摘 要：新的時代背景下，實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的重要性日益突顯，科技是國之利器，國家賴之以強，企業(yè)賴之以贏，高新技術企業(yè)是我國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量。國家針對高新技術企業(yè)提供了較多稅收優(yōu)惠激勵政策。研發(fā)能力的增強使相應的研發(fā)費用在高新技術企業(yè)的成本中逐步增加，同時提升了企業(yè)全面的營業(yè)收入。但是在研發(fā)費用的申報和使用過程中存在一些問題，如研發(fā)費用申請理由不充分，歸屬不明確，研發(fā)費用和固定資本界限不明確，核算人員技能不扎實，信息披露力度不足等。這些都急需重視和改善。本文將通過對我國高新技術企業(yè)研發(fā)費用支出稅務管理問題進行探討，以使研發(fā)費用在高新企業(yè)中得到更好的應用，以提高高新技術企業(yè)的經濟效益。

關鍵詞：高新技術企業(yè);研發(fā)費用;稅務管理

科技創(chuàng)新是企業(yè)的生命力，企業(yè)的生產能力和生產效率取決于科技創(chuàng)新能力?？茖W技術與社會經濟兩者之間相輔相成，科學技術隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展，同時社會經濟的大幅飛躍得益于科學技術的發(fā)展。高新技術企業(yè)（Nation High-tech Enterprise）是指通過不斷進行研究開發(fā)與科學發(fā)明在新的領域中發(fā)展，以自主知識產權作為基礎開展企業(yè)的運營活動。國家通過一系列激勵政策條款，以減輕企業(yè)在研發(fā)項目中投入的成本。明確指出高新技術企業(yè)在一定程度上可以享受稅收減免，極大鼓舞了高新技術企業(yè)的發(fā)展。

一、 高新技術企業(yè)研究發(fā)費用稅務風險分析

（一）研發(fā)費用歸集風險

研發(fā)費用歸集風險廣泛存在于研發(fā)費用加計扣除過程中，并且是一個常見的較大風險。企業(yè)須根據相關法律法規(guī)條款來實行合理的納稅籌劃。國家稅務總局2017年第40號公告給出了研發(fā)費用歸集扣除的范圍，其中特別強調研發(fā)費用和其他費用的區(qū)別在于是否為直接投入科學研究的費用，同時規(guī)定高新技術企業(yè)可以利用正列舉方式判斷其是否為研發(fā)費用。這種政策規(guī)定可以極大地避免企業(yè)渾水摸魚擴大研發(fā)費用的范圍。雖然有嚴格的政策規(guī)定，但是對于研發(fā)費用的歸集標準上會計法和稅法存在不同，比如稅法規(guī)定只有委托研發(fā)費用高于企業(yè)實際發(fā)生額的80%才能計入加計扣除，財稅〔2018〕64號文件規(guī)定委托境外的企業(yè)也可以算入加計扣除;而會計法規(guī)定全部實際發(fā)生額的委托研發(fā)支出費用才能夠算入加計扣除。所以要嚴格閱讀政策規(guī)定，將企業(yè)實際研發(fā)費用的類型與各種政策進行比對，規(guī)避研發(fā)費用的歸集風險。

（二）申報材料準備風險

申報材料是至關重要的，在企業(yè)申報材料備案過程中由于材料不足或者證據不充分而導致企業(yè)不能夠正常享受稅收政策優(yōu)惠，材料申報過程中存在有很多細節(jié)，由于企業(yè)對政策的閱讀不深刻和對于稅務管理意識不高，導致材料不足的現象時常發(fā)生，風險頻發(fā)。在整個項目周期的管控中，立項環(huán)節(jié)往往存在項目計劃不切實際，材料準備生搬硬套且全面性不足的情況。未明確符合包括項目預算、周期、審核、研發(fā)、評估各環(huán)節(jié)的標準，研發(fā)成果和技術產能匹配度不高，從而導致申報材料備案不足的現象，上述問題都需要企業(yè)嚴格按照申報要求進行材料準備。

（三）研發(fā)項目管理風險

由于研發(fā)過程存在不確定性，很多高新技術企業(yè)在研發(fā)項目管理上很難達到一個較好的研發(fā)費用管理模式。比如在研究過程中存在工藝或者產品技術不達標、外部不確定因素影響研發(fā)正常周期導致進展緩慢、企業(yè)研發(fā)部門和其他部門就資源和資金溝通出現問題、研發(fā)費用超出預算、科研成果未能及時申請專利等，都會導致研發(fā)項目管理風險。研發(fā)項目管理作為一個常見的板塊，要求研發(fā)部門勤管理，多發(fā)現問題，否則在研發(fā)費用申請備案過程中極易出現加計扣除問題，嚴重者直接面臨稅務稽查。

