馬海花

(新疆財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830000)

一、引言

自十八大以來，我國進(jìn)入新的歷史階段，改革進(jìn)入深水區(qū)，改革步伐隨之放緩，改革追求實現(xiàn)國家治理能力和治理水平的現(xiàn)代化，這對政府部門提出了較高的要求，稅務(wù)部門作為重要的政府部門其治理效能對政府整體治理效能的評價起重要作用。近年來，政府改革在政治治理方面更加注重效率，而在經(jīng)濟發(fā)展方面更加注重質(zhì)量，如經(jīng)濟領(lǐng)域的“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”和政治領(lǐng)域的“深化財政管理體制改革”，然而這些改革措施實施的效果如何，需要更進(jìn)一步去量化。

本文就稅務(wù)部門的改革效果進(jìn)行測度分析，又因為現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于西部地區(qū)稅收征管效率的實證研究十分有限，因此，本文以西部地區(qū)作為研究對象，希望通過研究能為西部地區(qū)稅務(wù)治理作出理論貢獻(xiàn)。對于稅務(wù)部門的征管效率測度，現(xiàn)有文獻(xiàn)比較側(cè)重于定性分析，本文基于實證分析角度，運用測算政府部門績效水平的DEA—BCC模型分析，建立投入和產(chǎn)出兩個指標(biāo)體系，對西部地區(qū)12個省份稅務(wù)部門的稅收征管效率進(jìn)行測算分析，并根據(jù)實證結(jié)果提出一些建議。

二、模型設(shè)定

(一)DEA分析法模型的選擇

本文所測度的效率指的是西部地區(qū)12個省級稅務(wù)機關(guān)稅收征管的相對效率，它可以從兩種維度去看，一種是基于產(chǎn)出維度的投入型DEA模型，本文研究稅務(wù)機關(guān)稅收征管效率，相較于產(chǎn)出要素，稅務(wù)機關(guān)對投入要素?fù)碛休^大的控制權(quán)，因此本文選擇投入型DEA模型，在具體的模型選擇上，是基于規(guī)模報酬可變的BCC模型，具體模型如下：

MinRiD=θ

(1)

S.tXλ+S-=θXi
Yλ-S-=Yi
λ,S-,S+≥0
eλ=1

(2)

X、Y分別表示所有DMU的投入和產(chǎn)出指標(biāo)，i表示第i個決策單元，S+、S-代表松弛變量，分別代表產(chǎn)出虧量和投入冗余。θ為決策單元DMU的綜合效率值；λ表示權(quán)重，eλ=1表示規(guī)模報酬收益不變。當(dāng)θ=1且S+=S-=0時，則DMU為DEA有效，當(dāng)θ=1但是S+、S-≠0時，DMU為DEA弱有效；當(dāng)θ<1時，DMU為DEA非有效。

(二)指標(biāo)體系的確定

稅收征管是一項系統(tǒng)性工作，其過程就是一個從投入到產(chǎn)出的過程，稅務(wù)機關(guān)投入稅務(wù)征管的要素，得到稅收收入的產(chǎn)出。對稅務(wù)機關(guān)稅收征管績效分析，不僅要看征管的結(jié)果，還要分析稅收征管過程中要素的投入和產(chǎn)出是否達(dá)到有效。本文從影響稅收征管績效的三個因素，包括稅收制度、經(jīng)濟因素和管理因素三個方面分析，確立影響稅收征管績效分析所需要的投入和產(chǎn)出指標(biāo)體系，投入指標(biāo)有：地區(qū)生產(chǎn)總值、第二產(chǎn)業(yè)增加、第三產(chǎn)業(yè)增加值；產(chǎn)出指標(biāo)：稅收收入總額、稅收年增長率、稅收稽查收入。

三、實證結(jié)果分析

(一)綜合效率結(jié)果分析

本文選擇投入導(dǎo)向型的DEA模型，基于規(guī)模報酬可變的BCC模型，測算出我國西部地區(qū)12個省級稅務(wù)機關(guān)的綜合效率值，綜合效率值即技術(shù)效率值又分解為純技術(shù)效率值和規(guī)模效率值，具體值如表1所示：

