金浩

摘 要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位也面臨著新的運(yùn)行管理環(huán)境，社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的管理服務(wù)要求不斷提升，這給行政事業(yè)單位的運(yùn)行管理帶來了新的挑戰(zhàn)。在此背景下，行政事業(yè)單位開展了內(nèi)部控制工作，這對(duì)提升單位的運(yùn)行管理水平具有重要的積極意義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為、保證資產(chǎn)安全完整等方面具有重要作用。但是，部分單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中還存在內(nèi)控環(huán)境不完善、預(yù)算管理不到位、監(jiān)管機(jī)制不完善等問題，這需要單位根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化、政府政策要求以及單位的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的優(yōu)化策略，進(jìn)一步推動(dòng)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;優(yōu)化;策略

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了保證資金安全、完整，所開展的內(nèi)部控制活動(dòng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效防范侵占、欺詐等行為，對(duì)會(huì)計(jì)的合法性、真實(shí)性、完整性、有效性等特征的發(fā)揮具有保障作用。會(huì)計(jì)內(nèi)控一般包含財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、人員管理等多個(gè)方面的內(nèi)容。通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控，行政事業(yè)單位的運(yùn)行管理水平、管理服務(wù)水平等都可以得到有效的提升。因此，我國對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作一直較為重視，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)規(guī)范，同時(shí)，新預(yù)算法的實(shí)施也在一定程度上促進(jìn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的改善。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

雖然我國政府一直大力倡導(dǎo)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位運(yùn)行管理水平，但是，部分行政事業(yè)單位還是沒有將內(nèi)部控制工作作為單位運(yùn)行管理的重點(diǎn)來抓，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施缺乏良好的環(huán)境支持。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)與工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏全面正確的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作無法順利推進(jìn)。其次，由于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控重視不足，因此，在單位的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中，沒有建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，即使建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，其崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)劃分等方面也存在很多問題，這也對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展產(chǎn)生了不利影響。另外，部分單位沒有根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，以及國家相關(guān)政策的要求，完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展缺乏規(guī)范的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)內(nèi)控流程不規(guī)范、會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)落實(shí)不到位等問題大量存在。

（二）預(yù)算管理不到位

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，如果行政事業(yè)單位的預(yù)算管理不到位，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利實(shí)施產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位在預(yù)算管理中存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位等問題，導(dǎo)致預(yù)算管理水平較低，無法對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的順利實(shí)施產(chǎn)生積極有利的影響。在預(yù)算編制方面，部分單位的主觀隨意性較強(qiáng)，預(yù)算編制方法選擇不合理，預(yù)算編制比較粗放，這導(dǎo)致預(yù)算方案的科學(xué)性、合理性與可操作性都比較低，不僅對(duì)后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響，也阻礙了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展。在預(yù)算執(zhí)行方面，單位的監(jiān)管機(jī)制缺乏，導(dǎo)致工作人員沒有嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，出現(xiàn)違規(guī)收費(fèi)、資金支出不合理等各種問題，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算失控的情況發(fā)生。

