郭媛媛

摘? ?要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展推動了國際稅收秩序的重構(gòu)，部分國家陸續(xù)開征數(shù)字服務(wù)稅，意圖在數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中把握優(yōu)勢地位。本文基于利益衡量標(biāo)準(zhǔn)分別探討數(shù)字服務(wù)稅的合法性與“用戶價值創(chuàng)造”理念的合理性，分析OECD國家數(shù)字服務(wù)稅或類似稅收進(jìn)展?fàn)顩r和發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國國情提出中國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制變革的前瞻性思考。建議我國在堅持稅收中性和稅收公平原則的基礎(chǔ)上，短期內(nèi)暫緩征收數(shù)字服務(wù)稅，穩(wěn)步推進(jìn)中完善數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則儲備方案，加強數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收協(xié)作，以積極靈活的方式應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收沖擊。

關(guān)鍵詞：數(shù)字服務(wù)稅;美國301調(diào)查;利益衡量;中國應(yīng)對

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2020.10.006

中圖分類號：DF432.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1003-9031（2020）09-0050-07

一、數(shù)字服務(wù)稅之緣起及利益動因

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴展以及各國為了爭奪國際話語權(quán)的現(xiàn)實需求，數(shù)字服務(wù)稅（Digital Service Tax，以下簡稱DST）如雨后春筍迅速席卷全球，早期在匈牙利、韓國和印度等國家予以實施。匈牙利于2014年開始征收廣告稅，并采用累進(jìn)稅率，政府將其稱為“Google稅”。2017年和2018年調(diào)整后，現(xiàn)在每年對超過1億匈牙利福林（348，440美元）的廣告收入征收7.5%的稅。韓國于2014年采取數(shù)字稅收行動，并通過修訂增值稅（VAT），使數(shù)字服務(wù)的銷售范圍擴展至外國公司或個人提供的音頻、視頻、游戲和軟件。印度于2016年開始征收均衡稅。2018年3月，歐盟委員會提議對數(shù)字稅收采取兩步走的方式，其中臨時性的措施就是對用戶在價值創(chuàng)造中發(fā)揮主要作用的總收入征收3%的DST?；诂F(xiàn)行的企業(yè)稅收規(guī)則適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)會導(dǎo)致利潤征稅地和價值創(chuàng)造地之間的錯位，英國政府自2020年4月1日起將對從英國用戶獲得價值的搜索引擎、社交媒體服務(wù)和在線市場的收入征收2%的DST。2019年9月，法國議會已明確采用法國DST，并將自2019年1月1日起追溯適用，稅基包括納稅人為提供在線廣告、線上銷售和平臺傭金等業(yè)務(wù)獲得的全球總收入乘以在法國生產(chǎn)產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)的比率，其固定稅率為3%。此外，澳大利亞、意大利、挪威和西班牙等國家也紛紛開始推行DST。

上述國家開征DST多是基于本國利益的立場，其利益動因具有深層次和多方面兩大特征。一是為了增加本國財政收入和緩解國內(nèi)的財政壓力，彌補數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代由于稅基侵蝕嚴(yán)重導(dǎo)致的稅收漏洞。開征DST之前，法國的財政赤字已突破歐盟規(guī)定的3%的警戒線，在財政危機的壓力下迫使法國開辟新的稅源。而美國科技公司多利用歐盟部分國家的稅收洼地或采取“荷蘭三明治”等方式，將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家從而實現(xiàn)避稅。虛擬化和無紙化的在線交易方式，為跨國數(shù)字企業(yè)不在創(chuàng)造數(shù)字經(jīng)濟(jì)收入的國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)創(chuàng)造了機會，但加劇了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)依據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)則進(jìn)行征管的難度。二是基于稅收公平和公眾福利的保障。DST最重要的依據(jù)之一就是“用戶價值創(chuàng)造”，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使消費者具備消費者和生產(chǎn)者的雙重身份，即產(chǎn)消合一。消費者在享受數(shù)字企業(yè)提供的服務(wù)的同時，也通過參與數(shù)字企業(yè)的消費活動為其創(chuàng)造了價值，但在目前的稅收制度下，數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造的價值并沒有分配給消費者導(dǎo)致雙方處于不對等的收益狀態(tài)。以谷歌、臉書為代表的跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在歐盟繳納的稅率平均值不到10%，遠(yuǎn)低于歐盟中小企業(yè)的稅率，加劇當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和數(shù)字企業(yè)之間的矛盾和沖突，更是突破了稅收橫向公平的基本原則。三是爭奪國際稅收話語權(quán)的利益動因。數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴展推動全球開征DST的步伐，保護(hù)本國數(shù)字企業(yè)發(fā)展和加快國際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)需要達(dá)成雙向平衡。各國所代表的利益群體的差異性導(dǎo)致國際稅收秩序依然發(fā)展遲緩，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)不可阻擋的全球化趨勢也必將推進(jìn)國際稅收秩序的重構(gòu)，部分國家率先實施DST并在全球范圍內(nèi)推廣DST的理論核心和基本規(guī)則，為未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收秩序的重構(gòu)提供了方向和指引，以此爭奪國際稅收規(guī)則的主導(dǎo)權(quán)。

