郭全芝

【摘要】要想深入了解國家審計以及國家治理工作，需要具有良好的哲學(xué)思維能力。以“事物發(fā)展的對立與統(tǒng)一”作為切入點深刻剖析國家審計工作環(huán)境以及審計工作與國家治理之間的辯證關(guān)系。本文分析了如何在哲學(xué)框架中解讀國家審計與國家治理之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】哲學(xué)視角;國家審計;國家治理

一、國家治理整體目標(biāo)

聯(lián)合國全球治理委員會對于“治理”概念進(jìn)行過明確界定。在該概念中，將“治理”看作是各種公共或私人管理共同事務(wù)方式總和，通過治理達(dá)到不同利益群體之間的和諧共處。從職能方面來看，國家治理工作具有四種具體職能：經(jīng)濟(jì)職能、文化職能、政治職能以及社會職能，當(dāng)某一個國家處于一定發(fā)展階段當(dāng)中，會以國家發(fā)展核心任務(wù)為基礎(chǔ)，靈活使用這四種職能?，F(xiàn)代化國家在運用這四種治理職能的時候，以安全穩(wěn)定為基礎(chǔ)，將治理目標(biāo)設(shè)定為民主、法治、透明、公平、高效以及和諧，在這一思想的指導(dǎo)下，公共權(quán)力配置方式以及工作方法發(fā)生了變化。而審計工作的內(nèi)核是在治理過程中一種內(nèi)部派生的具有預(yù)防以及抵御功能的國家治理免疫體系。審計是國家治理工作的重要環(huán)節(jié)，治理需求推動了審計的出現(xiàn)與發(fā)展，而治理目標(biāo)則決定審計工作的道路。

二、國家審計與國家治理含義

所謂國家審計，一般是指審計機關(guān)遵照相關(guān)憲法以及法律，以特定的程序來核實被審計單位的財務(wù)情況以及收支情況，若在審計中發(fā)現(xiàn)該單位的財務(wù)狀況出現(xiàn)問題，審計機關(guān)要提出相應(yīng)的解決辦法。依照《中華人民共和國憲法》的相關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)由國務(wù)院設(shè)立，其主要審計對象為各地方政府以及國務(wù)院所屬各個部門，主要工作內(nèi)容是對企事業(yè)單位以及金融機構(gòu)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計檢查及監(jiān)督，通過這種方式來保證國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，提升資金的使用效率并推進(jìn)廉政工作的開展。

而國家治理的含義是在對社會活動以及國家活動進(jìn)行管控的過程中，一套對控制權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化的體系，借助這套體系對執(zhí)政模式進(jìn)行優(yōu)化，提高統(tǒng)治階級的執(zhí)政能力，讓權(quán)力的使用變得更加高效廉潔，最終達(dá)到保衛(wèi)國家安全、維持社會和諧的目的。隨著改革的持續(xù)深入，國家治理概念被反復(fù)提及，經(jīng)過不斷的研究與優(yōu)化，將國家治理未來發(fā)展方向確定為實現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化。許耀桐教授曾經(jīng)對國家治理現(xiàn)代化有過專業(yè)論述：借助多元化力量，即市場力量、法律力量、社會力量以及群眾力量，全面推進(jìn)德治、法治、以及自治工作的開展，通過這樣的變化，讓統(tǒng)治階級針對公共事務(wù)進(jìn)行管理的手段變得更加民主化、程序化、制度化。從宏觀層面來看，所謂的國家治理是利用完善的公共事務(wù)管理機制以及統(tǒng)治階級執(zhí)政機制對領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行優(yōu)化，提高處理公共事務(wù)的效率。這對于保障群眾的根本利益、實現(xiàn)社會的和諧發(fā)展起到重要的推動作用。

