安國祥（高級會計師） 朱亦鋒（高級經(jīng)濟(jì)師）

（長江委水文局 湖北武漢 430010長江委水文長江口局 上海 200136）

新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊并攤銷，有利于進(jìn)一步理清國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，通過核算資產(chǎn)的增量與存量，落實(shí)國有資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)管理績效。本文對新政府會計制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題進(jìn)行了探討。

一、新政府會計制度對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定及水利事業(yè)單位的會計處理

新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊，并對固定資產(chǎn)科目進(jìn)行細(xì)分，把原有的固定資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房，新固定資產(chǎn)科目細(xì)化之后除固定資產(chǎn)計提折舊計入固定資產(chǎn)累計折舊外，公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計提折舊分別通過“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計折舊”科目核算。

單位計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

水利事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記本科目；經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時，按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目；按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

二、目前水利事業(yè)單位計提折舊存在的困難

（一）部分固定資產(chǎn)折舊處理不明確，管理基礎(chǔ)薄弱

1.2016年待批復(fù)資產(chǎn)和拆遷還建資產(chǎn)折舊處理不明確。水利事業(yè)單位在2016年進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作，盤盈或者盤虧現(xiàn)象普遍，但許多單位還沒有收到財政部門批復(fù)，在此情況下無法進(jìn)行賬務(wù)處理。新政府會計制度開始實(shí)施后，對2016年盤盈的資產(chǎn)是否計提折舊？有些拆遷還建資產(chǎn)沒有下賬，新資產(chǎn)沒有入賬，對這些資產(chǎn)是否計提折舊？

2.賬實(shí)不一致的問題比較突出。一些水利事業(yè)單位資產(chǎn)長期不清理報廢，一些固定資產(chǎn)已使用30年，老化嚴(yán)重，經(jīng)常出現(xiàn)故障，維修困難和設(shè)備損壞嚴(yán)重?zé)o法修復(fù)，無法使用的資產(chǎn)都不進(jìn)行清理報廢處置，導(dǎo)致賬實(shí)不一致的矛盾比較突出，對于已經(jīng)不存在或者已經(jīng)不適用的固定資產(chǎn)計提折舊意義也不是很大。

3.資產(chǎn)管理與預(yù)算管理脫節(jié)問題比較突出。目前來看各單位預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，預(yù)算申報不以資產(chǎn)存量為基礎(chǔ)進(jìn)行申報，導(dǎo)致資產(chǎn)購置存在重復(fù)購置，浪費(fèi)比較大，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門溝通不充分或者資產(chǎn)管理部門未參與預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算編制脫節(jié)嚴(yán)重。

4.資產(chǎn)出租不報批程序，不按要求出租。從國家公開的預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)來看，有些水利事業(yè)單位沒有按要求對資產(chǎn)出租情況進(jìn)行上報審批，或只辦理了部分出租審批。

5.資產(chǎn)置換、拆遷處置不按要求報批。有些水利事業(yè)單位分布比較廣，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地方市政建設(shè)的需要，有些水利事業(yè)單位的資產(chǎn)已經(jīng)置換，但是置換沒有按要求報批，舊的資產(chǎn)無法下賬，新的資產(chǎn)無法上賬。對舊的已經(jīng)拆除的有關(guān)資產(chǎn)計提折舊是毫無意義的，但是新的資產(chǎn)由于無法上賬，就無法按照新政府會計制度的有關(guān)要求計提折舊，不利于單位資產(chǎn)的管理，也不利于反映單位真實(shí)資產(chǎn)的狀況。總之，新增資產(chǎn)入賬不及時，影響折舊額計算的準(zhǔn)確性。

（二）人員配備力量有待加強(qiáng)

