呂亮

摘要：隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨著進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)的挑戰(zhàn)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施稅收改革，而在這種背景下，傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)在管理上就出現(xiàn)了各種問(wèn)題。如何使得國(guó)有企業(yè)，尤其是科研企業(yè)適應(yīng)稅收改革的大環(huán)境，真正享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策，文章首先就在稅收改革環(huán)境下國(guó)有科研單位面臨的稅收問(wèn)題進(jìn)行了闡述;其次，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，旨在能夠更好的在現(xiàn)代化發(fā)展的趨勢(shì)下推進(jìn)國(guó)有企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，使稅收管理更好地為企業(yè)的管理活動(dòng)所服務(wù)，并為其進(jìn)一步改革提供理論和實(shí)踐上的建議。

關(guān)鍵詞：稅收改革;國(guó)有企業(yè);科研單位;稅收問(wèn)題

稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著舉足輕重的作用，稅收改革不僅需要企業(yè)及時(shí)調(diào)整管理模式，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生變化。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，國(guó)有科研單位也面臨著日益增加的發(fā)展壓力，受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國(guó)國(guó)有科研企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收管理也出現(xiàn)了較大變動(dòng)，這在一定程度上阻礙了科研單位的進(jìn)一步發(fā)展。就目前發(fā)展趨勢(shì)而言，目前國(guó)家正在深化改革預(yù)算體制，在國(guó)家趨勢(shì)的影響下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行體制也呈現(xiàn)出復(fù)雜性和多樣性的特征。并且伴隨著業(yè)務(wù)的拓寬，科研單位掌握著更多的橫向經(jīng)費(fèi)，因此在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)工作時(shí)，需要涉及更多的涉稅業(yè)務(wù)，這就在一定很大程度上加大了國(guó)有科研單位的賬務(wù)管理難度。

一、科研單位稅制改革現(xiàn)狀

2012年我國(guó)正式開(kāi)啟新一輪稅制改革，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”在我國(guó)的稅務(wù)體制中是一輪非常重要的稅收改革環(huán)節(jié)，其不僅可以有效避免重復(fù)征稅，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也可以推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整起到非常重要的促進(jìn)作用。理論上而言，增值稅的征收對(duì)象是發(fā)生價(jià)格增值的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、副、漁等，但是科研單位所進(jìn)行的是提供科研服務(wù)并且創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，毋庸置疑也需要繳納增值稅，因此，在“營(yíng)改增”的稅收改革方案推出后，地方政府可能會(huì)降低對(duì)科研單位的投資，也可以加大對(duì)地方政府的約束力度，在改變?cè)姓鞫悊?wèn)題之后，科研單位的稅收管理制度也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。

二、基于“營(yíng)改增”的國(guó)有科研單位財(cái)稅管理問(wèn)題分析

稅收改革之前，我國(guó)的稅收制度主要存在兩種稅務(wù)并行的情況，這種制度使重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)企業(yè)造成了稅收壓力，而且在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，存在管理的缺失。為了盡可能地減少企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)一步完善原有稅務(wù)管理體系，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)并逐步將“營(yíng)改增”政策推廣至全國(guó)范圍。而隨著這一政策的深入實(shí)施和當(dāng)今社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技的不斷發(fā)展，一些科研單位長(zhǎng)久以來(lái)面臨的一些財(cái)稅管理方面的問(wèn)題夜愈加明顯，總地來(lái)說(shuō)，目前國(guó)有科研單位在財(cái)稅管理方面面臨的問(wèn)題可以歸納為以下幾點(diǎn)。

