王維娟

摘要：在建筑企業(yè)中，內(nèi)部控制在其整體的管理結(jié)構(gòu)中占據(jù)著舉足輕重的位置。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息失真、效率低下、職業(yè)道德缺失以及違規(guī)違法經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題的出現(xiàn)，多是來(lái)源于內(nèi)部控制制度缺失或不成熟。因此，強(qiáng)化建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是亟待解決的問(wèn)題。全面預(yù)算管理在企業(yè)中的推行近年來(lái)已然受到了諸多國(guó)內(nèi)外企業(yè)的青睞，構(gòu)建出以控制成本支出為重點(diǎn)，進(jìn)而追求企業(yè)價(jià)值最大化為核心的全面預(yù)算管理體系，對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有著明顯的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;措施;問(wèn)題

引言

首先對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間所存的關(guān)系進(jìn)行分析闡述，然后再系統(tǒng)地探討全面預(yù)算管理對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)作用，最后則提出全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。以期能對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的全面預(yù)算管理的有效實(shí)施及內(nèi)部控制建設(shè)起到一定的助力作用。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

內(nèi)部控制在建筑企業(yè)中，其是以科學(xué)的方法來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部如何開展有效的管理功能，并對(duì)管理的過(guò)程進(jìn)行合理、有效的控制與調(diào)節(jié)。從另一個(gè)角度來(lái)看，內(nèi)部控制體系在一定程度上是一套由信息支持所構(gòu)成的管理系統(tǒng)，其通過(guò)企業(yè)內(nèi)部信息的變化以及反饋，再加之專門的控制方法與手段，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理與控制目的。企業(yè)的內(nèi)部控制體系在設(shè)定一個(gè)目標(biāo)的前提下，在目標(biāo)達(dá)成的過(guò)程中形成一個(gè)具有反饋機(jī)制的控制系統(tǒng)。此系統(tǒng)中含有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)控制活動(dòng)，一般包括批準(zhǔn)、授權(quán)、核實(shí)檢查、對(duì)賬、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離等不同環(huán)節(jié)，在對(duì)不同環(huán)節(jié)管理控制的過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，并最終保障企業(yè)達(dá)成發(fā)展目標(biāo)，維持穩(wěn)定、健康的經(jīng)營(yíng)。

（二）全面預(yù)算管理的相關(guān)概念與內(nèi)涵

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)中已然是受到諸多的關(guān)注，其作為一種系統(tǒng)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)中的人、財(cái)、物等資源進(jìn)行合理分配，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的管理策略。企業(yè)以全面預(yù)算管理來(lái)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行有效的監(jiān)控與規(guī)劃，以此來(lái)對(duì)企業(yè)中的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與管控。全面預(yù)算管理能準(zhǔn)確反映企業(yè)某一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，通過(guò)預(yù)測(cè)來(lái)體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)時(shí)間段內(nèi)的資金狀況與經(jīng)營(yíng)效果，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)達(dá)成利潤(rùn)目標(biāo)。在全面預(yù)算管理的發(fā)展過(guò)程中，其從最初的計(jì)劃到協(xié)調(diào)，發(fā)展至今，已經(jīng)成為具備控制、激勵(lì)以及評(píng)價(jià)等諸多管理功能的集合體，其在企業(yè)中日益發(fā)揮著更為核心的管理作用。

二、全面預(yù)算管理與建筑企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系及建設(shè)作用

（一）內(nèi)在關(guān)系

1.全面預(yù)算管理與實(shí)施環(huán)境的關(guān)系

在建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部控制環(huán)境的存在主要是指對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控程序或政策產(chǎn)生影響的各類因素。如企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織 結(jié)構(gòu)、職權(quán)劃分以及人力資源分配等。全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行又會(huì)直接受到內(nèi)部控制環(huán)境的影響，其在一定程度上決定著能否實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的管理目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否與全面預(yù)算管理有著直接的關(guān)系。

2.全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開展是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的與預(yù)測(cè)，并以此來(lái)開展進(jìn)一步地管控措施。建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目的開展過(guò)程中，外部環(huán)境的變化以及政策的更新等內(nèi)容均在一定程度上會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須采取一定的方法對(duì)其進(jìn)行有效的防控。而從全面預(yù)算管理的角度來(lái)看企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最終均會(huì)在企業(yè)的預(yù)算中得到體現(xiàn)。

