時(shí)桂云

摘要：內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的核心部分，內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，直接影響單位管理水平與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力改善，對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展意義重大。但實(shí)際上受內(nèi)部控制意識(shí)不足與制度不完善等因素影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)效果并不理想。還需加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在內(nèi)控理念與制度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面加強(qiáng)創(chuàng)新，采取多措并舉方式提高管理水平，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位穩(wěn)中求進(jìn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);預(yù)算管理;監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)行政事業(yè)單位管理處于摸索性前進(jìn)階段，內(nèi)部建設(shè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在內(nèi)部控制體系設(shè)立等方面存在諸多不足，無(wú)法滿足內(nèi)部管理需求。還需結(jié)合實(shí)際情況，明確分析行政事業(yè)單位內(nèi)部的法律規(guī)范基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，依托全面的內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)價(jià)值與發(fā)展水平持續(xù)提升，完善行政產(chǎn)業(yè)內(nèi)控體系的同時(shí)，促使行政事業(yè)單位的利益最大化。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制是指通過(guò)監(jiān)督制度執(zhí)行情況，確保會(huì)計(jì)資料完整性與真實(shí)性，通過(guò)控制物資與資金及會(huì)計(jì)信息，快速實(shí)現(xiàn)相互制約與監(jiān)督的目標(biāo)。尤其是對(duì)行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義體現(xiàn)在以下幾方面：首先能夠確保各項(xiàng)公共服務(wù)有序展開(kāi)，優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境，確保資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算成效，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源在單位內(nèi)部高效配置，從而為社會(huì)公共服務(wù)展開(kāi)提供保障;其次提高工作人員的主觀能動(dòng)性，促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序展開(kāi)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)私舞弊與責(zé)任推諉等行為控制;最后確保財(cái)務(wù)管理成效，加大內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，積極參與到市場(chǎng)中，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的共公共服務(wù)保障[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)不足

內(nèi)部控制環(huán)境的形成，是市場(chǎng)主體圍繞內(nèi)部管理理念及措施形成的一種管理氛圍。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)越性，對(duì)內(nèi)部控制措施完善與營(yíng)造全員參與內(nèi)部控制建設(shè)的文化氛圍有著積極意義。但實(shí)際上行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)效果并不理想，與內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)不強(qiáng)有直接關(guān)系。首先是各部門領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制建設(shè)工作展開(kāi)，導(dǎo)致工作展開(kāi)主觀隨意化與形式化，與國(guó)家現(xiàn)行規(guī)范嚴(yán)重不符。其次是基層人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)片面了解，執(zhí)行內(nèi)部控制措施方面敷衍。最后是整體風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)與信息建設(shè)意識(shí)不足，內(nèi)部控制建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估能力不足，無(wú)法有效抵御內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部各環(huán)節(jié)溝通不對(duì)稱，促使行動(dòng)不協(xié)調(diào)，不利于推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（二）預(yù)算管理不足

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)核心環(huán)節(jié)，但實(shí)際上預(yù)算管理在執(zhí)行與監(jiān)督及考核等環(huán)節(jié)存在諸多問(wèn)題;首先預(yù)算編制方法不科學(xué)，沿用傳統(tǒng)預(yù)算管理方式，以往年預(yù)算金額作基本參照，市場(chǎng)因素綜合分析不足，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目可行性不高。其次是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程系統(tǒng)程序缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性，大部分部門難以達(dá)到預(yù)算要求，預(yù)算執(zhí)行效果不盡理想。同時(shí)缺乏預(yù)算監(jiān)督，消極應(yīng)對(duì)外部監(jiān)督情況，營(yíng)私舞弊與預(yù)算超支問(wèn)題普遍存在。最后預(yù)算績(jī)效考核不合理，忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析審核與問(wèn)題追責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算管理作用發(fā)揮局限。