（一）管理階層意識(shí)不到位

政府的利益和意志在一定要求內(nèi)是國(guó)有企業(yè)相關(guān)行為的決定性因素，比較符合國(guó)家的方針政策以及相關(guān)的要求。但在如今的發(fā)展變化之下，長(zhǎng)期存在的財(cái)稅管理性問(wèn)題就是相對(duì)于重科研，而輕管理的模式。我國(guó)的科研單位大部分人員都是科研出身，因此也不乏一些負(fù)責(zé)科研的管理人員，但是實(shí)際上，很大一部分的科研管理人員在面對(duì)財(cái)稅問(wèn)題時(shí)都存在“術(shù)業(yè)不專(zhuān)攻”的情況，除了將國(guó)家撥付的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理的分配外，對(duì)于其他財(cái)務(wù)相關(guān)的問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)一步的管理意識(shí)。因此對(duì)于如何加強(qiáng)管理層對(duì)稅收制度改革的認(rèn)識(shí)，并且切身去學(xué)習(xí)實(shí)踐，是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理層面臨的一大難題。

（二）單位內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性的納稅籌劃

對(duì)于一個(gè)公司而言，管理和業(yè)務(wù)部門(mén)的合作對(duì)于其整體的發(fā)展能夠起到?jīng)Q定性的作用，但是縱觀當(dāng)前的國(guó)有單位，很多公司的內(nèi)部管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有足夠的協(xié)調(diào)性，彼此之間缺乏相應(yīng)的合作，而正是這種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，缺失系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與納稅籌劃。由于各個(gè)部門(mén)都是一個(gè)分支，是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，企業(yè)難以進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，難以對(duì)所有科研業(yè)務(wù)所涉及的稅目進(jìn)行有效的分析與管理，從而不能真正實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)意識(shí)淡薄、專(zhuān)業(yè)能力有待提高

當(dāng)前我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施稅收改革，但是實(shí)際的財(cái)政運(yùn)行需要大量專(zhuān)業(yè)的具有工作經(jīng)驗(yàn)的稅收管理人員。目前一些科研單位的會(huì)計(jì)人員雖然經(jīng)過(guò)正規(guī)的學(xué)習(xí)，但由于滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平和技能，主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)十分淡薄;有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、更新較慢，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅收改革和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)則難以適應(yīng)當(dāng)下實(shí)際工作的需要。如何提高科研單位財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，這也是當(dāng)前國(guó)有科研單位面臨的難題之一。

三、解決“營(yíng)改增”下國(guó)有科研單位財(cái)稅管理問(wèn)題的對(duì)策

科研單位在具體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的創(chuàng)新性，從而也體現(xiàn)出積極性和主動(dòng)性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必不可少的因素，但也就襯托了一部分市場(chǎng)活動(dòng)缺乏了市場(chǎng)必須的相關(guān)因素，缺乏一定的活力。在這種情況下，財(cái)務(wù)稅收管理卻起到了重大的作用。通過(guò)“營(yíng)改增”活動(dòng)使科研單位管理機(jī)制有所改善，極大地降低了管理成本，激發(fā)了科技研發(fā)人員的創(chuàng)造性與創(chuàng)新的積極性，使科研單位的制度發(fā)展和管理機(jī)制得到有效的改變。從而杜絕稅收繁重現(xiàn)象的發(fā)生。

需要強(qiáng)調(diào)的是，稅制改革是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，國(guó)有科研單位想要順其勢(shì)而為，就必須從根本上理解國(guó)家的調(diào)控意愿以及目標(biāo)，這就要求國(guó)有科研單位各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與員工樹(shù)立其堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新的理念。因此，單位管理人員需要聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)，向單位及其余各部門(mén)傳達(dá)技術(shù)創(chuàng)新的意識(shí)，并且培養(yǎng)員工的責(zé)任感與積極性。只有樹(shù)立正確的意識(shí)，才可以形成循環(huán)效應(yīng)，促進(jìn)稅收改革的推進(jìn)。

