張進(jìn)

摘要：將財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作是現(xiàn)階段公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要前提，其不僅能夠保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)，而且實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠充分發(fā)揮公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的職能，滿(mǎn)足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需求，為公立醫(yī)院的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)控;財(cái)務(wù)管理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)不斷完善，投入的增加和規(guī)模的擴(kuò)大，使得公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的需要關(guān)注的問(wèn)題越來(lái)越多。財(cái)務(wù)內(nèi)控成為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化的必要項(xiàng)目，財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅可以加快公立醫(yī)院財(cái)務(wù)合理分配的進(jìn)度，而且對(duì)預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)公立醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有積極作用，財(cái)務(wù)內(nèi)控成為決定公立醫(yī)院創(chuàng)造更高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值的關(guān)鍵要素。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性

（一）對(duì)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有積極性作用

如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)今醫(yī)院管理所面臨的課題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為公立醫(yī)院主要運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之一，因此，隨著公立醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要。經(jīng)過(guò)了眾多實(shí)際案例的警示，公立醫(yī)院逐漸在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控來(lái)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，確保公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

（二）保證公立醫(yī)院的資金資源合理運(yùn)用

與其他公益性機(jī)構(gòu)相比較，公立醫(yī)院在對(duì)人們實(shí)行醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中，需要耗費(fèi)大量的資金進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備和藥品、材料的采購(gòu)。在采購(gòu)過(guò)程中不僅要保證物資的質(zhì)量，還要保證物資的實(shí)用性。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要對(duì)公立醫(yī)院的收支記錄明確，而且要通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控等手段保證公立醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)的有效利用。做好必需醫(yī)療設(shè)備和日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的損耗物品的采購(gòu)與管理，以此來(lái)保證公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)揮保障公立醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作用。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)

收入是公立醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)收入，想要在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控，首先要對(duì)公立醫(yī)院的收入進(jìn)行合理管控。公立醫(yī)院的收入渠道與其向人民群眾提供的醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目成正比，一般來(lái)說(shuō)，它具有項(xiàng)目繁雜的特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)內(nèi)控的開(kāi)展過(guò)程中，公立醫(yī)院首先要對(duì)自身的收入實(shí)施全面化的管控，在梳理過(guò)程中，要對(duì)憑證、票據(jù)等管控依據(jù)進(jìn)行充分利用，以此來(lái)提升公立醫(yī)院對(duì)收入的管控，使其收入成為維持公立醫(yī)院良性運(yùn)轉(zhuǎn)的資金，確保公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。支出是公立醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)，是公立醫(yī)院服務(wù)過(guò)程中形成的資金流出或債務(wù)的承諾（或兩者兼有）?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院的開(kāi)支主要有人員經(jīng)費(fèi)和物資支出兩大項(xiàng)目，人員經(jīng)費(fèi)是公立醫(yī)院工作人員的工資補(bǔ)助等各項(xiàng)資金，雖然公立公立醫(yī)院政府會(huì)有一定的撥款，但是人員經(jīng)費(fèi)依然是公立醫(yī)院的主要支出項(xiàng)目之一。物資支出是指公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需采購(gòu)的藥品、醫(yī)用材料、醫(yī)療設(shè)備等。財(cái)務(wù)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的過(guò)程中，需要與庫(kù)管人員進(jìn)行配合，通過(guò)完善公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理流程與標(biāo)準(zhǔn)，審批管理流程，保證公立醫(yī)院支出的合理性和科學(xué)性，以達(dá)到通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控“科學(xué)節(jié)流”的目標(biāo)。

三、基于內(nèi)控視角的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式實(shí)施路徑

（一）梳理財(cái)務(wù)管理新模式涉及的全流程

新模式對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體方法和內(nèi)容都提出了新的要求，這些要求將會(huì)影響公立醫(yī)院整體的運(yùn)營(yíng)管理體系。這不僅是針對(duì)有明確執(zhí)行要求的固定資產(chǎn)、預(yù)算管理、“平行記賬”等會(huì)計(jì)核算方式的變更，其相關(guān)聯(lián)的資金收支系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等都將受到不同程度的影響。因此，公立公立醫(yī)院要順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化，第一步就是需要基于全局內(nèi)控視角對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的全流程有一個(gè)清晰的概念，哪些環(huán)節(jié)是上下約束的關(guān)系，哪些環(huán)節(jié)是平行牽制的關(guān)系，明確了這些，才能進(jìn)行后續(xù)管理優(yōu)化。另外，從財(cái)務(wù)工作人員的角度來(lái)說(shuō)，也要提高內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，需要明確清楚劃分各部門(mén)的職責(zé)，建立清晰的職權(quán)架構(gòu)圖，財(cái)務(wù)工作職權(quán)都要分離分散，不能過(guò)于集中，人員管理工作要做到位，比如驗(yàn)收和經(jīng)辦不能由同一人完成，建立層級(jí)審批制度，這樣可以避免因人員造成的資產(chǎn)流失，降低公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建內(nèi)部資產(chǎn)管理體系

