何國強

【摘 ?要】本篇文章根據(jù)復(fù)雜體系性原理，剖析大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的根本特性，明確了大型工程審計風(fēng)險的范疇，研究了大型工程審計風(fēng)險的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，建設(shè)了大型工程審計風(fēng)險的模型構(gòu)造，探尋了大型工程控制審計風(fēng)險的科學(xué)策略;為系統(tǒng)剖析、預(yù)估和管控大型工程審計風(fēng)險的實際操作提供了創(chuàng)新的方式。

【關(guān)鍵詞】大型工程;工程審計;風(fēng)險模型

一、引言

大型工程的審計項目所囊括的風(fēng)險因素多種多樣，而且這些因素始終穿插在工程項目建設(shè)的全過程中，時刻影響著工程項目：審計的科學(xué)性，可是這些風(fēng)險因素并不具有獨立不變的特性，它們本身具備層次關(guān)聯(lián)性和變化的特性，正是因為因素多樣性及其本身特性造成了大型工程審計認(rèn)知與管控具有一定的難度?；趶?fù)雜的體系性原理，對大型工程項目的審計風(fēng)險進行探究剖析，建設(shè)大型工程審計風(fēng)險的模型構(gòu)造，是科學(xué)管控審計風(fēng)險、提高工程審計水平、確保工程建設(shè)的各個項目順利竣工的重要方式。

二、大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的構(gòu)造剖析

（一）大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的基本內(nèi)涵

大型工程審計其本質(zhì)是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，是由負(fù)責(zé)審計的機構(gòu)監(jiān)督政府及其職能部門、國有企業(yè)、事業(yè)單位等管控和利用財政資金、關(guān)系社會公共利益、公共安全項目、使用國有資金投資、國際組織貸款援助資金等項目進行專項審計監(jiān)督。審計的風(fēng)險指的是風(fēng)險在審計行業(yè)領(lǐng)域中所表現(xiàn)出來的具體形式，具體表現(xiàn)為審計的相關(guān)事項具有致命的錯誤，而負(fù)責(zé)審計的主體在審計時候提出不合理審計建議的概率。

（二）大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的內(nèi)部構(gòu)造

大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的產(chǎn)生過程：由工程項目本身及其施工環(huán)境造成工程項目建設(shè)固有風(fēng)險，經(jīng)過工程項目管理的科學(xué)控制，再經(jīng)過工程項目審計再一次降低減小風(fēng)險后，最終由負(fù)責(zé)審計的主體承受的風(fēng)險就是所謂工程項目審計風(fēng)險，是一個審計風(fēng)險逐漸變小降低的過程。在這個過程中，可以將大型工程審計這個多層繁雜的系統(tǒng)分為三個部分即風(fēng)險源頭的子系統(tǒng)、控制的子系統(tǒng)、風(fēng)險受體的子系統(tǒng)。風(fēng)險源頭的子系統(tǒng)：指的是工程項目建設(shè)的固有風(fēng)險，具體表現(xiàn)為工程項目審計風(fēng)險產(chǎn)生的源頭，是造成審計風(fēng)險問題的重要條件。風(fēng)險控制的子系統(tǒng)：指的是工程項目管理，具體表現(xiàn)為被參與工程建設(shè)的各方通過內(nèi)部管控，及早地避免、預(yù)防、修補工程建設(shè)中出現(xiàn)的巨大漏洞。風(fēng)險受體的子系統(tǒng)：即風(fēng)險承受者。大型工程中負(fù)責(zé)審計的主體由審計機關(guān)、社會審計單位和內(nèi)部審計機構(gòu)所構(gòu)成，三者都屬于審計風(fēng)險的承受者。

三個子系統(tǒng)之間的關(guān)系：風(fēng)險源頭的子系統(tǒng)是風(fēng)險控制的子系統(tǒng)管控的目標(biāo)，影響風(fēng)險控制機制的建設(shè)，還是風(fēng)險受體的子系統(tǒng)所負(fù)擔(dān)的風(fēng)險來源;風(fēng)險控制的子系統(tǒng)能夠減少風(fēng)險受體子系統(tǒng)所需負(fù)擔(dān)的工程項目建設(shè)的風(fēng)險，風(fēng)險受體子系統(tǒng)也可以反過來對風(fēng)險控制子系統(tǒng)提出風(fēng)險控制的要求，從而影響風(fēng)險控制機制。三個子系統(tǒng)相互之間的既是獨立的又是關(guān)聯(lián)的，風(fēng)險源頭的危險性、風(fēng)險控制的有效性，還有風(fēng)險受體的易損性都決定了大型工程審計風(fēng)險系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)狀態(tài)，決定了大型工程審計的風(fēng)險水平。

三、大型工程的審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型之構(gòu)造

所謂的大型工程的審計風(fēng)險模型構(gòu)造，本質(zhì)上就是將審計風(fēng)險以數(shù)學(xué)的方式進行表達，如此表達方式能夠清楚地認(rèn)識到影響審計風(fēng)險系統(tǒng)運轉(zhuǎn)的各種要素，也能促使我們清楚認(rèn)識各個要素相互之間的關(guān)系，本質(zhì)上審計風(fēng)險的大小是由各種要素共同決定的，數(shù)學(xué)表達方式可以全面反映審計全程的整體風(fēng)險。通過科學(xué)構(gòu)建大型工程的審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型，正確樹立評估審計風(fēng)險的科學(xué)指標(biāo)，就可以科學(xué)測評審計過程的風(fēng)險水平，并以此作為確定最終審計方案的根據(jù)。本文所建設(shè)的大型工程審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型為：大型工程的審計風(fēng)險水平=風(fēng)險源頭的危險性×（1-風(fēng)險控制的有效性）×風(fēng)險受體的易損性。