（一）領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化稅收規(guī)劃

通過(guò)對(duì)國(guó)有科研單位財(cái)稅管理具體運(yùn)行過(guò)程分析，可以發(fā)現(xiàn)，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在一定程度上竟然造成了國(guó)有科研單位的稅負(fù)提升，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)無(wú)疑說(shuō)明了當(dāng)前情況下的“營(yíng)改增”與國(guó)家最初制定此項(xiàng)政策的基本方針相違背。為保證“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，國(guó)有科研單位應(yīng)該及時(shí)認(rèn)識(shí)到在目前稅收改革大背景下所面臨的一系列問(wèn)題，在財(cái)稅管理具體過(guò)程中通過(guò)合理有效的方法來(lái)保證稅負(fù)降低。因此，國(guó)有科研單位第一步應(yīng)先轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，強(qiáng)化稅收籌劃，為“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施建立起一個(gè)符合其整體環(huán)境的結(jié)構(gòu)發(fā)展體系，從而為國(guó)有科研單位財(cái)稅管理活動(dòng)建立起一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

在當(dāng)前的新形勢(shì)下，一旦國(guó)企改制會(huì)使得國(guó)有科研單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售收入整體規(guī)模變大，而進(jìn)項(xiàng)規(guī)模不能隨之增大，處于較低狀態(tài)的情況下，運(yùn)用傳統(tǒng)的增值稅核算方法進(jìn)行核算時(shí)會(huì)在一定程度上增加財(cái)稅負(fù)擔(dān)，從而造成打消整體改制積極性的后果。因此，為避免不良后果的出現(xiàn)，應(yīng)該運(yùn)用有效的方式方法對(duì)國(guó)有科研單位的實(shí)際財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)營(yíng)收入等方面進(jìn)行綜合水平分析，從而在滿(mǎn)足環(huán)境背景的要求下對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化建設(shè)。除此之外，所有措施實(shí)施的前提應(yīng)是滿(mǎn)足“營(yíng)改增”政策的立法意圖，需要在此條件下對(duì)國(guó)有科研單位財(cái)稅管理的整體發(fā)展管理模式進(jìn)行最大程度上的優(yōu)化，最大程度上幫助科技成果完全轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，同時(shí)保證市場(chǎng)與其進(jìn)行有效對(duì)接，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)開(kāi)放發(fā)展與建設(shè)融合步伐的不斷加速。

（二）下放財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)系

想要進(jìn)一步挖掘出科研單位進(jìn)行稅收規(guī)劃的能力，財(cái)務(wù)人員需要嚴(yán)格掌握各個(gè)部門(mén)的實(shí)際工作與工作特征，只有這樣才能做到游刃有余。因此，科研單位管理人員可以下放財(cái)務(wù)工作，通過(guò)蹲點(diǎn)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與單位各個(gè)部門(mén)的聯(lián)系，在交流與聯(lián)系中，幫助財(cái)務(wù)人員了解各部門(mén)的工作特點(diǎn)，以方便其對(duì)各部門(mén)經(jīng)濟(jì)行為的開(kāi)展進(jìn)行記錄與考核，最終在整個(gè)單位內(nèi)形成規(guī)范完善的稅收規(guī)劃能力，并且可以在組織文化中塑造出全體員工遵紀(jì)守法的觀念。

（三）深化財(cái)務(wù)信息化管理，優(yōu)化自身管理建設(shè)

國(guó)有企業(yè)一般業(yè)務(wù)量較大，且財(cái)務(wù)繳稅額巨大。對(duì)于稅收籌劃等工作而言，最為基礎(chǔ)的就是掌握真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，而這就需要擁有一個(gè)能夠充分為相關(guān)的財(cái)會(huì)人員提供便捷的信息化管理系統(tǒng)。當(dāng)今時(shí)代隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一切事物都在步入信息化，對(duì)于信息量巨大的財(cái)會(huì)而言，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)是重要也是必要的，在國(guó)有科研單位內(nèi)設(shè)計(jì)一套通用的財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，可以涉及初期的調(diào)研、數(shù)據(jù)查詢(xún)、報(bào)告的撰寫(xiě)等，系統(tǒng)地對(duì)整個(gè)科研過(guò)程的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行錄入和統(tǒng)計(jì)。

