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        電子商務(wù)中的稅收征管問題及成因分析

        2020-11-23 01:56:59張濤
        經(jīng)營(yíng)者 2020年20期
        關(guān)鍵詞:征管稅收電子商務(wù)

        張濤

        摘 要 電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟,使越來越多的企業(yè)將經(jīng)營(yíng)重心轉(zhuǎn)到了網(wǎng)上,導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減,使國(guó)家的稅收受到巨大的影響,從另一個(gè)方面來看,由于電子商務(wù)是新生事物,我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作、稅務(wù)信息化建設(shè)與電子商務(wù)的發(fā)展相比,已經(jīng)嚴(yán)重滯后,導(dǎo)致網(wǎng)上交易成為“稅收盲區(qū)”,網(wǎng)上交易引起的稅收流失問題已十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅到底征不征收、應(yīng)該如何征收等問題上,我國(guó)與其他國(guó)家在理論與實(shí)踐上都存在較大差異,也缺乏切實(shí)可行的征管辦法和征管模式。

        關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 征管

        本文對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題進(jìn)行分析,結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況,探討一些比較合理的對(duì)策,來實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)稅收的全面征繳,以減少稅收流失,引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展,這對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅權(quán)具有十分重要的意義。

        一、電子商務(wù)內(nèi)涵分析

        電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)按照參與主體和客戶的不同,可分為多種形式,從目前看,B2B、B2C、C2C是電子商務(wù)交易的主要運(yùn)營(yíng)模式,3種運(yùn)營(yíng)模式的應(yīng)用范圍相當(dāng)廣泛。通過對(duì)其的理解程度,分為廣義和狹義。

        狹義的電子商務(wù),是電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展在初級(jí)階段形成的基本認(rèn)識(shí)。通過使用電報(bào)、電話、廣播、電視、計(jì)算機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)通信等電子工具開展全球商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)。通過信息技術(shù)的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)商業(yè)交易流程的轉(zhuǎn)換。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等網(wǎng)站,從本質(zhì)來說是應(yīng)用信息技術(shù),轉(zhuǎn)換到商業(yè)交易流程的技術(shù)。目前,我國(guó)很多網(wǎng)站主要就是按照這樣的對(duì)電子商務(wù)概念的理解而建立的。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等,這些是基于狹義電子商務(wù)概念而建立的,即交易技術(shù)平臺(tái)?;讵M義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站,主要目的是通過建立一個(gè)用戶交易技術(shù)平臺(tái),方便商業(yè)交易活動(dòng)的開展,包括B2B、B2C、C2C這3種主要的交易方式。

        廣義上講,電子商務(wù)是通過電子手段開展的商事活動(dòng)。通過使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具,使公司內(nèi)部、供應(yīng)商、客戶和合作伙伴之間,利用電子業(yè)務(wù)共享信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)流程的電子化,配合企業(yè)內(nèi)部的電子化生產(chǎn)管理系統(tǒng),提高企業(yè)生產(chǎn)、庫(kù)存、流通和資金等各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。廣義電子商務(wù)就是通過信息技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)商業(yè)全流程的轉(zhuǎn)換。廣義電子商務(wù)是人們?cè)陔娮由虅?wù)技術(shù)發(fā)展比較成熟的階段形成的電子商務(wù)認(rèn)識(shí)。目前,我國(guó)按照廣義電子商務(wù)技術(shù)開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)還很少。基于對(duì)廣義電子商務(wù)概念的全面理解建立的電子商務(wù)技術(shù),即商務(wù)技術(shù)平臺(tái)?;趶V義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站,主要目的就是為廣大商業(yè)企業(yè)用戶建立一個(gè)商業(yè)全流程電子商務(wù)化的技術(shù)平臺(tái),進(jìn)行全面的商業(yè)全流程電子商務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)換,變革傳統(tǒng)商業(yè)模式,形成商業(yè)企業(yè)系統(tǒng)化、一體化、整體化、智能化的新型商業(yè)組織活動(dòng)模式。廣義電子商務(wù)技術(shù)的出現(xiàn),是我國(guó)電子商務(wù)走向成熟的重要標(biāo)志,是商業(yè)經(jīng)濟(jì)知識(shí)化、信息化、電子商務(wù)化發(fā)展的必然。

        二、電子商務(wù)的特點(diǎn)分析

        從本質(zhì)上來看,電子商務(wù)是商務(wù)活動(dòng),與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比唯一的不同就在于利用了網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),由于互聯(lián)網(wǎng)特征,電子商務(wù)有以下特點(diǎn):

        (一)交易沒有國(guó)界、沒有地域的限制

        由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)本身沒有國(guó)界和地域限制,即使人們待在家中、足不出戶,依然能夠了解市場(chǎng)上的商品性能、即時(shí)價(jià)格,并能夠在網(wǎng)上進(jìn)行談判協(xié)商和交易。網(wǎng)絡(luò)的巨大優(yōu)勢(shì),為企業(yè)開辟出了巨大的網(wǎng)上交易市場(chǎng),這種能夠跨越空間跨越國(guó)界進(jìn)行交易的能力,能夠?yàn)槠髽I(yè)構(gòu)筑覆蓋全球的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。