新政府會計制度要求財務(wù)人員具有更高的專業(yè)素質(zhì)和運(yùn)用會計準(zhǔn)則的能力，尤其是在水利事業(yè)單位，固定資產(chǎn)計提折舊處理比較復(fù)雜。一方面由于受傳統(tǒng)思想的影響和計劃經(jīng)濟(jì)體制下水利事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)總量不大的影響，目前水利事業(yè)單位會計人員配置不夠，財務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)處理過程中隨意性大，一定程度上導(dǎo)致計提折舊工作進(jìn)展緩慢，無法滿足新政府會計制度建設(shè)的需要。另一方面，水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊需要會計人員和資產(chǎn)管理人員配合才能完成，按照目前對固定資產(chǎn)計提折舊的要求，會計人員和資產(chǎn)管理人員只有同步入賬，并按照有關(guān)規(guī)定計提折舊才能賬賬一致，但是一些水利事業(yè)單位沒有獨(dú)立的財務(wù)部門，造成信息傳達(dá)不及時，或者財務(wù)人員根本沒有參加有關(guān)會議，財務(wù)監(jiān)督不及時或者缺失，導(dǎo)致賬賬不同步，尤其是月底或者年底購置固定資產(chǎn)時，按照目前的制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，由于會計業(yè)務(wù)處理賬期不一致，導(dǎo)致折舊數(shù)據(jù)不一致、賬賬不一致的情況就會經(jīng)常出現(xiàn)。

（三）資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)銜接問題

資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確是推動固定資產(chǎn)計提折舊的一個重要前提，各資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接一致是做好固定資產(chǎn)折舊工作的基礎(chǔ)。目前水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)主要有財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、水利部財務(wù)信息系統(tǒng)、國管局資產(chǎn)管理系統(tǒng)和各單位內(nèi)部管理系統(tǒng)幾類。根據(jù)國家對資產(chǎn)管理工作的要求，資產(chǎn)管理年報要報送全國人大審議，財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是目前資產(chǎn)管理最基礎(chǔ)的系統(tǒng)，水利事業(yè)單位要通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)向財政部門報送數(shù)據(jù)，然而目前水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不一樣，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不完全一致，如果不能有效做好數(shù)據(jù)之間的銜接工作，必然增加財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，并對年底財務(wù)決算造成影響。

在信息技術(shù)管理上，存在水利事業(yè)單位數(shù)據(jù)不能雙向?qū)氲膯栴}，水利事業(yè)單位財務(wù)人員或者資產(chǎn)管理人員要在不同的系統(tǒng)做賬，重復(fù)工作也較多，導(dǎo)致年底財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員工作量大。

（四）資產(chǎn)管理績效考核導(dǎo)致部分單位負(fù)責(zé)人不愿對固定資產(chǎn)計提折舊

國有資產(chǎn)保值增值率和資產(chǎn)負(fù)債率仍然是考核水利事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的重要財務(wù)指標(biāo)。

資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)×100%。用于衡量水利事業(yè)單位的負(fù)債承受能力，促使水利事業(yè)單位負(fù)責(zé)人降低負(fù)債，消除任期內(nèi)的高消費(fèi)和盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，進(jìn)而減少單位的財務(wù)風(fēng)險和隱性財政風(fēng)險。

國有資產(chǎn)保值增值率=（期末國家所有者權(quán)益/期初國家所有者權(quán)益）×100%。在水利事業(yè)單位財務(wù)決算報表中，國有資產(chǎn)保值增值率=100%，為國有資產(chǎn)保值；國有資產(chǎn)保值增值率＞100%，為國有資產(chǎn)增值。這些考核指標(biāo)促使水利事業(yè)單位負(fù)責(zé)人確保國有資產(chǎn)保值，防止國有資產(chǎn)貶值。

在新政府會計制度背景下，固定資產(chǎn)計提折舊會使部分水利事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率升高，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)保值增值率下降，影響到單位負(fù)責(zé)人績效考核不達(dá)標(biāo)。因此，部分水利事業(yè)單位負(fù)責(zé)人不愿意對固定資產(chǎn)計提折舊。

（五）固定資產(chǎn)計提折舊基礎(chǔ)不一致

2016年，財政部發(fā)布《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配置標(biāo)準(zhǔn)》的通知 （財資 ［2016］27號），對行政事業(yè)單位通用辦公設(shè)備、家具配置管理等進(jìn)行了明確規(guī)定。從目前來看，水利事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的年限通用設(shè)備有參考標(biāo)準(zhǔn)，但是對于專用設(shè)備國家并沒有出臺具體的標(biāo)準(zhǔn)，水利主管部門也沒有出臺行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，水利事業(yè)單位在選擇計提折舊的過程中會無所適從，給單位內(nèi)部財務(wù)分析和預(yù)算工作造成一定程度的影響。