表1 西部地區(qū)12省份稅收征管效率表

1.綜合效率分析

由表1結(jié)果可見，有兩個省份稅收征管綜合效率值為1，分別為陜西和西藏，而剩余10個省份綜合效率值小于1，由此可見西部地區(qū)只有18%的省份稅收征管是完全有效的，達(dá)到了投入和產(chǎn)出的優(yōu)化配置，而82%的省份稅收征管是沒有效率的。西部地區(qū)稅收征管綜合效率平均值為0.490，遠(yuǎn)離生產(chǎn)前沿面?？傮w來看，我國西部地區(qū)稅收征管效率普遍不高，稅收征管需要投入產(chǎn)出調(diào)整來進(jìn)行效率改進(jìn)；分省份來看，西藏和陜西兩個省份稅收征管是完全有效率的，其他省份稅收征管效率由高到低排序為寧夏、青海、新疆、甘肅、重慶、貴州、廣西、四川、云南、內(nèi)蒙古，其中內(nèi)蒙古的綜合效率值最低，為0.249，說明西部地區(qū)稅收征管效率在省際間存在異質(zhì)性，而且差距比較大。

2.純技術(shù)效率值分析

純技術(shù)效率反映企業(yè)自身的管理和技術(shù)水平，從上表1實證結(jié)果可見，西部地區(qū)12個省份純技術(shù)效率平均值為 0.805，總體來看技術(shù)效率比較高；有6個省份的純技術(shù)效率值為1，分別為重慶、新疆、西藏、四川、陜西，占西部地區(qū)所有稅務(wù)機關(guān)的50%，說明這些稅務(wù)部門稅收征管技術(shù)和管理水平比較高，不需要再進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)；還有50%的稅務(wù)部門稅收征管純技術(shù)效率值小于1，包括云南、青海、內(nèi)蒙古、貴州、廣西、甘肅說明這些省份在稅收管理和技術(shù)上存在缺陷，這些省份要提高稅收征管效率，首先要通過提高稅收管理和技術(shù)水平來提高自身純技術(shù)效率。

3.規(guī)模效率值分析

規(guī)模有效是不考慮技術(shù)效率的情況下，完全由自身規(guī)模變動而導(dǎo)致的效率水平變動，由上表1數(shù)據(jù)顯示，西部地區(qū)12省份規(guī)模效率平均值為0.612，有兩個稅務(wù)部門規(guī)模效率是完全有效的，為西藏和陜西，其余10個省份處于規(guī)模無效狀態(tài)，而且在規(guī)模無效的決策單元中，只有青海省的處于規(guī)模報酬遞增階段，說明青海省稅收征管規(guī)模比較小，增加投入規(guī)?？梢栽龃螽a(chǎn)出，其他省份處于規(guī)模報酬遞減階段，增加投入規(guī)模會引起產(chǎn)出的下降。

綜上分析，西部地區(qū)稅收征管整體效率比較低，而且大部分省份綜合效率較低是因為規(guī)模效率太低導(dǎo)致的。因此，要提高西部地區(qū)稅收征管整體效率就要從規(guī)模效率入手，而除了青海省，征管無效率的省份都處于規(guī)模報酬遞減階段，所以要降低投入規(guī)模來提高稅收征管效率。

四、結(jié)論與建議

(一)完善稅收制度建設(shè)

稅收制度包括稅收法律和稅制結(jié)構(gòu)等方面內(nèi)容，稅制結(jié)構(gòu)是基于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟狀況形成的，其改變隨著經(jīng)濟周期和產(chǎn)業(yè)發(fā)展而轉(zhuǎn)變，是一項長期工作，而稅收法律應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展而適當(dāng)變動。我國推行依法治國理念，稅收征管也是遵從稅收法定原則，西部地區(qū)由受地理條件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素限制經(jīng)濟發(fā)展遭受瓶頸，而且這些瓶頸會長期存在，國家針對西部地區(qū)實行很多優(yōu)惠政策，然而這些政策大多是以補充性或臨時性文件方式存在，由于缺乏法律保護(hù)和法律解釋，政策實行和運用過程中會出現(xiàn)扭曲，對這些扭曲行為進(jìn)行更正糾錯會造成稅務(wù)部門征稅成本的上升，使稅收征管過程中的投入產(chǎn)出產(chǎn)生不協(xié)調(diào)甚至影響征管效率，因此，提高西部地區(qū)稅收征管效率需要完善稅制建設(shè)。