        (二)虛擬性、隱蔽性

        電子商務(wù)的一切活動(dòng)都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的,打破了傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。網(wǎng)上的商店是無(wú)形而又真實(shí)存在的市場(chǎng),網(wǎng)上的產(chǎn)品沒有實(shí)物形態(tài)。企業(yè)在創(chuàng)建一個(gè)符合企業(yè)風(fēng)格的網(wǎng)站后,可以在網(wǎng)站宣傳自己產(chǎn)品的同時(shí),接受顧客的訂貨同時(shí)達(dá)成交易,在整個(gè)過程中看不到傳統(tǒng)商務(wù)中企業(yè)、商場(chǎng)和銷售人員,買賣雙方在網(wǎng)上交易時(shí)僅以網(wǎng)上數(shù)據(jù)存在,其真實(shí)信息并不明顯,突顯了交易的安全和隱蔽性。

        (三)在線支付

        在電子商務(wù)的交易過程中,各種的紙質(zhì)憑證被電子數(shù)據(jù)替代,傳統(tǒng)的實(shí)物交易被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù),通過網(wǎng)絡(luò)傳輸達(dá)成交易,電子支付也代替當(dāng)面支付,成為了最普及的支付手段。

        (四)電子商務(wù)的交易成本

        交易成本分為交易前的交易成本、交易中的交易成本、交易后的交易成本。交易前的成本主要是廣告投放知名度提高的宣傳成本,交易中的交易成本主要是保證安全性的成本和網(wǎng)站制作成本,安全成本包含了銀行的安全性、用戶資料的安全性、用戶隱私的保護(hù)以及產(chǎn)品的保障期限,交易后的交易成本主要是物流安排成本、售后服務(wù)成本。

        三、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

        (一)我國(guó)電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀

        1.監(jiān)管力度不夠。近幾年,我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)快速發(fā)展,更多的人開始愿意嘗試網(wǎng)上交易方式。如今不少消費(fèi)者已經(jīng)習(xí)慣了網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的便利生活。然而,網(wǎng)上交易的稅收法律和制度的缺失問題也越來越明顯,其弊端逐漸暴露出來。網(wǎng)上交易是數(shù)字和無(wú)紙化操作,為交易雙方隱蔽交易內(nèi)容、逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機(jī),監(jiān)管難度明顯增大。在網(wǎng)上購(gòu)物,很少有賣家會(huì)主動(dòng)為消費(fèi)者提供發(fā)票。網(wǎng)上開店,既不需要到工商局登記申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,缺少政府部門的監(jiān)管,也不用交納高額的店鋪?zhàn)饨穑渲凶钗?、也許不為大多數(shù)人所注意的地方在于,可以非常輕松地逃避營(yíng)業(yè)稅、增值稅等應(yīng)該繳納的稅。

        2.電子商務(wù)交易行為難以確認(rèn)。我國(guó)目前還沒有專門管理網(wǎng)上交易的納稅方法,在納稅管理上存在監(jiān)督真空。早在2005年12月,國(guó)務(wù)院辦公廳就提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問題,盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。2007年5月,北京市通過《北京市信息化促進(jìn)條例》,將原本只需注冊(cè)賬號(hào)便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為需依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起,北京營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng),且經(jīng)營(yíng)者要對(duì)外公示“身份信息”,而個(gè)人不以營(yíng)利為目的的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個(gè)地方性法規(guī),無(wú)法約束整個(gè)網(wǎng)絡(luò)。很多人甚至認(rèn)為,在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國(guó)家工商行政管理和國(guó)家稅收征管的角度,強(qiáng)調(diào)不管通過何種形式,發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。

        (二)我國(guó)電子商務(wù)稅收流失現(xiàn)狀

        1.交易憑證難以衡量。盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛,但因?yàn)殡娮由虅?wù)的虛擬化、交易主體不固定、交易憑證數(shù)據(jù)化等特點(diǎn),稅收條件的確立、稅收征繳的設(shè)定以及稅收繳納的形式都難以規(guī)范。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的迅速發(fā)展,吸引了越來越多的企業(yè)(尤其是許多跨國(guó)公司)紛紛設(shè)立網(wǎng)站,并將各自的交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上,導(dǎo)致傳統(tǒng)交易市場(chǎng)的交易額大幅減少。如此快速發(fā)生的巨大轉(zhuǎn)變使稅務(wù)單位來不及制定出稅收對(duì)策,更缺少有系統(tǒng)性的法律來監(jiān)督企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為,由此出現(xiàn)了稅收繳納的真空和缺位,使國(guó)家失去了大量稅收。另外,由于進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)之間可以直接進(jìn)行交易,而不需要通過中介機(jī)構(gòu),所以傳統(tǒng)的代扣代繳失去了作用。