關(guān)于風(fēng)險源頭的危險性。大型工程的風(fēng)險源頭危險性指的是風(fēng)險源頭產(chǎn)生惡性效應(yīng)的可能性，發(fā)生的可能性越高，危險系數(shù)也就越高。風(fēng)險源頭從體系的層面可劃分為工程項目建設(shè)的規(guī)模、工程技術(shù)復(fù)雜性程度、外部區(qū)域環(huán)境因素等。關(guān)于風(fēng)險控制的有效性。風(fēng)險控制的有效性指的是利用工程項目管控系統(tǒng)，可以及時避免、并彌補重大工程建設(shè)風(fēng)險的概率。而風(fēng)險控制系統(tǒng)比較龐大，具體包含了工程建設(shè)參與各方的資質(zhì)和信用建設(shè)、內(nèi)部和外部協(xié)作機制的構(gòu)建、功能齊全的管控體系等。關(guān)于風(fēng)險受體的易損性。審計的主體易損性指的是負(fù)責(zé)審計主體無法精確地審計出工程項目建設(shè)中存在的問題，而負(fù)擔(dān)工程建設(shè)項目審計風(fēng)險的概率，這是由審計內(nèi)部控制、審計方參與時間、前期審計調(diào)查影響、審計工作者的綜合素質(zhì)和審計專業(yè)技術(shù)水平所決定的。

四、大型工程的審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型之應(yīng)用

在大型工程審計目的是項目合法合規(guī)性管理、工程造價方面估算、概算、預(yù)算、結(jié)算和決算的合規(guī)合理和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，為整個建設(shè)項目總目標(biāo)服務(wù)，即符合工程造價、工期、質(zhì)量、安全、廉潔和環(huán)保目標(biāo)相統(tǒng)一。對于負(fù)責(zé)審計的主體而言，即風(fēng)險受體的子系統(tǒng)，其最重要的任務(wù)就是把審計風(fēng)險把控在一定的范圍之內(nèi)。

（一）強化審計主體的內(nèi)部管控機制

負(fù)責(zé)審計的主體根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部的管控機制，明確審計組織內(nèi)部的職權(quán)與責(zé)任，進行審計質(zhì)量控制，包括審計底稿的原始資料真實、完整收集、逐級專業(yè)審核，嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律，履行審計人員對相關(guān)利益單位、利益人員回避制度，審計小組建立參與人員專業(yè)優(yōu)選、明確工作范圍、責(zé)任界限和審計質(zhì)量考核體系，建立廉潔、高效和高質(zhì)量的審計主體管控體系。

（二）全過程追蹤式審計

目前大型工程大多數(shù)選擇的是事后審計的方式，審計參與的時間出現(xiàn)了明顯滯后現(xiàn)象，掌控的審計信息不齊全，無法及時處理所面對的各種問題。因此大型工程的審計應(yīng)當(dāng)選擇全程追蹤式審計，確保事前、中、后的全方位管控，全方位對工程前期策略、招標(biāo)和投標(biāo)、隱蔽工程施工和驗收、資金的投入、工程款的結(jié)算，還有工程質(zhì)量的擔(dān)保等做好追蹤式審計，保證問題得到及時處理，提高審計整體質(zhì)量和效率。

（三）構(gòu)建立體的風(fēng)險審計平臺

大型工程的審計工作是一種非常要求專業(yè)技術(shù)的職位，必須精通各種必要的專業(yè)技術(shù)知識，比如財務(wù)的專業(yè)會計知識、基礎(chǔ)審計方法、基本規(guī)劃建設(shè)的預(yù)估決算、工程項目建設(shè)、經(jīng)濟和法律，以及環(huán)境等各方面的知識。一方面，審計工作人員要不斷的學(xué)習(xí)更新知識，提高自身的審計專業(yè)水平，另一方面，大型工程的繁雜性表明僅僅靠審計機關(guān)、審計機構(gòu)或者社會審計單位的審計資源是無法滿足現(xiàn)代對于審計工作所提出的時代要求，還必須構(gòu)建有權(quán)威的專家學(xué)者團隊等組成的立體風(fēng)險審計平臺，利用多方的經(jīng)驗、學(xué)識、文獻和數(shù)據(jù)的積累，充分利用各個專業(yè)審計機構(gòu)和各位權(quán)威專家學(xué)者累積而成的獨特優(yōu)勢。

結(jié)語：

大型工程的審計風(fēng)險系統(tǒng)是由互相關(guān)聯(lián)和制約的各種因素組合而成的多層次繁雜系統(tǒng)。本篇文章利用復(fù)雜的體系性原理深入地剖析了大型工程的審計風(fēng)險系統(tǒng)，將審計風(fēng)險中的各種問題進行具體化、邏輯化，在這個基礎(chǔ)上構(gòu)建了由風(fēng)險源頭的危險性、風(fēng)險控制的有效性和風(fēng)險受體的易損性三部分所組成的大型工程審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型，為大型工程的審計風(fēng)險系統(tǒng)剖析、評估、管控大型工程的審計風(fēng)險提供了邏輯化創(chuàng)新思路，為科學(xué)降低減小審計風(fēng)險提供具有參考意義的控制措施。

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