3.全面預(yù)算管理與控制活動(dòng)的關(guān)系

企業(yè)中各項(xiàng)控制活動(dòng)的開展是為了達(dá)成內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，其會(huì)設(shè)定相關(guān)的政策、規(guī)定等對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的約束，強(qiáng)化其執(zhí)行，在此過(guò)程中包括了營(yíng)運(yùn)控制以及財(cái)務(wù)控制等多方面內(nèi)容。為了保障各項(xiàng)控制活動(dòng)的有效性，企業(yè)需根據(jù)自身狀況，建立一個(gè)整體的控制管理框架，并與全面預(yù)算管理進(jìn)行關(guān)聯(lián)，制定出具體的管理方案、規(guī)章制度及程序，而其是否有效實(shí)施，是需要以全面預(yù)算管理的實(shí)施來(lái)具體體現(xiàn)。

4.全面預(yù)算管理與信息溝通的關(guān)系

在企業(yè)中，信息溝通是指各崗位在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理控制過(guò)程中所取得的各類信息數(shù)據(jù)，并在需要時(shí)進(jìn)行必要的信息交流。流暢且高效的信息溝通機(jī)制能夠使企業(yè)中的有用信息及時(shí)傳遞給管理者，以便作出決策。其包括了企業(yè)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各類計(jì)量數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)等。企業(yè)中各項(xiàng)活動(dòng)的開展都離不開信息數(shù)據(jù)的支持，其亦是全面預(yù)算管理中的核心要素，唯有將最為準(zhǔn)確、權(quán)威且具有價(jià)值的信息傳遞給預(yù)算管理部門，才能適時(shí)地作出最優(yōu)管理與控制。

5.全面預(yù)算管理與監(jiān)督的關(guān)系

在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督工作的開展主要是指通過(guò)各項(xiàng)信息來(lái)對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行來(lái)實(shí)施監(jiān)督控制，進(jìn)而保障內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其僅包括了內(nèi)控體系中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)亦屬其中。全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅能為監(jiān)督工作提供檢查與評(píng)價(jià)的依據(jù)，同時(shí)對(duì)監(jiān)督結(jié)果提供了具體的標(biāo)準(zhǔn)。因此，假若沒有全面預(yù)算管理作為支持，監(jiān)督工作的開展將舉步維艱。

（二）建設(shè)作用

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間在流程方面是存在共性的，兩者能夠相互補(bǔ)充，彼此促進(jìn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的具體表現(xiàn)形式，其對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管控措施有著重要的協(xié)同作用。全面預(yù)算管理作為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理體系中的核心要素，其對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施有著一定的駕馭與建設(shè)作用。

1.能夠強(qiáng)化全過(guò)程控制

全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中，是一種集成化的管理模式，能夠?qū)⒏鱾€(gè)不同階段的工作內(nèi)容進(jìn)行有效的串聯(lián)，進(jìn)而起到規(guī)劃、管理、溝通、控制以及考核激勵(lì)等不同的重要作用，將資金流、業(yè)務(wù)流以及信息流有效集合，對(duì)建筑企業(yè)中各項(xiàng)資源在實(shí)際的工程項(xiàng)目中進(jìn)行合理的配置。因此，全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)的各項(xiàng)工程開展過(guò)程中能起到全過(guò)程的有效控制。

2.有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理在建筑企業(yè)中是將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體的規(guī)劃與控制，其核心要素是以企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以此來(lái)制定出涉及不同工程項(xiàng)目以及年度的預(yù)算目標(biāo)，在與內(nèi)部控制結(jié)合的過(guò)程中，通過(guò)一系列的管理措施，在整體戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)下來(lái)一步步地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成均起到一定的強(qiáng)化作用。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制體系中約束機(jī)制

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)職能仍舊是建筑企業(yè)的利益管理工具，在全面預(yù)算管理體系下，約束并控制著各類影響企業(yè)正常發(fā)展的不利因素，在與績(jī)效管理體系結(jié)合的過(guò)程中，形成一套行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施。以全面預(yù)算管理來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系中績(jī)效管理，將各項(xiàng)管控措施真正的落到實(shí)處，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的整體內(nèi)部控制實(shí)施。

三、建筑企業(yè)以全面預(yù)算管理建設(shè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題

