吳君霞

摘要：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)行、評(píng)估和反饋，均會(huì)受到財(cái)務(wù)分析的影響。本文從現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)管理的不足之處出發(fā)，闡述了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施和財(cái)務(wù)分析體系的重構(gòu)方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn);會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)分析;重構(gòu);改進(jìn)措施

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是我國(guó)社會(huì)保障體系的一部分。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度施行過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算是否科學(xué)，財(cái)務(wù)分析體系是否完善，會(huì)影響到資源分配、政策執(zhí)行。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在財(cái)會(huì)管理上存在一些問(wèn)題，那么應(yīng)該如何進(jìn)行處理和改進(jìn)呢？對(duì)此，下面筆者將結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

一、現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)管理的不足之處

（一）財(cái)務(wù)分析體系單一

財(cái)會(huì)管理體系由財(cái)務(wù)分析、報(bào)表分析、預(yù)測(cè)分析三個(gè)部分組成。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)分析和報(bào)表分析工作尚可，唯獨(dú)缺少預(yù)測(cè)分析這一環(huán)節(jié)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)行分為資金籌集、運(yùn)營(yíng)、發(fā)放等環(huán)節(jié)，只有做好預(yù)測(cè)預(yù)算工作，資金運(yùn)作才能符合預(yù)期目標(biāo)。這一問(wèn)題的形成原因，主要是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度起步晚，財(cái)務(wù)資源有限。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，主要存在以下三方面的問(wèn)題。一是報(bào)告中的信息難以滿足使用者需求，如缺少具體基金項(xiàng)目的分報(bào)告、報(bào)告形式固化等。二是報(bào)告涉及精算的信息少，無(wú)法評(píng)估養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資情況。三是報(bào)告中缺少非財(cái)務(wù)信息，決策者只能獲得定量分析信息，無(wú)法獲得定性分析信息。

（三）財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度不匹配

針對(duì)各地養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，國(guó)家頒布了臨時(shí)性指導(dǎo)文件，地方出臺(tái)了相應(yīng)的政策文件，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)的政策制度不匹配，存在表出多門(mén)、統(tǒng)計(jì)口徑不一的問(wèn)題，無(wú)法全面反映出社會(huì)保險(xiǎn)的綜合指標(biāo)。

二、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行核算時(shí)，要想提高核算結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。其一，在收入業(yè)務(wù)上，如保險(xiǎn)費(fèi)用、財(cái)政補(bǔ)貼、投資收益、利息收入等，會(huì)計(jì)核算時(shí)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其二，在支出業(yè)務(wù)上，當(dāng)期正常支付的資金，兩種核算制度沒(méi)有區(qū)別，均可以采用;但延遲支付的資金，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其三，開(kāi)展委托投資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)楂@得實(shí)際收益后才能確認(rèn)，若采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息滯后。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)科目管理

設(shè)置養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)結(jié)合改革工作的要求，完善會(huì)計(jì)科目。例如：企業(yè)實(shí)物抵償欠繳的保險(xiǎn)費(fèi)用，可設(shè)置實(shí)物資產(chǎn)科目，進(jìn)而開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作;在委托投資科目下，可設(shè)置社會(huì)統(tǒng)籌子科目、個(gè)人賬戶子科目，以及本金、收益二級(jí)明細(xì)科目，從而全面反映出投資收益情況。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí)，應(yīng)將社會(huì)統(tǒng)籌賬戶、個(gè)人賬戶分開(kāi)，個(gè)人賬戶內(nèi)的資金不能挪用。

（三）提高信息披露水平

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在財(cái)會(huì)管理上，應(yīng)提高信息披露水平，落實(shí)監(jiān)管措施。在信息披露方面，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息分為表內(nèi)、表外兩類，表內(nèi)信息以財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)政策、基金預(yù)決算、賬戶信息等為主;表外信息以基金安全、風(fēng)險(xiǎn)因素、投資情況為主。此外，在監(jiān)管方面，應(yīng)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，加大內(nèi)部控制力度，采用內(nèi)部審計(jì)手段，對(duì)委托投資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理。

三、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)分析體系的重構(gòu)方法

（一）設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)分析體系中，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)具有復(fù)雜性、綜合性，設(shè)置時(shí)必須包括以下內(nèi)容。一是養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本情況，如養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋范圍（參保人數(shù)、繳費(fèi)人數(shù)、建賬率等）、負(fù)擔(dān)程度（離退休人數(shù)、養(yǎng)老金發(fā)放率等）。二是預(yù)算執(zhí)行情況，重要指標(biāo)有養(yǎng)老基金繳費(fèi)實(shí)現(xiàn)率、收益實(shí)現(xiàn)率、支付實(shí)現(xiàn)率。三是征繳和發(fā)放情況，具體包括基金收繳、支出、結(jié)余、社會(huì)管理服務(wù)、支付實(shí)力、替代率、發(fā)放覆蓋率等指標(biāo)。四是基金運(yùn)營(yíng)能力，常用指標(biāo)有基金增值率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、投資收益率等。五是現(xiàn)金流量分析指標(biāo)，也就是對(duì)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)、流入流出比例等。六是基金精算分析指標(biāo)，如現(xiàn)收現(xiàn)付費(fèi)用率、準(zhǔn)備金比例、平衡比等。只有如此設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，才能對(duì)養(yǎng)老金的執(zhí)行、征繳、發(fā)放、運(yùn)營(yíng)、長(zhǎng)期償債情況有全面了解，為管理工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

（二）實(shí)行“四位一體”的財(cái)報(bào)體系

目前，養(yǎng)老基金財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、基金收支表、財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)、明細(xì)表、附注等組成。對(duì)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行重構(gòu)，還應(yīng)增加以下內(nèi)容。一是中期財(cái)務(wù)報(bào)告，服務(wù)于內(nèi)部使用者，幫助他們了解養(yǎng)老基金在前段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是非財(cái)務(wù)信息披露，可提供管理、討論、分析內(nèi)容，對(duì)基金財(cái)務(wù)狀況有客觀分析。三是披露基金精算信息時(shí)采用精算報(bào)告，由精算師分析財(cái)務(wù)保障計(jì)劃，然后得出結(jié)論和建議。四是基金投資組合表，反映出基金投資結(jié)構(gòu)，如投資種類、投資金額多少、投資證券的名稱等。

（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法

針對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)創(chuàng)新分析方法，滿足新形勢(shì)下的管理需求。其一，對(duì)基本分析方法進(jìn)行整合，從單一指標(biāo)、平面判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀笜?biāo)、多層次判斷，結(jié)合比率分析、趨勢(shì)分析。其二，考慮到時(shí)間價(jià)值，找到過(guò)去和現(xiàn)在的平衡點(diǎn)，確?；饠?shù)據(jù)有較強(qiáng)的可比性。其三，既要有局部分析，也要有全面分析，其中局部分析適用于主要會(huì)計(jì)指標(biāo)，如基金收繳率;全面分析適用于基金運(yùn)營(yíng)考核，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。其四，對(duì)于復(fù)雜的數(shù)據(jù)，可使用圖表進(jìn)行分析，并提供文字分析報(bào)告，利于人們更好地理解和把握。

四、結(jié)語(yǔ)

只有對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，才能促使基金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。分析可知，現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)會(huì)管理存在不足之處，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)科目管理，提高信息披露水平。本文從設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、實(shí)行四位一體的財(cái)報(bào)體系、創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法等方面，闡述了財(cái)務(wù)分析體系的重構(gòu)方法，希望為實(shí)際管理工作提供一些參考。

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