二、數(shù)據(jù)服務(wù)稅的利益制衡：合理性與合法性

（一）數(shù)據(jù)服務(wù)稅的合理性辨析：用戶價值創(chuàng)造

歐盟多次主張“用戶價值創(chuàng)造”系DST的核心理念，其將“用戶價值創(chuàng)造”解釋為立足于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，算法、用戶數(shù)據(jù)、銷售功能和知識的組合會產(chǎn)生價值，如用戶在社交媒體上分享自己的喜好就為價值創(chuàng)造做出了貢獻(xiàn)，這些數(shù)據(jù)以后會被使用并貨幣化，用于定向廣告投放，而創(chuàng)造的利潤卻并沒有在用戶所在國被征稅，也就意味著企業(yè)在征稅時不考慮用戶對利潤的貢獻(xiàn)。歐盟以此為依據(jù)針對“用戶創(chuàng)造價值”總收入在歐盟所占的比例來征收DST。此外，英國和法國引入DST時也將“用戶價值創(chuàng)造”作為依據(jù)，英國根據(jù)“用戶使用平臺軟件并持續(xù)投入時間為平臺企業(yè)創(chuàng)造超額利潤”來定義用戶價值創(chuàng)造。新西蘭DST提案中也指出數(shù)字企業(yè)提供的服務(wù)價值取決于用戶群的規(guī)模和積極貢獻(xiàn)。然而，“用戶價值創(chuàng)造”并沒有一個通用的全球標(biāo)準(zhǔn)，美國針對法國DST展開的“301調(diào)查”也指出，法國的DST歧視美國公司且與國際稅收政策的現(xiàn)行原則不一致，對于受影響的美國公司而言是非常沉重的稅收負(fù)擔(dān)，用戶在參與過程中創(chuàng)造的價值與用戶使用數(shù)字平臺所需要的支出相抵消。美國和歐洲國家對“用戶價值創(chuàng)造”存在分歧，表明這一概念的內(nèi)涵和外延并不明確，將導(dǎo)致DST難以得到全球130多個國家的一致認(rèn)可，加劇DST實施的不確定性。

本文認(rèn)為“用戶價值創(chuàng)造”理論具備一定的合理性，但也存在不完善之處。一是關(guān)于數(shù)字企業(yè)和用戶之間的交易是否就必然涉及到價值創(chuàng)造，還有可能是雙方共贏的結(jié)果。英國將“用戶價值創(chuàng)造”界定為“用戶持續(xù)投入時間積極參與”，然而“消極和積極”的界定以及“持續(xù)投入時間的標(biāo)準(zhǔn)”是存在質(zhì)疑的。二是僅關(guān)注“用戶價值創(chuàng)造”是不全面的，因為用戶的積極貢獻(xiàn)會產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，即使用服務(wù)的人越多就越可能獲取額外的價值，這不僅僅在數(shù)字行業(yè)很明顯，在很多傳統(tǒng)行業(yè)也同樣適用。如早期通過傳真機發(fā)送信息，參與的用戶越多，傳真機就越有價值，電信網(wǎng)絡(luò)的運作方式亦是如此。三是用戶價值創(chuàng)造是否在用戶所在地、用戶參與的時間節(jié)點、產(chǎn)生的價值創(chuàng)造過程以及用戶價值創(chuàng)造的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都是尚未解決的問題。