此外，通過(guò)大量對(duì)比調(diào)查，以稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)角度來(lái)看，在將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，國(guó)家對(duì)于稅務(wù)改制之前的稅收優(yōu)惠政策在改制以后的延續(xù)進(jìn)行了相關(guān)方案和實(shí)施細(xì)則規(guī)定。在此背景下，財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理相關(guān)工作人員應(yīng)對(duì)優(yōu)惠政策的使用范圍進(jìn)行熟練應(yīng)用。與此同時(shí)，國(guó)有科研單位要對(duì)自身的管理建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化，不斷提升財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)工作人員在知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等不同方面的知識(shí)水平，在一定程度上幫助內(nèi)部管理活動(dòng)的優(yōu)化提升，從而保證財(cái)稅管理的整體可行性。并且以此為基礎(chǔ)，將國(guó)有科研單位自身管理建設(shè)進(jìn)行不斷強(qiáng)化，持續(xù)引進(jìn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理人才，為自身的管理發(fā)展注入新鮮血液。

（四）健全財(cái)務(wù)監(jiān)管和審核機(jī)制

隨著國(guó)家對(duì)科研事業(yè)的重視度不斷加強(qiáng)，財(cái)政對(duì)于科研單位的資金支持力度也在不斷增加，因此，對(duì)于國(guó)有科研單位而言，其面臨的稅收規(guī)模和范圍也越來(lái)越廣。相關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)相應(yīng)稅收工作的監(jiān)督和審核機(jī)制，或者采取第三方財(cái)務(wù)審核機(jī)構(gòu)輔助的方式進(jìn)行相關(guān)工作的開(kāi)展，保障整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)工作運(yùn)行更為準(zhǔn)確有效，為稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃提供更為真實(shí)的信息基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的不斷推進(jìn)，稅收規(guī)模在不斷擴(kuò)大，整體的稅收類(lèi)型也在不斷增加。對(duì)于不同行業(yè)而言，財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)不同的制度內(nèi)容，同時(shí)精通財(cái)政稅收改革管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不僅對(duì)于國(guó)有科研單位，對(duì)于所有的企業(yè)而言都具有重要的影響作用，對(duì)于原有的財(cái)會(huì)類(lèi)員工，在稅收改革后應(yīng)該積極開(kāi)展對(duì)其的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)能力，其次，在引進(jìn)新的專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，要注重篩選與單位相匹配的員工，員工入職之后，也要對(duì)其進(jìn)行必要的入職培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)，使其能夠在日常的工作中充分發(fā)揮個(gè)人的能力，積極有序開(kāi)展各項(xiàng)工作。

（六）順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，合理運(yùn)用財(cái)稅政策

從實(shí)際發(fā)展角度來(lái)看，“營(yíng)改增”政策是國(guó)家從降低稅負(fù)的角度，為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，為幫助我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行所建立的。“營(yíng)改增”政策在一定程度上為企業(yè)的投資環(huán)境進(jìn)行了改善。因此，在財(cái)稅政策已經(jīng)為企業(yè)發(fā)展提供助力的前提條件下，國(guó)有單位應(yīng)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展潮流，使國(guó)有科研單位能夠在良好的運(yùn)行環(huán)境下運(yùn)營(yíng)。與此同時(shí)，國(guó)有科研單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況有所認(rèn)知，在此前提下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理優(yōu)化。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著“營(yíng)改增”稅收改革的全面推進(jìn)，我國(guó)的國(guó)有科研單位仍然存在問(wèn)題。“營(yíng)改增”的設(shè)想最初提出用來(lái)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，通過(guò)流轉(zhuǎn)稅來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。本文著重分析了稅收改革環(huán)境下國(guó)有科研單位中存在的問(wèn)題，“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)有科研單位稅收管理的意義，并且提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，在具體的管理過(guò)程中，最大發(fā)揮出“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，有效促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：長(zhǎng)春黃金研究院煙臺(tái)貴金屬材料研究所有限公司）