        2.漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。2012年,網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物漏稅現(xiàn)象已非常嚴(yán)重。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)顯示,截止到2012年6月,中國(guó)網(wǎng)購(gòu)的用戶規(guī)模達(dá)2.14億人,同比增長(zhǎng)23.7%。預(yù)計(jì)到2012年底,中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模將達(dá)到2.73億人。2012年,電子商務(wù)零售市場(chǎng)的交易規(guī)模為5119億元,但是,網(wǎng)上交易依然采用現(xiàn)有的稅收政策,即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)在網(wǎng)上交易應(yīng)繳納17%的增值稅;如果只是買進(jìn)賣出的店家,也要繳納4%的增值稅。如果按4%的稅率計(jì)算,2012年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的“漏稅額”將達(dá)到204.76億元。這無(wú)疑是縱容電子商務(wù)企業(yè)的漏稅行為。

        四、電子商務(wù)稅收流失的原因

        (一)稅收繳納存在的困難

        1.納稅主體不容易確定。電子商務(wù)在進(jìn)行的過程中,交易雙方不會(huì)直接見面,而只是以虛擬賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交流完成交易,為了保護(hù)消費(fèi)者的個(gè)人信息,消費(fèi)者可以匿名,商家有必要隱藏消費(fèi)者的住址,他們的真實(shí)身份無(wú)法確定,這就使得納稅主體不清晰。納稅主體的清晰將影響納收申報(bào)工作的開展,使稅收征管完全不能進(jìn)行。

        2.征稅對(duì)象不容易確定。在電子商務(wù)中,企業(yè)將許多交易轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳遞達(dá)成交易,商品從有形變?yōu)闊o(wú)形,模糊了商品的存在形式,使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)規(guī)定在這里失去了作用,稅務(wù)單位難以通過現(xiàn)行稅收制度來區(qū)別銷售所得、勞務(wù)所得和特許權(quán)所得,進(jìn)一步更難以確定適用的稅種和稅率。比如,購(gòu)買實(shí)體書報(bào)的消費(fèi)者,可以在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)字版的書報(bào),這里征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅難以判斷,使用現(xiàn)有的規(guī)定進(jìn)行稅收征管勢(shì)必導(dǎo)致混亂。

        3.納稅地點(diǎn)不容易確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中,納稅人的納稅地點(diǎn)比較容易確定。但電子商務(wù)具有虛擬性、無(wú)形化和高度流動(dòng)性,往往沒有交易場(chǎng)所,納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性太大,導(dǎo)致稅務(wù)單位不能確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅所在地,從而無(wú)法正確進(jìn)行納稅。

        4.納稅期限難以界定。在電子商務(wù)中,很少開具紙質(zhì)發(fā)票,加上交易行為可以在瞬間完成,隱蔽性使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定喪失了效用,不管是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅,都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而變得難以操作。

        5.納稅環(huán)節(jié)難以界定。在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅是巨大的問題,關(guān)系到由誰(shuí)來繳稅、繳納多少稅等問題。傳統(tǒng)中介環(huán)節(jié)的消失,使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少,商品往往從生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中,導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少,直接跳過傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳。再加上流動(dòng)性、隱蔽性等特征,使得銷售、流通等各個(gè)階段難以確定。

        (二)稅收管理存在的困難

        傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、發(fā)票管理、銀行賬號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié),但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。

        1.稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)、依據(jù)。電子商務(wù)對(duì)稅收登記方式形成了沖擊,因?yàn)槠髽I(yè)只要在網(wǎng)上建立起自己的銷售網(wǎng)站,就能進(jìn)行交易,不需要經(jīng)過稅務(wù)登記。此外,電子商務(wù)市場(chǎng)交易可以隨時(shí)開展、停止、變更,交易方式具有較大的隨意性,使得傳統(tǒng)的稅務(wù)登記失去了約束作用。

        2.電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證、銀行賬號(hào)管理也產(chǎn)生了沖擊,使得稅務(wù)監(jiān)管工作難以開展。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取納稅人的經(jīng)濟(jì)信息,使得稅收核算和稅務(wù)管理難以進(jìn)行。

        為了維護(hù)電子商務(wù)交易安全而使用的數(shù)據(jù)加密技術(shù),使稅務(wù)單位掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息變得極為困難,比如為保護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施,以及在加密技術(shù)和用戶密碼的雙重保護(hù)下,使稅務(wù)單位即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證變得不現(xiàn)實(shí),在電子商務(wù)環(huán)境下,稅務(wù)機(jī)關(guān)既要執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定,又要搜集納稅人的交易資料,這是幾乎不可能的事情,因此稅務(wù)管理工作的難度非常大。

        (作者單位為重慶青年職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn)

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