（三）缺乏完善的監(jiān)管機(jī)制

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要完善的監(jiān)督管理機(jī)制的支持，當(dāng)前，部分事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平較低，沒有建立監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)并且還有很多不完善之處，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中存在各種不規(guī)范行為。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的重要方式，但是部分單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，專業(yè)能力欠缺。同時(shí)，審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性得不到保障，這也影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管不到位的問題發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要良好的環(huán)境支持，為了構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，積極了解內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。同時(shí)，單位需要加大宣傳教育力度，通過各種宣傳手段使工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制控制的重要性，以及內(nèi)部控制與自身工作之間的聯(lián)系，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，提高工作人員的會(huì)計(jì)內(nèi)控專業(yè)能力。其次，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體要求，單位應(yīng)從組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)開始做起，建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)與具體工作內(nèi)容，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)控工作崗位，明確各崗位的具體權(quán)限與職責(zé)，確保不相容崗位分離，使工作人員之間能夠?qū)崿F(xiàn)互相協(xié)作與互相監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)順利開展。另外，單位還需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化以及國家相關(guān)政策的要求，不斷更新、完善、優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，制定規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作流程，明確會(huì)計(jì)內(nèi)控具體工作規(guī)范，為會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利開展提供規(guī)范的指導(dǎo)與支持。以X區(qū)衛(wèi)生健康局為例，隨著我國社會(huì)發(fā)展，行政事業(yè)單位各部門的職能也需要隨之完善，在“大衛(wèi)生、大健康”理念的指導(dǎo)下，X區(qū)衛(wèi)生健康局對(duì)自身的定位進(jìn)行了優(yōu)化，建立了健康影響評(píng)價(jià)評(píng)估制度，將工作重點(diǎn)從以治病為中心向以人民健康為中心進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并根據(jù)這一方向指標(biāo)開展單位的機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置工作，使單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)更加合理，以此促進(jìn)單位管理服務(wù)水平的提升。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，為了提升預(yù)算管理水平，單位應(yīng)及時(shí)引進(jìn)全面預(yù)算管理理念，制定完善的預(yù)算管理方案，建立涵蓋預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋、預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制機(jī)制，確保全面預(yù)算管理工作順利推進(jìn)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控提供支持。首先，單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)等方面的具體情況，編制科學(xué)合理的預(yù)算方案，為全面預(yù)算管理的順利實(shí)施提供基礎(chǔ)依據(jù)。在預(yù)算編制過程中，單位應(yīng)選擇合理的預(yù)算編制方法，將零基預(yù)算與增量預(yù)算方法等結(jié)合起來，充分吸收各部門以及全體工作人員的意見，提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。其次，單位還需要加大預(yù)算執(zhí)行力度，在預(yù)算執(zhí)行過程中各部門應(yīng)加大溝通與協(xié)作，充分交流預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算執(zhí)行過程有效銜接在一起。單位還應(yīng)該加大預(yù)算考核監(jiān)管，并建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行情況與各部門及全體工作人員的切身利益聯(lián)系在一起，促使工作人員增強(qiáng)全面預(yù)算管理積極性與責(zé)任意識(shí)。此外，單位還應(yīng)該通過對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施情況的跟蹤監(jiān)管與分析，全面了解單位單位運(yùn)行管理中存在的問題，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，為單位的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控提供支持。以X區(qū)衛(wèi)生健康局為例，單位在預(yù)算編制過程中重點(diǎn)防范了違規(guī)編制預(yù)算、虛假編制預(yù)算、違規(guī)調(diào)整預(yù)算、預(yù)算編制不完整等問題，在預(yù)算執(zhí)行方面，重點(diǎn)防范了違反國庫集中支付制度、“三公”經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范等問題，確保了全面預(yù)算管理科學(xué)有效的實(shí)施，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控提供了支持。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管

完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制可以使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的合理性與規(guī)范性得到有效保證，可以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，因此，在會(huì)計(jì)內(nèi)控過程中，行政事業(yè)單位必須不斷完善監(jiān)督管理機(jī)制。首先，單位應(yīng)成立具有較高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，由單位重要領(lǐng)導(dǎo)管理內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性得到保障，避免單位其他工作領(lǐng)導(dǎo)與工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成干擾。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)作為會(huì)計(jì)內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)存在，對(duì)事業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督管控，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題。其次，單位應(yīng)通過科學(xué)的崗位設(shè)置發(fā)揮各部門與各工作人員互相協(xié)作、互相監(jiān)督的作用，使內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制更加完善。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升運(yùn)行管理水平，確保資產(chǎn)安全完整、提升管理服務(wù)水平的重要方式。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，可以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控提供重要參考依據(jù)，也可以促進(jìn)單位內(nèi)部運(yùn)行管理模式的優(yōu)化，促進(jìn)單位社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益得到更大發(fā)揮，為社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展做出更重要的貢獻(xiàn)。

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