（三）監(jiān)督機(jī)制有待完善

監(jiān)督不到位問(wèn)題在內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在，問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾方面：首先領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督意識(shí)不足，多為了個(gè)人利益忽視監(jiān)督工作落實(shí)，財(cái)務(wù)資金使用與審核中的程序流程不規(guī)范，尚未形成良好的監(jiān)督工作環(huán)境;其次是單位監(jiān)督機(jī)制不健全，雖然根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行規(guī)范制定了監(jiān)督機(jī)制體系，但執(zhí)行形式化，監(jiān)督人員工作職責(zé)不規(guī)范，監(jiān)督工作效率無(wú)從保證;最后外部監(jiān)督力度不足，內(nèi)部管理對(duì)外部監(jiān)督認(rèn)識(shí)模糊，會(huì)計(jì)信息失真等內(nèi)部原因，導(dǎo)致外部監(jiān)督作用發(fā)揮受限。

（四）缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人才

人力資源是行政事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展的重要保障，完善專業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)隊(duì)伍體系顯得尤為重要。但實(shí)際上行政事業(yè)單位的人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部控制人才的素質(zhì)水平參差不齊，財(cái)務(wù)人員理論技能水平低，會(huì)計(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)工作處理低效。單位培訓(xùn)教育力度不足，財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新滯后，儼然不能滿足工作改革要求，導(dǎo)致日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理常出現(xiàn)問(wèn)題。各部門對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)模糊，甚至存在偏見(jiàn)，導(dǎo)致參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不強(qiáng)，人才配備嚴(yán)重不足。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

強(qiáng)化思想意識(shí)是內(nèi)部控制建設(shè)的重要前提，也是科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施與環(huán)境的決定性因素。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部控制思想意識(shí)不足的問(wèn)題，在理論上給予內(nèi)部控制建設(shè)更多指導(dǎo)。首先內(nèi)部控制建設(shè)是系統(tǒng)性工程，需要行政事業(yè)單位全員與各部門及各環(huán)節(jié)積極參與，因此加強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)強(qiáng)化意義重大。積極轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)與負(fù)責(zé)人及基層人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其是內(nèi)部控制管理人員，更應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念與職責(zé)理念，加大宣傳教育力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)常態(tài)化。其次加強(qiáng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)組織建設(shè)，在組織體系支持下全面管理內(nèi)部控制建設(shè)到執(zhí)行過(guò)程。尤其是監(jiān)督與執(zhí)行及決策等職能部門，更應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制建設(shè)中積極發(fā)揮作用，通過(guò)權(quán)力協(xié)同與問(wèn)責(zé)等，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)成效。同時(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在與潛在的內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)因素，采取有效措施規(guī)避。但單位財(cái)務(wù)管理水平不足，同時(shí)缺乏獨(dú)立性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的力度不足，因此應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡快完善內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，加大風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估力度，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效指導(dǎo)。最后緊跟信息時(shí)代發(fā)展步伐，充分利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息有效溝通，打破信息孤島與不對(duì)稱的現(xiàn)狀。并通過(guò)信息平臺(tái)積極落實(shí)內(nèi)控建設(shè)效果反饋工作，以此作為完善指導(dǎo)方案的參照依據(jù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的思想觀念全面轉(zhuǎn)變，積極營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境[2]。