其一，預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向。在建筑企業(yè)中，各項(xiàng)工程項(xiàng)目的開展過(guò)程中，存在僅僅重視短期目標(biāo)，而忽略了長(zhǎng)期的規(guī)劃及目標(biāo)制定，導(dǎo)致在不同的工程項(xiàng)目中預(yù)算編制銜接性不暢，未能與戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，僅重視短期目標(biāo)的行為會(huì)使得企業(yè)在年度及月度的預(yù)算與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)不協(xié)調(diào)或有所沖突。其二，預(yù)算編制主體單一。建筑企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)，多是將預(yù)算的工作全部分配給企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門，片面地認(rèn)為其僅是財(cái)務(wù)部門的工作范疇，其他部門或具體負(fù)責(zé)不同施工環(huán)節(jié)的管理部門僅起到一定程度的協(xié)助作用，參與程度較低，對(duì)預(yù)算的理解程度以及預(yù)算編制制定過(guò)程中所涉的諸多事項(xiàng)均未提供合理建議。此問(wèn)題來(lái)源一方面是由于對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)較為匱乏，另一方面則是由于溝通交流機(jī)制的不順暢，其他部門對(duì)預(yù)算編制的參與度不高，使其科學(xué)性與可操作性在實(shí)際的工程項(xiàng)目中的體現(xiàn)極為匱乏。其三，缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)研與預(yù)測(cè)。建筑企業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境有著緊密的關(guān)聯(lián)，如果企業(yè)沒有對(duì)未來(lái)各項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的評(píng)估與分析，僅以過(guò)往工程開展?fàn)顩r產(chǎn)生的各項(xiàng)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)確定今后的預(yù)算指標(biāo)，忽視了對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與評(píng)估，就很可能導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)難以應(yīng)對(duì)變化莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境。此外，此種預(yù)算指標(biāo)的制定對(duì)今后各崗位的考核與評(píng)價(jià)也缺乏一定的科學(xué)性。其四，沒有實(shí)行有效的考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制。在以全面預(yù)算管理來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，績(jī)效考核依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行狀況，另外再加以內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)成狀況來(lái)實(shí)行考核本是極為全面且科學(xué)的考核體系。但在部分企業(yè)中，考核的實(shí)行僅僅是紙上談兵，由于企業(yè)中各種人情交集，摻雜了個(gè)人感情，對(duì)最終的考核結(jié)果未能實(shí)行有效的獎(jiǎng)懲措施，最終致使全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核也僅是流于形式。

四、優(yōu)化全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的建議與措施

（一）完善預(yù)算編制體系

企業(yè)在全面預(yù)算管理的視角下，在制定預(yù)算編制的過(guò)程中，要以戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)，合理地設(shè)定出長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，并進(jìn)行不同時(shí)期與階段的分解，進(jìn)而使全面預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展的基石。預(yù)算編制要覆蓋建筑企業(yè)中的全體員工，以內(nèi)部控制體系來(lái)強(qiáng)化各個(gè)部門及其崗位參與預(yù)算編制的責(zé)任感，要充分發(fā)揮全員在預(yù)算編制中的積極性，使得人人皆自發(fā)進(jìn)融入預(yù)算編制所制定的工作項(xiàng)目中。

（二）建立并完善全過(guò)程的預(yù)算管理控制體系

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目開展，從立項(xiàng)之初到具體施工，再到最終的竣工結(jié)算，涉及事前、事中以及事后等不同的管理環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的實(shí)施要參與到每一個(gè)階段，要在不同環(huán)節(jié)中發(fā)掘企業(yè)的潛能，并實(shí)現(xiàn)降本增效的管理目的。首先，預(yù)算在編制過(guò)程中，要結(jié)合建筑企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，在符合戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)下，要以效益優(yōu)先作為原則，將控制點(diǎn)前移，實(shí)現(xiàn)事前管理。其次，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目在施工過(guò)程中，要實(shí)行動(dòng)態(tài)的管理，強(qiáng)化監(jiān)督與考核，要開展?jié)L動(dòng)控制與彈性控制，以此來(lái)強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)事中控制。最后，在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算之后，要全面的分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合內(nèi)部控制過(guò)程中所收集到的各類信息，分析差異重點(diǎn)，找出形成差異的原因，進(jìn)一步完善解決相關(guān)問(wèn)題的內(nèi)部控制措施。

（三）建立嚴(yán)明的考核體系

在全面預(yù)算管理部門制定出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算指標(biāo)之后，內(nèi)部控制以此作為基礎(chǔ)，來(lái)制定各項(xiàng)控制目標(biāo)。企業(yè)要明確的建立嚴(yán)厲的考核體系，以此來(lái)確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成。根據(jù)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際工作結(jié)果進(jìn)行對(duì)比與分析，對(duì)各崗位人員進(jìn)行恰到好處的獎(jiǎng)懲，要充分發(fā)揮激勵(lì)與約束的作用，進(jìn)一步激發(fā)員工的工作熱情與積極性。在全面預(yù)算管理的支持下，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠更為清晰，以標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)作為控制點(diǎn)，績(jī)效考核的開展能夠更為準(zhǔn)確、流暢，進(jìn)而促進(jìn)各崗位工作在開展過(guò)程中均向著既定目標(biāo)而努力。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)于建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有著明顯的促進(jìn)作用，其能夠有效地將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體量化轉(zhuǎn)換為預(yù)算目標(biāo)，再以預(yù)算目標(biāo)來(lái)引導(dǎo)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的開展，進(jìn)而使得兩者之間相輔相成，共同為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展而保駕護(hù)航。

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