公立醫(yī)院需要構(gòu)建完整的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，首先是要進(jìn)行嚴(yán)格的資產(chǎn)配置，無(wú)論是使用資產(chǎn)，還是保管資產(chǎn)，還是處置公立醫(yī)院的內(nèi)部資產(chǎn)，任何收入的來(lái)源都要進(jìn)行嚴(yán)格的分類(lèi)和管理。這就需要公立醫(yī)院做到對(duì)其現(xiàn)有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致的全面的清點(diǎn)和探查，同時(shí)也要建立好臺(tái)賬和責(zé)任制度，并定期回溯、盤(pán)點(diǎn)。與此同時(shí)，新模式對(duì)資產(chǎn)類(lèi)別的界定有較大的變化，需要公立醫(yī)院和相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行及時(shí)的跟進(jìn)和掌控，全面把握其已有的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等真實(shí)情況，還需要關(guān)注二級(jí)科目在新模式下重分類(lèi)的問(wèn)題。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理

要實(shí)行全面預(yù)算管理，首先需要構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，設(shè)定預(yù)算管理委員會(huì)，并將預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行情況考核分離開(kāi)來(lái)。預(yù)算編制部門(mén)需要根據(jù)公立醫(yī)院過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，新一年的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，制定新一年度的預(yù)算總目標(biāo)。然后預(yù)算管理辦公室需要根據(jù)公立醫(yī)院目前所有的資源，結(jié)合各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求，將現(xiàn)有的醫(yī)療資源進(jìn)行合理的規(guī)劃與分配，形成預(yù)算管理草案。在預(yù)算管理草案編制完成后，需要交由上級(jí)層層審核，協(xié)調(diào)，最后經(jīng)過(guò)歸納與總結(jié)，編制全面預(yù)算報(bào)表下發(fā)給公立醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)。在后續(xù)預(yù)算落地執(zhí)行的過(guò)程中，要充分對(duì)下達(dá)的預(yù)算剛性執(zhí)行，若有超出預(yù)算范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要考慮到實(shí)際情況及預(yù)算進(jìn)度，通過(guò)嚴(yán)格的審批手續(xù)才能實(shí)行。最后，要有效發(fā)揮預(yù)算考核機(jī)制的作用，預(yù)算考核不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)，而是需要落地到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，這是約束各部門(mén)能夠有效配合進(jìn)行預(yù)算管理的重要舉措，只要將預(yù)算考核落實(shí)，才能充分調(diào)動(dòng)所有部門(mén)人員的積極性，為達(dá)成預(yù)算目標(biāo)共同努力。

（四）加強(qiáng)合同管理

合同管理是公立醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要工作，貫穿于公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的始終。加強(qiáng)合同管理，明確合同準(zhǔn)備、簽署、履行、糾紛、后續(xù)管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部人員將內(nèi)控管理的要求嵌入合同管理全過(guò)程，促進(jìn)合同有效履行，對(duì)于公立醫(yī)院有效防范和降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

（五）充分激發(fā)內(nèi)部審計(jì)作用

對(duì)于任何一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，只有對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)致和清晰的區(qū)別和劃分，財(cái)務(wù)管理工作才能高效進(jìn)行，才能將具體財(cái)務(wù)工作落實(shí)到位。另一方面，審計(jì)工作作為內(nèi)部控制的一部分，對(duì)公立公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理有著重要的影響作用。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和審核公立醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支，可以促進(jìn)公立醫(yī)院資產(chǎn)的合理調(diào)配，同時(shí)也保護(hù)了國(guó)家的財(cái)產(chǎn)和公立醫(yī)院的效益，保證了公立醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。審計(jì)工作針對(duì)的是公立醫(yī)院內(nèi)部的，同樣也需要管理人員將相應(yīng)的工作進(jìn)行細(xì)致劃分，使人員各盡其職，才能使審計(jì)工作高效、深入、到位。

（六）加強(qiáng)對(duì)于人才的培養(yǎng)以及管理

除此之外，更為重要的是要加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部人才的培養(yǎng)及管理。要提高相關(guān)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，對(duì)于政府的會(huì)計(jì)改革進(jìn)行集中的學(xué)習(xí)，能夠讓他們把握當(dāng)前時(shí)代發(fā)展潮流，更好的進(jìn)行工作，并且要不斷提高他們工作的能力及工作素質(zhì)。提高工作效率是核算工作能夠更加準(zhǔn)確的進(jìn)行，對(duì)于人才要進(jìn)行管理，通過(guò)提高待遇來(lái)吸引人才，使得更多高素質(zhì)的人才能夠被投入使用，為醫(yī)院的工作增加活力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前在公立公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中還存在諸多問(wèn)題，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革進(jìn)入深水區(qū)，醫(yī)療環(huán)境的復(fù)雜多變，醫(yī)療運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系勢(shì)在必行。強(qiáng)化內(nèi)部控制，是公立醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)規(guī)劃化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的重要助推劑。在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院要摒棄逐利管理意識(shí)，合理識(shí)別經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，融合風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理，規(guī)范公立醫(yī)院收支運(yùn)行，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)管措施，提高病人滿(mǎn)意度，提升公立醫(yī)院綜合管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)公立醫(yī)院健康可持續(xù)性發(fā)展。

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