安國祥(高級會計師) 朱亦鋒(高級經(jīng)濟師)
(長江委水文局 湖北武漢 430010長江委水文長江口局 上海 200136)
新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊并攤銷,有利于進一步理清國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀,通過核算資產(chǎn)的增量與存量,落實國有資產(chǎn)管理制度,防止國有資產(chǎn)流失,提高資產(chǎn)管理績效。本文對新政府會計制度下水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題進行了探討。
新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊,并對固定資產(chǎn)科目進行細分,把原有的固定資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房,新固定資產(chǎn)科目細化之后除固定資產(chǎn)計提折舊計入固定資產(chǎn)累計折舊外,公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計提折舊分別通過“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)”科目和“保障性住房累計折舊”科目核算。
單位計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時,應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
水利事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時,按照應(yīng)計提折舊金額,借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“加工物品”“在建工程”等科目,貸記本科目;經(jīng)批準處置或處理固定資產(chǎn)時,按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“資產(chǎn)處置費用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目;按照已計提折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當繼續(xù)使用,規(guī)范實物管理。
1.2016年待批復(fù)資產(chǎn)和拆遷還建資產(chǎn)折舊處理不明確。水利事業(yè)單位在2016年進行了清產(chǎn)核資工作,盤盈或者盤虧現(xiàn)象普遍,但許多單位還沒有收到財政部門批復(fù),在此情況下無法進行賬務(wù)處理。新政府會計制度開始實施后,對2016年盤盈的資產(chǎn)是否計提折舊?有些拆遷還建資產(chǎn)沒有下賬,新資產(chǎn)沒有入賬,對這些資產(chǎn)是否計提折舊?
2.賬實不一致的問題比較突出。一些水利事業(yè)單位資產(chǎn)長期不清理報廢,一些固定資產(chǎn)已使用30年,老化嚴重,經(jīng)常出現(xiàn)故障,維修困難和設(shè)備損壞嚴重無法修復(fù),無法使用的資產(chǎn)都不進行清理報廢處置,導(dǎo)致賬實不一致的矛盾比較突出,對于已經(jīng)不存在或者已經(jīng)不適用的固定資產(chǎn)計提折舊意義也不是很大。
3.資產(chǎn)管理與預(yù)算管理脫節(jié)問題比較突出。目前來看各單位預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相互脫節(jié),預(yù)算申報不以資產(chǎn)存量為基礎(chǔ)進行申報,導(dǎo)致資產(chǎn)購置存在重復(fù)購置,浪費比較大,財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門溝通不充分或者資產(chǎn)管理部門未參與預(yù)算管理,導(dǎo)致預(yù)算編制脫節(jié)嚴重。
4.資產(chǎn)出租不報批程序,不按要求出租。從國家公開的預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)來看,有些水利事業(yè)單位沒有按要求對資產(chǎn)出租情況進行上報審批,或只辦理了部分出租審批。
5.資產(chǎn)置換、拆遷處置不按要求報批。有些水利事業(yè)單位分布比較廣,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和地方市政建設(shè)的需要,有些水利事業(yè)單位的資產(chǎn)已經(jīng)置換,但是置換沒有按要求報批,舊的資產(chǎn)無法下賬,新的資產(chǎn)無法上賬。對舊的已經(jīng)拆除的有關(guān)資產(chǎn)計提折舊是毫無意義的,但是新的資產(chǎn)由于無法上賬,就無法按照新政府會計制度的有關(guān)要求計提折舊,不利于單位資產(chǎn)的管理,也不利于反映單位真實資產(chǎn)的狀況??傊?,新增資產(chǎn)入賬不及時,影響折舊額計算的準確性。
