孫貝貝

摘要：本文主要以Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目為例，研究其內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目中內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，為建筑行業(yè)相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理提供一定的參考思路。

關(guān)鍵詞：境外投資;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，我國(guó)一直不斷鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)向國(guó)外發(fā)展，拓展海外市場(chǎng)。經(jīng)過多年發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)境外的投資雖取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)流失事件時(shí)有發(fā)生，應(yīng)如何做好境外投資資產(chǎn)管控、降低國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)是我們需要進(jìn)一步研究的話題。本文以Y集團(tuán)為例，分析了該公司在境外投資時(shí)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決問題的思路。

一、案例介紹

（一）Y集團(tuán)境外項(xiàng)目簡(jiǎn)介

Y集團(tuán)成立于2001年，注冊(cè)地址為烏魯木齊市，是由新疆建設(shè)兵團(tuán)控股的國(guó)有企業(yè)。該集團(tuán)于2009年11月在深圳中小板上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)包括境內(nèi)外公路、橋梁工程施工承包、貨物運(yùn)輸和工程勘測(cè)等。Y集團(tuán)于2009年開始對(duì)境外投資，首個(gè)項(xiàng)目在巴基斯坦動(dòng)工，截至目前，境外投資的項(xiàng)目共涉及巴基斯坦、塔吉克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、柬埔寨、阿富汗6個(gè)國(guó)家。公司境外項(xiàng)目多樣，且在國(guó)家“一帶一路”倡議提出前就已經(jīng)在境外進(jìn)行投資，境外項(xiàng)目開展時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)豐富，截至2019年年底，Y集團(tuán)在境外已簽約但尚未完工的合同項(xiàng)目有21個(gè)，合同總金額629640.47萬元，因此本文選取Y集團(tuán)具有一定的代表性。

（二）Y集團(tuán)機(jī)構(gòu)設(shè)置

Y集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是由董事會(huì)下設(shè)總經(jīng)理，總經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)濟(jì)師，再設(shè)置財(cái)務(wù)管理中心和各個(gè)部門;而審計(jì)部由直屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)直接管理，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立上具有較高的獨(dú)立性。集團(tuán)公司的組織機(jī)構(gòu)圖如圖1所示。

Y集團(tuán)在境外主要以設(shè)立各個(gè)辦事處為主，并沒有設(shè)立境外獨(dú)立子公司。境外辦事處共有35-40名財(cái)務(wù)人員，各個(gè)辦事處的財(cái)務(wù)人員會(huì)分散到不同的項(xiàng)目中，在每個(gè)工程項(xiàng)目中，會(huì)有1-2名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常收支核算，通常為1個(gè)會(huì)計(jì)和1個(gè)出納人員。在境外投資中，財(cái)務(wù)的職能機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，并沒有嚴(yán)格區(qū)分各財(cái)務(wù)人員的職能，由于人手問題，單位在會(huì)計(jì)上沒有嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)分離原則，公司內(nèi)部審計(jì)部門每年年底都會(huì)對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

二、Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問題及解決建議

（一）Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問題分析

通過對(duì)Y集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的研究，筆者主要發(fā)現(xiàn)其存在以下問題。

1.內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)能力有待提高。在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，每一個(gè)項(xiàng)目中通常由一名審計(jì)人員帶領(lǐng)一至兩名助理審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)盤、審查等工作?？疾炱涔救藛T設(shè)置情況可知，審計(jì)人員中教育水平在本科及以上的占45%，助理審計(jì)師平均工作年限在2.45年左右。對(duì)助理審計(jì)師來說，其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)還不夠充足，對(duì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題把握不夠全面，需要向項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員反復(fù)咨詢，這影響了審計(jì)的質(zhì)量和效果。

2.內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通協(xié)作不佳。涉及境外項(xiàng)目審計(jì)的部門有4個(gè)，即財(cái)務(wù)部、物資裝備部、材料部和物資經(jīng)營(yíng)部，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)分別對(duì)這4個(gè)部門進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)人員之間相互溝通交流不夠，例如，有些資料是審計(jì)幾個(gè)部門都需要的，但審計(jì)人員之間沒有進(jìn)行信息共享，會(huì)一直重復(fù)向財(cái)務(wù)人員詢問相關(guān)問題，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。

3.公司向境外派駐審計(jì)人員的時(shí)間不固定，費(fèi)用較高。由于Y集團(tuán)境外項(xiàng)目多在非洲和東南亞國(guó)家，當(dāng)公司向境外項(xiàng)目派駐內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，會(huì)考慮東道國(guó)政治形勢(shì)緊張、暴力沖突等問題，從而在時(shí)間上每年都會(huì)有變動(dòng)。并且由于項(xiàng)目地理位置與國(guó)內(nèi)相距較遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，差旅費(fèi)用相對(duì)較高，極大增加了公司內(nèi)部審計(jì)成本。