因此，在“用戶價值創(chuàng)造”的概念界定尚未達(dá)成全球共識的情況下，單方面提出該理論容易加劇各國之間的利益沖突，也給未來國際稅收秩序的構(gòu)建留下了隱患和詬病，故亟需各國加強交流達(dá)成一致意見，才能使DST具有更完善的理論基礎(chǔ)。

（二）數(shù)字服務(wù)稅的合法性辨析：美國對法301調(diào)查為切入

美國貿(mào)易代表辦公室于2019年12月2日發(fā)布了一份調(diào)查報告，該報告指出DST對美國商業(yè)造成負(fù)擔(dān)主要是由于以下原因：1.DST對美國數(shù)字公司具有歧視性;2.追溯適用不符合現(xiàn)行的稅收原則;3.DST適用于與法國境內(nèi)實際存在無關(guān)的收入，違反了現(xiàn)行的國際稅收原則;4.DST適用于小部分?jǐn)?shù)字公司違反了針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際稅收原則;5.DST僅針對營業(yè)總收入而不是實際收入征稅，不符合現(xiàn)行國際稅收管轄權(quán)規(guī)則。美國據(jù)此有權(quán)根據(jù)301條款采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對行動，在此基礎(chǔ)上對原產(chǎn)于法國的商品征收高達(dá)100%的關(guān)稅，估計進(jìn)口價值約24億美元。美國針對法國展開的“301調(diào)查”是為了在國際稅收利益博弈過程中維護(hù)本國的稅基安全，防止DST打破美國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)利益輸出國的優(yōu)勢地位。

美國301調(diào)查引發(fā)筆者對DST合法性的質(zhì)疑。根據(jù)法國DST的規(guī)定，其主要針對美國以谷歌、蘋果、臉書為代表的巨頭數(shù)字企業(yè)進(jìn)行征稅，能夠達(dá)到法國DST課稅門檻的9個企業(yè)中有8個都是美國企業(yè)，法國提供數(shù)字服務(wù)的公司卻不受影響。然而據(jù)此不能完全認(rèn)定法國具有歧視性。根據(jù)OECD范本規(guī)定的無差別條款，其判斷標(biāo)準(zhǔn)主要為國籍、常設(shè)機構(gòu)、扣除無差別和資本無差別等。根據(jù)目前的國際稅收規(guī)則，由于美國數(shù)字企業(yè)在歐盟等主張DST的國家沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，因此不適用協(xié)定中規(guī)定的“常設(shè)機構(gòu)無差別和資本無差別條款”，而美國企業(yè)作為非居民企業(yè)，也難以主張國籍無差別，扣除無差別多適用特許權(quán)使用費而不是DST，所以美國主張的歧視性待遇是不成立的。

根據(jù)目前的國際稅收體系，各國在稅收條約中規(guī)定，只有當(dāng)公司在該國管轄范圍內(nèi)成為“常設(shè)機構(gòu)”時，才應(yīng)對該公司征稅。常設(shè)機構(gòu)的概念一直是爭論的焦點。利潤來源國要求擴大常設(shè)機構(gòu)的定義，而居民國要求縮小其定義，以常設(shè)機構(gòu)是否包括重要有形財產(chǎn)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。但目前學(xué)界普遍主張，以公司在管轄區(qū)內(nèi)是否有永久性的實際存在作為常設(shè)機構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如一家在A國設(shè)有辦公室、工廠或車間的公司將對其在A國的部分收入交稅，而一家能夠在A國銷售貨物而沒有任何實際存在的公司則不需要交稅。然而目前以“數(shù)字存在”或“重要的經(jīng)濟(jì)存在”來重新定義常設(shè)機構(gòu)，即使公司在管轄區(qū)域內(nèi)沒有實際存在。如以色列的重要經(jīng)濟(jì)存在測試、斯洛伐克共和國將數(shù)字平臺納入固定營業(yè)地的范圍內(nèi)，而印度的重要經(jīng)濟(jì)存在測試也于2018年生效。美國最高法院在南達(dá)科塔州訴Wayfair案中承認(rèn)，隨著技術(shù)和社會的迅速改變，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益加強，以公司在該州具有實際存在為標(biāo)準(zhǔn)來征收特定類型的稅款將不再有意義。據(jù)此，法國是否違反稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定是存在爭議的，盡管目前以永久實際存在作為認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)的普遍標(biāo)準(zhǔn)，但因為其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征相抵觸，DST所針對的數(shù)字企業(yè)一般在用戶所在國不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，歐盟也主張DST屬于間接稅，因此稅收協(xié)定的內(nèi)容不適用常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定。正是因為反對傳統(tǒng)認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)概念的爭議一直存在，所以DST是否是直接稅還是間接稅，是否適用稅收協(xié)定將決定了DST的合法性。