新政府會計制度要求財務(wù)人員具有更高的專業(yè)素質(zhì)和運用會計準則的能力,尤其是在水利事業(yè)單位,固定資產(chǎn)計提折舊處理比較復(fù)雜。一方面由于受傳統(tǒng)思想的影響和計劃經(jīng)濟體制下水利事業(yè)單位經(jīng)濟總量不大的影響,目前水利事業(yè)單位會計人員配置不夠,財務(wù)業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)處理過程中隨意性大,一定程度上導(dǎo)致計提折舊工作進展緩慢,無法滿足新政府會計制度建設(shè)的需要。另一方面,水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊需要會計人員和資產(chǎn)管理人員配合才能完成,按照目前對固定資產(chǎn)計提折舊的要求,會計人員和資產(chǎn)管理人員只有同步入賬,并按照有關(guān)規(guī)定計提折舊才能賬賬一致,但是一些水利事業(yè)單位沒有獨立的財務(wù)部門,造成信息傳達不及時,或者財務(wù)人員根本沒有參加有關(guān)會議,財務(wù)監(jiān)督不及時或者缺失,導(dǎo)致賬賬不同步,尤其是月底或者年底購置固定資產(chǎn)時,按照目前的制度規(guī)定,當月增加的固定資產(chǎn)當月計提折舊,由于會計業(yè)務(wù)處理賬期不一致,導(dǎo)致折舊數(shù)據(jù)不一致、賬賬不一致的情況就會經(jīng)常出現(xiàn)。
資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確是推動固定資產(chǎn)計提折舊的一個重要前提,各資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接一致是做好固定資產(chǎn)折舊工作的基礎(chǔ)。目前水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)主要有財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、水利部財務(wù)信息系統(tǒng)、國管局資產(chǎn)管理系統(tǒng)和各單位內(nèi)部管理系統(tǒng)幾類。根據(jù)國家對資產(chǎn)管理工作的要求,資產(chǎn)管理年報要報送全國人大審議,財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是目前資產(chǎn)管理最基礎(chǔ)的系統(tǒng),水利事業(yè)單位要通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)向財政部門報送數(shù)據(jù),然而目前水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不一樣,各系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財政部資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不完全一致,如果不能有效做好數(shù)據(jù)之間的銜接工作,必然增加財務(wù)人員的工作負擔,并對年底財務(wù)決算造成影響。
在信息技術(shù)管理上,存在水利事業(yè)單位數(shù)據(jù)不能雙向?qū)氲膯栴},水利事業(yè)單位財務(wù)人員或者資產(chǎn)管理人員要在不同的系統(tǒng)做賬,重復(fù)工作也較多,導(dǎo)致年底財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員工作量大。
國有資產(chǎn)保值增值率和資產(chǎn)負債率仍然是考核水利事業(yè)單位主要負責人的重要財務(wù)指標。
資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)×100%。用于衡量水利事業(yè)單位的負債承受能力,促使水利事業(yè)單位負責人降低負債,消除任期內(nèi)的高消費和盲目擴大建設(shè)規(guī)模,進而減少單位的財務(wù)風險和隱性財政風險。
國有資產(chǎn)保值增值率=(期末國家所有者權(quán)益/期初國家所有者權(quán)益)×100%。在水利事業(yè)單位財務(wù)決算報表中,國有資產(chǎn)保值增值率=100%,為國有資產(chǎn)保值;國有資產(chǎn)保值增值率>100%,為國有資產(chǎn)增值。這些考核指標促使水利事業(yè)單位負責人確保國有資產(chǎn)保值,防止國有資產(chǎn)貶值。
在新政府會計制度背景下,固定資產(chǎn)計提折舊會使部分水利事業(yè)單位資產(chǎn)負債率升高,進而導(dǎo)致固定資產(chǎn)保值增值率下降,影響到單位負責人績效考核不達標。因此,部分水利事業(yè)單位負責人不愿意對固定資產(chǎn)計提折舊。