（六）固定資產(chǎn)審批處置問題

根據(jù)國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位在辦理國有資產(chǎn)處置過程中需要逐級上報財政部門審批，財政部也對有關(guān)部委進(jìn)行授權(quán)，水利部對二級單位資產(chǎn)處置進(jìn)行授權(quán)，三級以下單位無審批權(quán)限，需要逐級上報審批?，F(xiàn)行授權(quán)額度是按照原值進(jìn)行授權(quán)的，固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)原值不變，凈值減少，但是固定資產(chǎn)計提折舊后工作量增加了，原有的審批機(jī)制沒有改變，水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員不僅要計提固定資產(chǎn)折舊，還要按照原值進(jìn)行上報審批，導(dǎo)致水利事業(yè)單位計提折舊工作積極性不高。

三、建議

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)清理，摸清底數(shù)

對固定資產(chǎn)計提折舊，首先必須摸清固定資產(chǎn)的底數(shù)，水利事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)的存量情況進(jìn)行全面的清理，分門別類地開展有關(guān)工作，有序推動固定資產(chǎn)折舊工作的開展。對于不用的固定資產(chǎn)，可以暫時不計提折舊；對于已經(jīng)滿足折舊年限的固定資產(chǎn)，不再提折舊；對于折舊期未到的固定資產(chǎn)如何計提折舊和不計提折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行研究，推動固定資產(chǎn)折舊工作的開展；對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，無論是否使用，均不計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再計提折舊；已經(jīng)提足折舊可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，如房產(chǎn)等，應(yīng)該繼續(xù)使用，不再計提折舊。

（二）推動資產(chǎn)信息化管理

要進(jìn)一步推動固定資產(chǎn)管理信息化進(jìn)程，推動二維碼管理。要把信息化管理當(dāng)成國有資產(chǎn)管理的抓手，2019年新政府會計制度的執(zhí)行，必須依托財務(wù)信息化，借助財務(wù)信息化提高效率，這給水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息化提出了更高要求。水利事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況，結(jié)合新政府會計制度的規(guī)定逐步推動資產(chǎn)管理信息化有關(guān)工作，統(tǒng)籌做好單位財務(wù)信息化頂層設(shè)計，集成單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接和數(shù)據(jù)共享，避免不同軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致及不必要的浪費(fèi)。在執(zhí)行政府會計制度過程中，要逐步推動信息化進(jìn)程，根據(jù)信息安全保密的有關(guān)要求，切實(shí)保障有關(guān)信息安全。

（三）完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，充實(shí)資產(chǎn)管理人員

水利事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)人員和編制是計劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，隨著國家對會計工作的高度重視和對會計信息質(zhì)量要求的越來越高，對會計人員專業(yè)化素養(yǎng)的要求進(jìn)一步提高，同時會計人員的工作量也劇增，尤其是會計人員需要學(xué)習(xí)和掌握的文件也越來越多。但是從目前來看，很多水利事業(yè)單位會計人員比較少，會計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡偏大的財務(wù)人員較多；同時也存在基層水利事業(yè)單位沒有單設(shè)獨(dú)立的財務(wù)部門，而是作為辦公室的下設(shè)部門。新政府會計制度要落地，首先要考慮的問題就是人員配置問題，新政府會計制度實(shí)施需要專業(yè)的會計人員來進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。水利事業(yè)單位要根據(jù)事業(yè)單位分類改革、國家機(jī)構(gòu)改革和會計制度改革等進(jìn)一步理清水利事業(yè)單位財務(wù)管理的體制和機(jī)制，推動水利事業(yè)單位尤其是基層水利事業(yè)單位財務(wù)部門單設(shè)，同時增加水利事業(yè)單位會計人員數(shù)量，逐步建立高效、與時俱進(jìn)并符合時代改革要求的財會隊(duì)伍，強(qiáng)化水利事業(yè)單位會計人員學(xué)習(xí)與教育，更新知識結(jié)構(gòu)。

（四）科學(xué)設(shè)立資產(chǎn)管理績效考評指標(biāo)