二、 應對高新技術企業(yè)研究發(fā)費用稅務風險的措施

（一）建立研發(fā)費用管理制度

通過采取相應的制度措施，建立研發(fā)費用使用的條例，落實研發(fā)費用歸集的問題，可以有效地避免研發(fā)費用歸集風險。企業(yè)可通過研發(fā)部門向財務部門申報研發(fā)費用申請，財務部門根據政策法規(guī)提前對研發(fā)費用進行預算管理，提前做好報備工作。財務部門根據實際情況，對研發(fā)部門的加計扣除費用與稅法和會計口徑規(guī)定的研發(fā)費用進行對比，準確做出相應的研發(fā)費用財務預算管理。此外，人事管理部門要定期檢查參與研發(fā)任務的工作人員的薪酬分配比例，并和財務部門進行分類核實，以實際參與研發(fā)的工作比例進行研發(fā)費用核算，可以研發(fā)費用數額明確到個人。總的來說，通過建立研發(fā)費用管理制度，能夠有效防范研發(fā)費用的歸集風險，避免企業(yè)陷入嚴重的稅務風險。

（二）加強留存?zhèn)洳橘Y料管理及備案管理

在稅務局頒布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》中對高新技術企業(yè)的研發(fā)稅費減免項做出了明確規(guī)定。高新技術企業(yè)應該根據該《辦法》的相關規(guī)定，自查本企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，如若符合可以向國家稅務機關履行備案手續(xù)，享受相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)相關部門應該建立備案材料管理系統(tǒng)，將申報備案的材料永久保存，以便稅務機關隨時檢查。企業(yè)必須遵守研發(fā)費用加計扣除的相關制度，以保證其在納稅籌劃過程中符合稅法和會計法的規(guī)定。留存?zhèn)洳橘Y料能夠使企業(yè)判斷是否符合研發(fā)費用優(yōu)惠政策條例。備案材料管理系統(tǒng)要有專人管理，備案材料要準確，實時更新，避免錯報漏報，還要定期將備案材料送至總部門匯總核查，否則將影響最終備案登記和最終稅收優(yōu)惠政策。

（三）提高企業(yè)稅收風險意識，防范研發(fā)項目管理風險

現階段，大部分高新企業(yè)的領導者和管理者稅務風險意識薄弱，一味注重科研項目帶給企業(yè)的利益，忽略了風險管理，導致企業(yè)面臨各種各樣的研發(fā)費用的稅務風險。企業(yè)領導者應該加強自身對稅收風險意識的認識，設立風險控制部門，建立健全的風險管理體系，唯有這樣才能從根本上提升企業(yè)研發(fā)費用稅務管理的水平，從管理體系內控機制上實現稅務風險的有效防范。與此同時，企業(yè)應實時關注國家研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的變化，結合企業(yè)的實際運營情況制訂科學合理的研發(fā)費用加計扣除條件，準確核算企業(yè)研發(fā)費用，將稅務籌劃工作落到實處。

三、 結語

基于研發(fā)創(chuàng)新技術對企業(yè)長遠發(fā)展的需求，國家一方面通過實施稅收抵扣或政策免除的措施來提升企業(yè)的研發(fā)積極性，另一方面，對于研發(fā)費用加計扣除的范圍也進一步擴大。國家為鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上給予企業(yè)相當大的優(yōu)惠。然而，研發(fā)費用稅務管理工作受到企業(yè)實際情況的影響和制約，面臨各種各樣復雜的稅務風險。企業(yè)應健全研發(fā)風險管理制度從而科學有效地規(guī)避風險，與此同時，企業(yè)相關的稅務人員應該準確掌握研發(fā)費用的扣除規(guī)定，詳細對申報程序、材料進行了解，及時備案;通過稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)降低稅收成本做出實際意義上的貢獻，促進企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)管理層作為企業(yè)的決策者，必須要提高自身的包括研發(fā)費等一系列稅務風險防范意識，準確地對企業(yè)的財務風險進行預防;不斷地強化相關人員專業(yè)能力的培訓，提高其對于稅務風險防范、風險應急處理的綜合應變能力。嚴格落實上述各項風險防范措施，是保障企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時更好降低研發(fā)稅務成本的有效途徑。

參考文獻：

[1]樊英華.高科技企業(yè)研發(fā)費用盈余管理的動因分析[J].活力，2017（11）：61-62.

[2]鄧麗華.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算及稅務籌劃研究[J].全國流通經濟，2018（21）：100-101.

[3]李志明，宋清.高新技術企業(yè)研發(fā)費用對企業(yè)價值的影響研究[J].行政事業(yè)資產與財務，2016（13）.

[4]朱文莉，陳夏.演進與優(yōu)化：我國企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策研究[J].法律與稅務，2017（1）：103-106.

作者簡介：

王瑩，中聯稅務師事務所（陜西）有限公司。