2016年,財政部發(fā)布《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配置標準》的通知 (財資 [2016]27號),對行政事業(yè)單位通用辦公設(shè)備、家具配置管理等進行了明確規(guī)定。從目前來看,水利事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的年限通用設(shè)備有參考標準,但是對于專用設(shè)備國家并沒有出臺具體的標準,水利主管部門也沒有出臺行業(yè)標準。由于缺乏統(tǒng)一的標準,水利事業(yè)單位在選擇計提折舊的過程中會無所適從,給單位內(nèi)部財務(wù)分析和預(yù)算工作造成一定程度的影響。
根據(jù)國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定,行政事業(yè)單位在辦理國有資產(chǎn)處置過程中需要逐級上報財政部門審批,財政部也對有關(guān)部委進行授權(quán),水利部對二級單位資產(chǎn)處置進行授權(quán),三級以下單位無審批權(quán)限,需要逐級上報審批?,F(xiàn)行授權(quán)額度是按照原值進行授權(quán)的,固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)原值不變,凈值減少,但是固定資產(chǎn)計提折舊后工作量增加了,原有的審批機制沒有改變,水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員不僅要計提固定資產(chǎn)折舊,還要按照原值進行上報審批,導(dǎo)致水利事業(yè)單位計提折舊工作積極性不高。
對固定資產(chǎn)計提折舊,首先必須摸清固定資產(chǎn)的底數(shù),水利事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)的存量情況進行全面的清理,分門別類地開展有關(guān)工作,有序推動固定資產(chǎn)折舊工作的開展。對于不用的固定資產(chǎn),可以暫時不計提折舊;對于已經(jīng)滿足折舊年限的固定資產(chǎn),不再提折舊;對于折舊期未到的固定資產(chǎn)如何計提折舊和不計提折舊的固定資產(chǎn)進行研究,推動固定資產(chǎn)折舊工作的開展;對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn),無論是否使用,均不計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再計提折舊;已經(jīng)提足折舊可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),如房產(chǎn)等,應(yīng)該繼續(xù)使用,不再計提折舊。
要進一步推動固定資產(chǎn)管理信息化進程,推動二維碼管理。要把信息化管理當成國有資產(chǎn)管理的抓手,2019年新政府會計制度的執(zhí)行,必須依托財務(wù)信息化,借助財務(wù)信息化提高效率,這給水利事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息化提出了更高要求。水利事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合本單位的實際情況,結(jié)合新政府會計制度的規(guī)定逐步推動資產(chǎn)管理信息化有關(guān)工作,統(tǒng)籌做好單位財務(wù)信息化頂層設(shè)計,集成單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和預(yù)算管理信息系統(tǒng),實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接和數(shù)據(jù)共享,避免不同軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致及不必要的浪費。在執(zhí)行政府會計制度過程中,要逐步推動信息化進程,根據(jù)信息安全保密的有關(guān)要求,切實保障有關(guān)信息安全。