(二)提高管理能力和技術(shù)水平

1.優(yōu)化機構(gòu)配置

稅收征管機關(guān)設(shè)置與稅收征管效率存在因果聯(lián)系，根據(jù)上文實證結(jié)果分析，西部地區(qū)稅收征管效率規(guī)模收益除青海省是規(guī)模收益遞增，西藏和陜西呈規(guī)模收益不變階段，其余9個省份規(guī)模收益都處于遞減狀態(tài)，說明存在稅務(wù)部門規(guī)模過大而導(dǎo)致征管無效問題。西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展遠(yuǎn)落后于東中部地區(qū)，稅源相對較少且來源單一，但是在稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置方面各省執(zhí)行全國一盤棋，沒有考慮經(jīng)濟實質(zhì)的需要，過多的機構(gòu)設(shè)置需要更多的人員、設(shè)施、經(jīng)費等稅收征管投入，業(yè)務(wù)需要和征管投入不匹配，稅收征管成本上升而稅收效率損失。雖然2018年進(jìn)行了國地稅合并，國稅和地稅合并聯(lián)合辦公，精簡了部分機構(gòu)，但是國地稅合并時間較短，合并后的成效短期內(nèi)并未顯現(xiàn)。因此，應(yīng)該針對西部地區(qū)各省稅源分布狀況，繼續(xù)合理減少機構(gòu)層級，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，縮減稅務(wù)部門的規(guī)模和人員配置，推動西部地區(qū)稅收征管效率提升。

2.提高稅務(wù)人員素質(zhì)

稅務(wù)人員的稅收專業(yè)水平會對征管效率產(chǎn)生直接的影響，據(jù)資料顯示，在西部地區(qū)12個省份的稅務(wù)人員中，稅務(wù)人員的老齡化趨勢明顯，再加之西部地區(qū)教育資源落后，稅務(wù)人員學(xué)歷相對偏低，稅務(wù)人員缺乏知識更新的能力和動力，對新技術(shù)、高科技的掌握能力有限，辦稅往往只能掌握基礎(chǔ)操作；對稅收專業(yè)知識缺乏全面系統(tǒng)掌握，只有執(zhí)行力而缺乏創(chuàng)造力，稅務(wù)部門在人員培訓(xùn)等方面需要投入大量成本，對稅收征管效率造成不利影響。西部地區(qū)要提高稅務(wù)部門的稅收征管效率，最基本的要盤活稅收征管機器的活力，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高新增稅務(wù)人員準(zhǔn)入門檻和對工作能力的要求，加大對現(xiàn)有稅務(wù)人員的繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)；同時，為實現(xiàn)稅務(wù)部門長期工作有效，還要加強稅務(wù)系統(tǒng)的干部儲備工作，戰(zhàn)略性培養(yǎng)稅務(wù)后備人才。

3.完善績效考核體系

西部地區(qū)稅收征管效率普遍較低，12 個省份稅收征管綜合效率平均值為 4.58，處于比較低的水平。西部地區(qū)稅務(wù)工作存在權(quán)責(zé)劃分不明晰、稅收征管缺乏獎懲機制等問題，稅務(wù)人員工作積極性缺乏，佛系的工作態(tài)度容易滋生懶政行為。提高稅收征管效率，要從提高稅務(wù)人員的工作效率入手，西部地區(qū)應(yīng)該建立完善的績效考核體系，用績效激勵的方法促進(jìn)稅收征管效率提升。

(三)營造良好的辦稅環(huán)境

首先，稅務(wù)部門要加強與其他部門的聯(lián)系，我國稅收征管涉及18個稅種，每個稅種都指向特定的課稅對象，而這些課稅對象分別由不同的機構(gòu)管理，如房產(chǎn)部門管理房產(chǎn)的登記等信息，國土資源部門管理土地相關(guān)信息，這些部門掌握納稅人的更多信息，積極和其他部門實現(xiàn)合法合理的信息共享，可以節(jié)約稅務(wù)部門的征稅成本，提高征管效率。其次，稅務(wù)機關(guān)要善于運用現(xiàn)代化的技術(shù)手段征稅，西部地區(qū)要繼續(xù)運用“金稅工程”等智能化手段，繼續(xù)推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”等現(xiàn)代化辦公方式，并結(jié)合西部地區(qū)的地域發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行創(chuàng)新；最后，完善稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理在西部地區(qū)涉稅業(yè)務(wù)中存在但是范圍較小，而且稅務(wù)代理人的能力和水平與東中部地區(qū)存在很大差距，在實現(xiàn)征納雙方實現(xiàn)效率雙贏方面發(fā)力有限。完善稅務(wù)代理制度，可以提高納稅專業(yè)度，同時稅務(wù)代理人可以服務(wù)于征納雙方，有利于提高稅收的征管效率。