三、從唯物辯證角度看國家審計與國家治理的關(guān)系

（一）審計目標(biāo)由治理目標(biāo)而定

當(dāng)一個社會處于不同的發(fā)展時期，治理目標(biāo)也會隨之發(fā)生變化，因此國家審計工作目標(biāo)也會在不同的階段呈現(xiàn)出不同的內(nèi)容特點。在社會主義階段，統(tǒng)治階級的社會職能發(fā)生重大變化，這種變化集中體現(xiàn)在政府職能部門的角色定位上。在社會主義階段，政府不再是對公共事務(wù)進(jìn)行直接管理的部門，逐漸演化成為社會提供服務(wù)的部門。在這種背景下，國家治理的總目標(biāo)也發(fā)生了變化，由維護(hù)統(tǒng)治地位轉(zhuǎn)變?yōu)閿U(kuò)大民主范圍，保障群眾權(quán)利，促進(jìn)社會發(fā)展。因此該時期的審計目標(biāo)變?yōu)椋簬椭姓块T履行職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任，保證社會的安全穩(wěn)定。

（二）因治理需求產(chǎn)生審計

國家審計機制的出現(xiàn)，是統(tǒng)治階級在進(jìn)行國家治理過程中，對于監(jiān)督職能的一種迫切需要。審計長劉家義認(rèn)為：國家政治制度系統(tǒng)在運行過程中，為了滿足對相關(guān)職能部門的監(jiān)督需求，而在原本的制度內(nèi)派生出國家審計機制，可以將該機制看作是國家政治制度框架的免疫系統(tǒng)，它隨著國家的進(jìn)步而出現(xiàn)，并與國家的發(fā)展同步成長。中國確立了社會主義制度之后，就出現(xiàn)了審計部門。早在奴隸社會階段，為了確保財政收入能夠投入到國防事業(yè)當(dāng)中，負(fù)責(zé)監(jiān)察的工作人員就要對各個部門官員的財政情況進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)侵占資源的問題。而封建社會的各個朝代也十分注重審計工作，通過高效的審計確保中央財政收入的穩(wěn)定性。例如在西周時期設(shè)置的宰夫，隋朝設(shè)置的比部以及清朝設(shè)置的會考府。這些部門的核心工作就是對官員的財產(chǎn)進(jìn)行核查，并且對各個部門的資金流向進(jìn)行監(jiān)控，確保財政資金用到需要的地方。從這一發(fā)展脈絡(luò)中可以看出，在國家治理活動中，想要對官員的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，必須采用高效的審計手段，保證財政收入的穩(wěn)定性。

（三）審計為治理派生機制

從國家治理結(jié)構(gòu)角度來看，審計部門處于國家治理系統(tǒng)內(nèi)部，審計是一種監(jiān)督各個部門財政使用情況，確保公共資產(chǎn)安全的有效機制。國家治理工作的核心任務(wù)是對公共權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化配置，確保其高效運行。在實際工作中，想要保證統(tǒng)治階級借助公共權(quán)力落實相關(guān)政策，提高社會公共事務(wù)管理的效率，普遍的做法是將公共權(quán)力進(jìn)行分割。在奴隸社會時期，人們就已經(jīng)意識到了權(quán)力過于集中的危險性，而一些近代西方著名學(xué)者，例如盧梭、孟德斯鳩等人，嘗試將公共權(quán)力分割成三個相對獨立的部分。即立法權(quán)、司法權(quán)以及行政權(quán)，這種制度經(jīng)過演化最終演變?yōu)椤叭龣?quán)分立”。通過將公共權(quán)力進(jìn)行分割，讓三種權(quán)力處于相互制約、相互平衡的狀態(tài)當(dāng)中。在保證公共權(quán)力運作效率的基礎(chǔ)上，盡可能避免集權(quán)所帶來的危害。這三種權(quán)力當(dāng)中，立法權(quán)歸屬國家決策系統(tǒng)，通過分析社會活動信息來制定相應(yīng)的法律法規(guī)，并通過對法規(guī)的討論與優(yōu)化提出促進(jìn)社會發(fā)展的可行性政策。司法權(quán)歸屬監(jiān)督系統(tǒng)，主要的工作就是對決策系統(tǒng)與行政系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)督工作的一個重要方式就是對其財務(wù)狀況進(jìn)行審計。通過審計來了解政策落實的情況，并且通過對資金使用的調(diào)查，形成審計報告并反饋給決策系統(tǒng)，為決策系統(tǒng)進(jìn)行后續(xù)決策提供數(shù)據(jù)支撐。行政權(quán)歸屬執(zhí)行系統(tǒng)，主要負(fù)責(zé)各種法規(guī)、制度的具體落實問題，讓決策部門制定出的計劃能夠達(dá)到預(yù)期效果。

