西北大學現(xiàn)代學院 黨姍姍

一、應收賬款管理概述

企業(yè)應收賬款管理是對企業(yè)的授信活動和授信決策的科學管理。應收賬款管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在對客戶的信用調(diào)查、收賬管理以及應收賬款收賬保證率三方面。企業(yè)在進行應收賬款管理活動的時候應當遵循重視客戶信用調(diào)查、建立健全嚴格的內(nèi)部管理制度以及嚴格執(zhí)行相關(guān)合同約定這三點原則。

二、中國石油集團應收賬款管理的現(xiàn)狀

中國石油天然氣股份有限公司是中國油氣行業(yè)占主導地位的最大的油氣生產(chǎn)和銷售商，是國有企業(yè),是中國銷售收入最大的公司之一同時也是世界最大的石油公司之一。2017 年2 月，Brand Finance 發(fā)布2017 年度全球500 強品牌榜單中國石油排名第33;7 月31 日，《財富》中國500 強排行榜發(fā)布，中國石油天然氣股份有限公司排名第二。

（一）中國石油集團應收賬款管理的概況

從中國石油集團連續(xù)3 年的應收賬款情況表（如表1所示）可以看出，中國石油集團應收賬款的總額占其營業(yè)收入比重呈現(xiàn)逐年增長趨勢。具體來看，2015年年末，應收賬款在主營業(yè)務(wù)收入中所占比重為6.13%，2016 年年末應收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重達到6.37%，中國石油集團應收賬款逐年增加，其占營業(yè)收入的比重也越來越高。2017年年末，應收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重為4.99%，雖然比重有所下降，但應收賬款數(shù)額仍較大。

表1 中國石油集團2015—2017 年度應收賬款情況表 單位：萬元

（二）中國石油集團應收賬款管理的現(xiàn)狀

1.應收賬款的規(guī)模現(xiàn)狀

（1）應收賬款占流動資產(chǎn)的比重

該項指標反映了應收賬款占企業(yè)總的流動資產(chǎn)的比率，在該項指標中，若比率過高，說明應收賬款占用企業(yè)的資金量過大，不利于企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)。

2017年12 月31 日中國石油集團應收賬款賬面總額11,577,381元，應收賬款占中國石石油集團流動資產(chǎn)的8.52%，可以看出應收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比率較高。中國石油集團2015 年到2017 年的數(shù)據(jù)顯示，應收賬款占流動資產(chǎn)的比率雖有所下降，但并不明顯，不利于企業(yè)資金的流動。

（2）應收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重

從2015—2017年中國石油集團的應收賬款情況可知，2015 年應收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重就比較大，在接下來的兩年間該比重也沒有明顯的降低，由此可知，中國石油集團的部分收入來自賒銷業(yè)務(wù)，在這一過程中也沒有為企業(yè)運營環(huán)節(jié)的資金提供有效的供給。

2.應收賬款的增長速度分析

從2015 年到2017 年三年間，中國石油集團應收賬款總量一直保持在較高水平，從表2.1 來看，其占流動資產(chǎn)的比率也未有明顯的下降，會企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成嚴重的壓力，導致其資金周轉(zhuǎn)不暢，變現(xiàn)能力低下。

3.應收賬款的變現(xiàn)能力分析

中國石油集團2015 至2017 年的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為71 天、85 天、88 天，相應的，其2015 至2017 年的應收賬款周轉(zhuǎn)率分別為5.06%、4.23%、4.35%。從數(shù)據(jù)可以看出，中國石油集團2015 至2017 年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年增加，應收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，說明了應收賬款的回款速度降低，資金周轉(zhuǎn)不順，企業(yè)的賒銷質(zhì)量也有所下降。

4.應收賬款的賬齡分析

中國石油集團2 0 15 年末，1年以上的應收賬款為6378068 元，占應收賬款總額的54%；2016 年年末1 年以上的應收賬款為6490639元，占應收賬款總額的53%，截至2017 年年末，其1 年以上應收賬款達到6733897元，占應收賬款總額的57%。分析來看，2016 年占比的回落表明企業(yè)在收回款項方面采取了有效的措施，但從整體上來說，企業(yè)應收賬款的回款存在著風險，可能會造成壞賬損失。

5.應收賬款的債務(wù)人情況

截至2017 年12 月31 日，中國石油集團年末應收賬款余額的債務(wù)人有67 家，其中600 萬元以上的債務(wù)人有25 家，占中國石油集團當年債務(wù)人的37%，而1000 萬元以上的債務(wù)人有16 家，占到中國石油集團應收賬款債務(wù)人的24%。在交易過程中，雖然大額的交易會給企業(yè)帶來一定的收益，但在這一過程中也存在著風險，特別是當中國石油集團的大客戶所欠應收賬款的數(shù)額較大且回收困難時，會給企業(yè)的日常經(jīng)營造成一定的風險，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、中國石油集團應收賬款管理中存在的問題

（一）應收賬款賬齡過長

中國石油集團應收賬款的賬齡相對來說比較長，3 年以上的應收賬款占應收賬款總額的比重較高，不利于企業(yè)資金的回收，同時也增加了應收賬款的壞賬風險。且應收賬款的拖欠期比較長，不能及時的收到回款，不利于企業(yè)的資金流動與周轉(zhuǎn)。

（二）應收賬款居高不下

從表2.1 可知，中國石油集團的應收賬款占其營業(yè)收入的比重較大，且在2015 至2017 年間不減反增，占營業(yè)收入的比重呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，這在一定程度上會影響企業(yè)的正常經(jīng)營，不利于企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

（三）應收賬款壞賬比率偏高

中國石油集團的應收賬款的壞賬率大約為 3%-8%，有時甚至會高達10%，由于其應收賬款數(shù)額的龐大，以及較小的壞賬率都會造成企業(yè)大量的現(xiàn)金流失，長此以往，不利于企業(yè)收入的增加，減少了企業(yè)的營業(yè)利潤。應收賬款收不回來，勢必嚴重影響公司現(xiàn)金流，增加大財務(wù)風險，從而影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，嚴重時還有可能導致企業(yè)出現(xiàn)虧損，妨礙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

四、中國石油集團應收賬款管理的改進對策

首先，企業(yè)應制定明確的信用制度標準；完善客戶信用評估制度，改進信用評價體系，其次，進一步完善績效考核制度。完善績效考核制度對加快企業(yè)應收賬款的回款，降低企業(yè)的經(jīng)營風險具有重要作用。第三，嚴格執(zhí)行合同規(guī)定，強化對合同履約過程的控制；第四，強化應收賬款債權(quán)的利用，加強應收賬款的審批、執(zhí)行管理，利用應收賬款債權(quán)融資，促進企業(yè)發(fā)展。