三、數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展的國際趨勢——以O(shè)ECD國家為例

通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計，截至2020年3月，奧地利、法國、匈牙利、意大利、土耳其和英國已實施DST。捷克共和國，斯洛伐克和西班牙已經(jīng)發(fā)布了實施DST的提案，拉脫維亞，挪威和斯洛文尼亞已經(jīng)正式宣布或表示有意圖實施DST，而波蘭目前暫停了有關(guān)數(shù)字服務(wù)稅的工作。各國所提議和實施的DST在結(jié)構(gòu)上存在差異。如奧地利和匈牙利只對在線廣告收入征稅，法國的稅基則更加廣泛，包括提供數(shù)字界面、定向廣告以及為廣告目的而收集的有關(guān)用戶數(shù)據(jù)的傳輸所產(chǎn)生的收入。稅率則從英國的2%到匈牙利和土耳其的7.5%不等（盡管匈牙利的稅率暫時降低到0%）（見表1）。

從表1可以看出，英國、奧地利、意大利和土耳其都已經(jīng)開始實施DST，其余大部分國家選擇暫停征收DST或處于觀望狀態(tài)。各國征收的稅率普遍偏低，稅率最高的國家匈牙利也僅為7.5%，各國各自為政根據(jù)全球形勢來單邊開征DST，征稅對象、稅率、國內(nèi)外稅收門檻也存在差異。美國和法國針對DST的不同態(tài)度加劇全球形勢的緊張，歐洲國家期待中國采取措施來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的國際稅收秩序的變化。因此，立足于目前緊張的國際局勢以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的巨額利潤，中國應(yīng)及時拿出應(yīng)對方案。

四、中國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制的前瞻性思考

（一）堅持稅收中性和稅收公平原則

數(shù)字技術(shù)的蓬勃發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)研究的熱點并納入各國的發(fā)展戰(zhàn)略之中，由數(shù)字經(jīng)濟(jì)而引發(fā)的DST，也是新時期稅收利益輸入國與利益輸出國之間競爭的結(jié)果。美國一直處于數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的核心位置，必然不允許其他國家分走數(shù)字稅收的奶酪，歐盟成員國國內(nèi)針對DST也尚未達(dá)成一致意見，美國對法國的301調(diào)查法案也迫使法國暫停對DST的征收。2019年和2020年的中國政府工作報告中都提及數(shù)字經(jīng)濟(jì)，在全球疫情之下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢地位愈加凸顯。在國內(nèi)外目前的特殊環(huán)境下，中國是否推進(jìn)征收DST，要堅持稅收中性和稅收公平的基本原則。一是數(shù)字技術(shù)的商業(yè)模式發(fā)展方興未艾，要促進(jìn)以騰訊和阿里巴巴為代表的數(shù)字企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，要在核定合理的稅收利潤的基礎(chǔ)上開征DST，實現(xiàn)國家征稅權(quán)和企業(yè)發(fā)展之間的動態(tài)平衡，盡可能減少其稅收負(fù)擔(dān)增加稅收優(yōu)惠等;二是堅持稅收公平的原則，數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)創(chuàng)造的利潤以及各自的稅收負(fù)擔(dān)是不匹配的，提高對數(shù)字企業(yè)的稅收收入并降低傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，既可以實現(xiàn)稅收公平也可以保障國家的財政收入。