（二）提高預(yù)算管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)資金合理利用與提高社會(huì)公共服務(wù)有著積極意義。單位在加強(qiáng)預(yù)算管理中，首先應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，確保預(yù)算方案編制過(guò)程合理與預(yù)算管理措施的有效性。預(yù)算過(guò)程復(fù)雜繁瑣，傳統(tǒng)憑借主觀經(jīng)驗(yàn)控制預(yù)算項(xiàng)目的方法儼然不適用，因此應(yīng)當(dāng)積極設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門，圍繞單位業(yè)務(wù)類型與職責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算規(guī)劃與預(yù)算執(zhí)行情況分析，通過(guò)調(diào)研與走訪等途徑，收集與優(yōu)化相關(guān)資料，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。合理利用零基預(yù)算法等科學(xué)方法，確保預(yù)算編制成效。其次強(qiáng)化預(yù)算權(quán)威性與約束力，預(yù)算是指對(duì)單位未來(lái)某階段的發(fā)展規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算形成過(guò)程的控制，加大預(yù)算結(jié)果核對(duì)復(fù)審力度，確保任何預(yù)算支出精細(xì)化，以此夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督工作展開(kāi)基礎(chǔ)。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的完善，確保預(yù)算執(zhí)行成效，發(fā)揮預(yù)算在單位內(nèi)部管理中的作用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作有效落實(shí)。應(yīng)當(dāng)積極建立內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的體系，通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題;通過(guò)外部監(jiān)督協(xié)作，明確掌握預(yù)算資金流動(dòng)，杜絕資金挪用等不良行為，發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的導(dǎo)向作用。最后加大預(yù)算績(jī)效考核力度，完善預(yù)算考核指標(biāo)體系，落實(shí)預(yù)算管理職責(zé)的同時(shí)，對(duì)超出預(yù)算的行為能夠及時(shí)高效地追求整改，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理質(zhì)量與效率持續(xù)改進(jìn)。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制

明確掌握行政事業(yè)單位現(xiàn)狀是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要前提，因此在監(jiān)督工作中，應(yīng)當(dāng)利用社會(huì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督等手段，全面檢查單位財(cái)政狀況，加大全員與各部門的經(jīng)濟(jì)行為管控力度，加強(qiáng)資金管理成效。針對(duì)單位監(jiān)督工作形式化的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)積極營(yíng)造自上而下的監(jiān)督管理氛圍，除會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理方式外，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)監(jiān)督工作的重視程度，也是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用的決定性要素。因此領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)部門的重視，高效落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，摸索性完善內(nèi)部監(jiān)督制度。明確落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，捋順監(jiān)督各工作環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)，加大內(nèi)部宣傳力度，確保監(jiān)督管理成效。完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)度，建立獨(dú)立的監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，高效落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，通過(guò)利益牽制推動(dòng)獨(dú)立監(jiān)督作用發(fā)揮。在其基礎(chǔ)上，控制獨(dú)立監(jiān)督的潛在威脅，實(shí)現(xiàn)違法違規(guī)行為有效控制。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督水平，通過(guò)財(cái)政部門監(jiān)督與國(guó)家審計(jì)等途徑，全面檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督科學(xué)化與常態(tài)化。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督的關(guān)聯(lián)度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作高效落實(shí)。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

人才隊(duì)伍支持是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要前提，因此單位首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，注重對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)人員的培訓(xùn)教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法制觀念與責(zé)任感等職業(yè)素養(yǎng)，幫助其樹(shù)立正確三觀，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范化與制度化。其次組織相關(guān)人員展開(kāi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)技能，拓展眼界與知識(shí)面。并通過(guò)職業(yè)培訓(xùn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員內(nèi)控能力。最后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流與職稱考試及業(yè)務(wù)考核等措施，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)能力。將考核結(jié)果與工作人員待遇掛鉤，確保人才培養(yǎng)層次性與有效性，強(qiáng)化全員參與單位內(nèi)部控制建設(shè)的主觀能動(dòng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部控制提高自身管理水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共服務(wù)職能有效履行。但內(nèi)部控制建設(shè)不能一蹴而就，而建設(shè)進(jìn)程也是思想觀念與制度措施完善程度的直接體現(xiàn)。因此應(yīng)當(dāng)從思想觀念入手，明確財(cái)務(wù)管理核心地位，完善預(yù)算機(jī)制的同時(shí)，科學(xué)組織監(jiān)督工作，加大人才培養(yǎng)力度，夯實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)，推動(dòng)行政事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展。

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