中國的政治框架中，審計已經(jīng)成為一種基本政治制度。借助對各個部門進(jìn)行的財務(wù)審計，對其運行進(jìn)行高效的監(jiān)督與管理，確保其工作的高效性以及廉潔性。審計部門的第一責(zé)任人就是政府的第一領(lǐng)導(dǎo)人，以財務(wù)運行狀態(tài)作為切入點，對政府各個部門的工作情況進(jìn)行審查，確保各個部門認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行自己的職能，更好地為社會發(fā)展提供服務(wù)。

四、審計工作在國家治理中的積極作用

（一）預(yù)防風(fēng)險

想要做好國家治理工作，就要兼顧社會發(fā)展的效率以及公平問題，而審計工作在這一工作過程中起到了很好的防范風(fēng)險作用。在日常審計活動中，如果發(fā)現(xiàn)某個部門的資金使用情況出現(xiàn)異常，審計部門就會對該風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，并對其下一步工作進(jìn)行針對性調(diào)整。在實際工作中，審計部門與被審計部門對于審計工作的作用都有清晰的認(rèn)知，一方面，審計部門經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)查，會了解到被審計部門在社會活動中可能出現(xiàn)的問題;另一方面，被審計部門在開展日常工作時，也會清晰地意識到可能存在的問題以及風(fēng)險，及時對工作方式方法做出調(diào)整，避免在被審計過程中暴露問題。審計部門為了預(yù)防可能發(fā)生的風(fēng)險，會根據(jù)被審計部門所出具的財務(wù)報告判斷出可能出現(xiàn)風(fēng)險的工作環(huán)節(jié)并做出預(yù)警，從而降低該部門的損失。而被審計機關(guān)為了順利通過審計，就會對可能存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)給予重點關(guān)注，在風(fēng)險處于萌芽階段及時處理，通過這種良性的互動來保證該部門財務(wù)狀況的穩(wěn)定。

（二）限制公權(quán)

對權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化分配是國家治理工作中的一項重要任務(wù)。想要完成這一任務(wù)就要構(gòu)建一套高效的權(quán)力監(jiān)督機制，而審計就是避免公共權(quán)力過于集中的一個有效方式，在開展各種公共事務(wù)管理工作時，各個部門要以相關(guān)的法律作為依據(jù)來行使自己手中的權(quán)力，同時要不斷強化對于行政權(quán)力的監(jiān)督與管理。審計部門通過對財政收入的監(jiān)管，實現(xiàn)了對公共管理政策落實情況的高效跟蹤，一方面審計工作屬于一種數(shù)據(jù)認(rèn)定，通過該方法可以客觀地反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所存在的問題，揭露社會運行中所出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象，另一方面，借助數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)認(rèn)定以及既定標(biāo)準(zhǔn)對比等方法，對各職能部門的運行情況出具客觀性評價與結(jié)論，并將該數(shù)據(jù)反饋給利害關(guān)系人，起到警醒作用。

五、結(jié)語

在國家治理工作中，國家審計扮演著關(guān)鍵的角色。從唯物辯證法角度來看，審計工作因國家治理需求而生，并根據(jù)國家治理的目標(biāo)改變而改變審計目標(biāo)，借助高效的審計工作，實現(xiàn)對公共權(quán)力的有效制約，同時也能很好地預(yù)防政府部門工作中所出現(xiàn)的風(fēng)險，為社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供服務(wù)。

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【本文系安徽省質(zhì)量工程項目“高校繼續(xù)教育課程遠(yuǎn)程化教學(xué)模式改革與實踐研究”（2018jxjygg061）、校級質(zhì)量工程重點課題“‘訓(xùn)研究方法、練語言表達(dá)、促寫作水平的大學(xué)生寫作素養(yǎng)培養(yǎng)研究”（2018JYXM05）的階段性成果】

（作者單位：阜陽師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院）