（二）減稅降費的形勢下短期內(nèi)慎重開征數(shù)字服務(wù)稅

2019年國務(wù)院的《關(guān)于減稅降費工作情況的報告》提出深化增值稅改革，將基本稅率從16%降低至13%，實施小微企業(yè)普惠性減稅，并清理規(guī)范行政事業(yè)性收費和政府性基金。受到疫情沖擊，全球經(jīng)濟(jì)需要數(shù)字企業(yè)的發(fā)展來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，全面開征DST與減稅降費的大環(huán)境相悖，但這并不意味著DST沒有其存在的合理性和必要性。盡管目前歐洲部分國家開征的DST稅收門檻較高，尚未嚴(yán)重波及中國數(shù)字企業(yè)的稅收利潤，但長遠(yuǎn)看來其針對數(shù)字企業(yè)大規(guī)模征稅是大勢所趨。既要考慮當(dāng)前降稅降費的客觀環(huán)境以及促進(jìn)數(shù)字企業(yè)迅速發(fā)展的客觀需求，中國暫時不建議全面開征DST，現(xiàn)在開征DST既不利于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇也會加劇中美之間的緊張局面?；趹?yīng)對國際形勢的需要，中國可以借鑒法國、英國和意大利的經(jīng)驗，充分考慮未來歐盟可能采取的措施，將DST作為應(yīng)對全球貿(mào)易摩擦的備選方案并完善其基本規(guī)則，加強頂層設(shè)計并將其納入我國未來稅制改革的整體框架，構(gòu)建符合中國國情的數(shù)字服務(wù)稅體系。

（三）應(yīng)對國際形勢構(gòu)建數(shù)字服務(wù)稅儲備方案

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷向全球擴展，《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施》等文件提出，未來我國將分階段開放數(shù)字服務(wù)領(lǐng)域的外國投資，包括通信和互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，國內(nèi)的數(shù)字企業(yè)也必然會面臨更大的挑戰(zhàn)。我國在分析和研究國外DST經(jīng)驗時，應(yīng)加強頂層設(shè)計客觀分析數(shù)字利潤如何在企業(yè)、政府和用戶之間的合理劃分，構(gòu)建我國DST規(guī)則作為應(yīng)對國際稅收沖突的儲備方案。

一是重視DST的核心支柱——用戶價值創(chuàng)造理論。數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的消費過程中會創(chuàng)造價值，在用戶所在地收集數(shù)據(jù)是穩(wěn)定的，從而使得用戶數(shù)據(jù)與價值創(chuàng)造具備實質(zhì)性關(guān)聯(lián)，而數(shù)字企業(yè)對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析進(jìn)而不斷研發(fā)出新的產(chǎn)品和服務(wù)。重新定義用戶價值創(chuàng)造的概念，在判定數(shù)據(jù)客觀價值方面，建議將數(shù)據(jù)本身與企業(yè)對數(shù)據(jù)的再收集加工過程相分離，根據(jù)用戶對數(shù)據(jù)的貢獻(xiàn)率來確定利潤歸屬。對于該貢獻(xiàn)率的確定可以依據(jù)大數(shù)據(jù)平臺動態(tài)調(diào)整。在操作過程中，先計算出扣除企業(yè)常規(guī)利潤之后的剩余利潤，再對剩余利潤中用戶貢獻(xiàn)的那部分利潤分配給用戶所在地，當(dāng)用戶所在地為集團(tuán)組織時，由集團(tuán)組織內(nèi)部依據(jù)事先約定的比例來確定各自的征稅權(quán)范圍。