水利事業(yè)單位會計機構(gòu)人員和編制是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物,隨著國家對會計工作的高度重視和對會計信息質(zhì)量要求的越來越高,對會計人員專業(yè)化素養(yǎng)的要求進一步提高,同時會計人員的工作量也劇增,尤其是會計人員需要學(xué)習(xí)和掌握的文件也越來越多。但是從目前來看,很多水利事業(yè)單位會計人員比較少,會計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,年齡偏大的財務(wù)人員較多;同時也存在基層水利事業(yè)單位沒有單設(shè)獨立的財務(wù)部門,而是作為辦公室的下設(shè)部門。新政府會計制度要落地,首先要考慮的問題就是人員配置問題,新政府會計制度實施需要專業(yè)的會計人員來進行業(yè)務(wù)處理。水利事業(yè)單位要根據(jù)事業(yè)單位分類改革、國家機構(gòu)改革和會計制度改革等進一步理清水利事業(yè)單位財務(wù)管理的體制和機制,推動水利事業(yè)單位尤其是基層水利事業(yè)單位財務(wù)部門單設(shè),同時增加水利事業(yè)單位會計人員數(shù)量,逐步建立高效、與時俱進并符合時代改革要求的財會隊伍,強化水利事業(yè)單位會計人員學(xué)習(xí)與教育,更新知識結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)管理績效評價有利于考核單位負責人國有資產(chǎn)保值增值業(yè)績貢獻,有利于推動水利事業(yè)單位的科學(xué)管理。隨著新政府會計制度的執(zhí)行,許多資產(chǎn)管理工作也要隨之改變,尤其是國家和有關(guān)主管部門要進一步修訂資產(chǎn)管理績效考核有關(guān)指標,使單位負責人在推動固定資產(chǎn)計提折舊工作中無后顧之憂。比如,不能只以資產(chǎn)保值增值率指標和資產(chǎn)負債率指標作為評價單位主要負責人業(yè)績的指標,要對有關(guān)指標進行修正,促使對單位負責人的資產(chǎn)管理績效考核更科學(xué)合理。
對固定資產(chǎn)計提折舊,要有統(tǒng)一可以操作的標準,目前國家對通用辦公設(shè)備和家具出臺了明確規(guī)定,專用設(shè)備和特殊設(shè)備等尚不明確,國家要盡快出臺通用標準和行業(yè)標準,對于水利事業(yè)單位專用設(shè)備的折舊年限標準要研究出臺行業(yè)標準,這樣各單位的資產(chǎn)能選擇同一折舊標準。在推進水利事業(yè)單位財務(wù)信息化過程中,要與財政部等有關(guān)部門做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接工作,確保有關(guān)數(shù)據(jù)口徑的一致性,更有利于各單位進行財務(wù)分析和提高財務(wù)人員的積極性。
2016年資產(chǎn)清查工作涉及的一些問題,財政部目前還沒有批復(fù),同時又出現(xiàn)了新的問題,水利事業(yè)單位要積極向上級主管部門反映,爭取2016年資產(chǎn)清查結(jié)果盡快批復(fù),各單位可以根據(jù)批復(fù)情況,進一步完善固定資產(chǎn)清理和賬務(wù)處理。
國家可以下放審批權(quán)限或者國有資產(chǎn)處置有條件地選擇由審批制改為備案制,尤其是各單位按照有關(guān)規(guī)定計提完折舊確實需要報廢的有關(guān)資產(chǎn),應(yīng)該按照要求直接下賬并報上級主管部門備案即可,確保各項制度的銜接到位。
在執(zhí)行新政府會計制度過程中,許多水利事業(yè)單位由于會計人員專業(yè)能力和水平限制,仍按照以前科目進行結(jié)轉(zhuǎn)、核算,與新政府會計制度的要求不符,如,單位并沒有設(shè)置研發(fā)費用科目、沒有將無形資產(chǎn)資本化、沒有將專利等無形資產(chǎn)入賬、沒有設(shè)置和使用受托代理資產(chǎn)科目等。所以各單位財務(wù)人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí),轉(zhuǎn)變認識,推動固定資產(chǎn)計提折舊工作的開展,合理使用有關(guān)會計科目,切實提高會計信息的質(zhì)量,提升單位會計管理水平。要盡快對固定資產(chǎn)進行細分,不能籠統(tǒng)地由原有的固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入新政府會計制度下有關(guān)固定資產(chǎn)科目,要將固定資產(chǎn)細分為“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“保障性住房”等科目,水利主管部門要進一步研究出臺有關(guān)分類標準,尤其是水利基礎(chǔ)設(shè)施,哪些資產(chǎn)應(yīng)該歸到公共基礎(chǔ)設(shè)施要有明確的標準,這樣才能更好地推動固定資產(chǎn)折舊工作。
在固定資產(chǎn)計提折舊過程中要進一步研究固定資產(chǎn)管理工作,如基建有關(guān)資產(chǎn)單項驗收設(shè)備的折舊、攤銷處理;有些已達到使用狀態(tài)沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的問題;調(diào)撥固定資產(chǎn)折舊問題;拆遷置換過程中的國有資產(chǎn),委托或者受托管理的固定資產(chǎn)折舊問題;研究開發(fā)形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊;國際合作項目援建資產(chǎn)管理等。