資產(chǎn)管理績效評價有利于考核單位負(fù)責(zé)人國有資產(chǎn)保值增值業(yè)績貢獻(xiàn)，有利于推動水利事業(yè)單位的科學(xué)管理。隨著新政府會計制度的執(zhí)行，許多資產(chǎn)管理工作也要隨之改變，尤其是國家和有關(guān)主管部門要進(jìn)一步修訂資產(chǎn)管理績效考核有關(guān)指標(biāo)，使單位負(fù)責(zé)人在推動固定資產(chǎn)計提折舊工作中無后顧之憂。比如，不能只以資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)作為評價單位主要負(fù)責(zé)人業(yè)績的指標(biāo)，要對有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正，促使對單位負(fù)責(zé)人的資產(chǎn)管理績效考核更科學(xué)合理。

（五）統(tǒng)一固定資產(chǎn)計提折舊的基礎(chǔ)

對固定資產(chǎn)計提折舊，要有統(tǒng)一可以操作的標(biāo)準(zhǔn)，目前國家對通用辦公設(shè)備和家具出臺了明確規(guī)定，專用設(shè)備和特殊設(shè)備等尚不明確，國家要盡快出臺通用標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對于水利事業(yè)單位專用設(shè)備的折舊年限標(biāo)準(zhǔn)要研究出臺行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣各單位的資產(chǎn)能選擇同一折舊標(biāo)準(zhǔn)。在推進(jìn)水利事業(yè)單位財務(wù)信息化過程中，要與財政部等有關(guān)部門做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接工作，確保有關(guān)數(shù)據(jù)口徑的一致性，更有利于各單位進(jìn)行財務(wù)分析和提高財務(wù)人員的積極性。

（六）推動資產(chǎn)清查結(jié)果批復(fù)，完善審批制度改革

2016年資產(chǎn)清查工作涉及的一些問題，財政部目前還沒有批復(fù)，同時又出現(xiàn)了新的問題，水利事業(yè)單位要積極向上級主管部門反映，爭取2016年資產(chǎn)清查結(jié)果盡快批復(fù)，各單位可以根據(jù)批復(fù)情況，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)清理和賬務(wù)處理。

國家可以下放審批權(quán)限或者國有資產(chǎn)處置有條件地選擇由審批制改為備案制，尤其是各單位按照有關(guān)規(guī)定計提完折舊確實(shí)需要報廢的有關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)該按照要求直接下賬并報上級主管部門備案即可，確保各項(xiàng)制度的銜接到位。

四、有關(guān)問題的未來展望

在執(zhí)行新政府會計制度過程中，許多水利事業(yè)單位由于會計人員專業(yè)能力和水平限制，仍按照以前科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、核算，與新政府會計制度的要求不符，如，單位并沒有設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目、沒有將無形資產(chǎn)資本化、沒有將專利等無形資產(chǎn)入賬、沒有設(shè)置和使用受托代理資產(chǎn)科目等。所以各單位財務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變認(rèn)識，推動固定資產(chǎn)計提折舊工作的開展，合理使用有關(guān)會計科目，切實(shí)提高會計信息的質(zhì)量，提升單位會計管理水平。要盡快對固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，不能籠統(tǒng)地由原有的固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入新政府會計制度下有關(guān)固定資產(chǎn)科目，要將固定資產(chǎn)細(xì)分為“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“保障性住房”等科目，水利主管部門要進(jìn)一步研究出臺有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)，尤其是水利基礎(chǔ)設(shè)施，哪些資產(chǎn)應(yīng)該歸到公共基礎(chǔ)設(shè)施要有明確的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能更好地推動固定資產(chǎn)折舊工作。

在固定資產(chǎn)計提折舊過程中要進(jìn)一步研究固定資產(chǎn)管理工作，如基建有關(guān)資產(chǎn)單項(xiàng)驗(yàn)收設(shè)備的折舊、攤銷處理；有些已達(dá)到使用狀態(tài)沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的問題；調(diào)撥固定資產(chǎn)折舊問題；拆遷置換過程中的國有資產(chǎn)，委托或者受托管理的固定資產(chǎn)折舊問題；研究開發(fā)形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊；國際合作項(xiàng)目援建資產(chǎn)管理等。