二是確定征稅范圍、征稅對象、稅基和稅率。在征稅范圍上，本文建議DST僅適用于有網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的營業(yè)活動提供的數(shù)字服務(wù)，其價值取決于互聯(lián)網(wǎng)用戶規(guī)模及其積極貢獻(xiàn)。如用戶在社交平臺發(fā)帖、上傳照片、評論和創(chuàng)建組群等個性化的參與方式為數(shù)字企業(yè)做出積極貢獻(xiàn)。即使用戶沒有積極參與，但被定向投放廣告也應(yīng)屬于DST的征稅范圍。征稅對象主要包括以下供應(yīng)商：促進(jìn)商品和服務(wù)銷售的中介平臺、社交媒體平臺、內(nèi)容分享網(wǎng)站以及搜索引擎等。DST僅針對平臺所有者征稅而非用戶或廣告商，所以通過互聯(lián)網(wǎng)銷售普通商品或服務(wù)（廣告或數(shù)據(jù)除外）不在DST征稅范圍。提供在線內(nèi)容，如音樂、游戲、電視節(jié)目和報紙等也被排除在外，其主要活動是向用戶提供信息，而不是將廣告主與用戶聯(lián)系起來。在適用門檻上，DST的全球收入門檻可以借鑒OECD國別報告要求中提到的7.5億歐元，該門檻設(shè)計對減輕中小企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)具有積極的效果，并結(jié)合我國國情來探索國內(nèi)DST稅收門檻。對于稅基如何確定前文已經(jīng)予以論述，針對稅率建議選擇多數(shù)國家通行的3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。對出現(xiàn)虧損或利潤率較低的企業(yè)可以借鑒英國經(jīng)驗實施安全港規(guī)則，企業(yè)有權(quán)選擇簡易的計算方法納稅，但對于實踐過程中安全港規(guī)則是否能夠發(fā)揮減輕稅負(fù)的效果仍需考證。

（四）加強數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收的協(xié)作

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，在難以達(dá)成多邊共識的情況下，單邊措施DST被多數(shù)國家納入立法議程，意圖通過單邊措施盡快推進(jìn)國際稅收秩序的重構(gòu)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域掌握優(yōu)勢地位。此外，OECD和G20倡導(dǎo)的“雙支柱”方案也引起廣泛關(guān)注。我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，既要積極參與經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅收秩序的制定，也要警惕可能對中國數(shù)字企業(yè)和消費者造成的潛在挑戰(zhàn)。一是完善國內(nèi)稅收制度，立足我國國情和國際形勢控制DST的正負(fù)效應(yīng)，并力圖減少其負(fù)面效果，構(gòu)建DST規(guī)則儲備方案以防止對我國數(shù)字企業(yè)的沖擊，也可以在優(yōu)勢領(lǐng)域開展DST試點先行，實現(xiàn)籌集財政收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙向平衡。同時探索建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管體系，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)整合數(shù)字經(jīng)濟(jì)共享機制，為未來推行DST完善相應(yīng)的配套措施。二是要積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代國際稅收秩序的重構(gòu)，針對雙支柱方案中的利潤分配和聯(lián)結(jié)點規(guī)則以及收入包含規(guī)則提出我國的應(yīng)對方案;對如何完善常設(shè)機構(gòu)，如何修改轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，如何劃分各自數(shù)字經(jīng)濟(jì)利潤和管轄范圍，以及如何加強國際反避稅合作發(fā)出中國聲音，并積極影響OECD所提倡的BEPS項目的進(jìn)展，以積極和靈活的方式來應(yīng)對挑戰(zhàn)，在利益平衡之下實現(xiàn)國內(nèi)和國際稅收的良性互動。

五、結(jié)語

疫情之下，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)斷崖式下跌，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)是全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要驅(qū)動力。面對國際稅收利益的重新分配，合則兩利斗則俱傷。單邊主義的措施只會讓國際稅收秩序重構(gòu)受阻，影響全球范圍內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于亟需經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的各國而言無一利好，各國在權(quán)衡其本國利益的同時也要關(guān)注整體利益。中國要把握機會積極應(yīng)對，加強頂層設(shè)計以維護(hù)稅基安全和提高國際話語權(quán)，權(quán)衡國內(nèi)外形勢短期內(nèi)暫緩征收DST，穩(wěn)步推進(jìn)中完善DST的規(guī)則設(shè)計，為以中國為代表的發(fā)展中國家謀得一方利益。

（責(zé)任編輯：王艷）

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