4.公司財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部審計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，更換頻率較大。建筑施工企業(yè)本身具有流動(dòng)性，每一個(gè)項(xiàng)目上的施工人員、財(cái)務(wù)人員以及后勤管理人員會(huì)隨著項(xiàng)目的不同而更換場(chǎng)地。另外，由于境外項(xiàng)目地理位置和地理環(huán)境的特殊性，境外辦事處的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)因?yàn)楫?dāng)?shù)剌^差的自然和社會(huì)環(huán)境而離職，且集團(tuán)公司向境外派駐內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，每年人員變動(dòng)也較大。這就造成了內(nèi)部審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況都不夠了解，審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間缺乏協(xié)作，會(huì)出現(xiàn)相互推脫責(zé)任的情況，造成審計(jì)效率低下。

5.境外項(xiàng)目所使用的語言及匯率不同。在境外項(xiàng)目中，公司所簽的合同資料大多使用當(dāng)?shù)卣Z言或英語，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，閱讀和理解資料內(nèi)容的難度增大，可能會(huì)出現(xiàn)失誤。且當(dāng)?shù)卦鲋刀悓ｍ?xiàng)發(fā)票的管理沒有國(guó)內(nèi)嚴(yán)格，代扣代繳的稅率適用于東道國(guó)稅收規(guī)定，會(huì)出現(xiàn)增值稅專項(xiàng)發(fā)票缺失、稅率核算不一致等問題，造成審計(jì)工作困難。此外，Y集團(tuán)在境外投資的項(xiàng)目均采用雙幣核算，財(cái)務(wù)人員在每個(gè)月底會(huì)以當(dāng)月平均匯率將項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐呢泿耪鬯愠扇嗣駧胚M(jìn)行記賬，但在內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)人員是以當(dāng)年全年平均匯率進(jìn)行折算，東南亞國(guó)家匯率波動(dòng)較大，會(huì)造成審計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)金額差距大，給審計(jì)人員核算帶來困難。

6.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的作用有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)的“查錯(cuò)糾弊”向企業(yè)內(nèi)部服務(wù)管理轉(zhuǎn)變，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其獨(dú)立性均是相對(duì)的，受管理層意志等各方面因素的制約，在Y集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過程中，同樣有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠充分的問題，對(duì)內(nèi)部控制沒有起到良好的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。當(dāng)存在公司內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、審計(jì)流程手續(xù)不合規(guī)等情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的做法通常是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰，而沒有對(duì)這類問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，對(duì)于由管理層造成的問題也沒有提出具體可行的內(nèi)控措施以杜絕這種情況再次發(fā)生，更沒有為防止管理層出現(xiàn)貪污舞弊行為作出應(yīng)有的約束和監(jiān)督。

（二）Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問題的改進(jìn)意見

根據(jù)Y集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的情況，筆者提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專門的境外業(yè)務(wù)審計(jì)人員。針對(duì)審計(jì)人員流動(dòng)性較大、專業(yè)技能有待提高的情況，集團(tuán)公司可以在內(nèi)部審計(jì)部門挑選一批較為年輕的人員進(jìn)行針對(duì)境外項(xiàng)目的專業(yè)培訓(xùn)，加深其對(duì)境外項(xiàng)目的了解及對(duì)當(dāng)?shù)卣Z言和社會(huì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，方便審計(jì)人員在境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)把握重點(diǎn);根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)方面的法規(guī)文件制定切合集團(tuán)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)人員工作規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員之間相互合作的意識(shí)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作效率的提高。

2.審計(jì)部門所使用的匯率與稅率與境外項(xiàng)目保持一致。審計(jì)部門在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在匯率波動(dòng)較大的情況下可以依靠一些信息技術(shù)等先進(jìn)手段進(jìn)行匯率換算，與項(xiàng)目實(shí)際計(jì)算的匯率相對(duì)應(yīng)，保持匯率的一致性，從而減少因匯率不同導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不一致風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于境外項(xiàng)目東道國(guó)代收代繳的稅金，審計(jì)人員應(yīng)充分了解項(xiàng)目東道國(guó)的稅收相關(guān)規(guī)定，與當(dāng)?shù)囟惵时３忠恢隆?/p>

3.加大對(duì)內(nèi)部控制情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)控的積極作用。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審批流程不規(guī)范、員工私自動(dòng)用項(xiàng)目資金等內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)公司上報(bào)，加大對(duì)違規(guī)情況的處罰力度，并對(duì)此提出切實(shí)有效的解決措施。

4.科學(xué)利用信息化優(yōu)勢(shì)，做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展，各種財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件層出不窮，大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)優(yōu)勢(shì)明顯。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)合理利用這一信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，打造內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，為境外投資機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建良好環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)全覆蓋工作有效落實(shí)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度完善發(fā)展。

三、結(jié)語

本文通過對(duì)Y集團(tuán)境外投資項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)展開研究，發(fā)現(xiàn)公司在進(jìn)行境外投資時(shí)，會(huì)由于地理位置、文化差異等因素造成內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管方面的困難，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)手段，提升內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，從而避免國(guó)有資產(chǎn)境外流失問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]江鋒，唐均，于榮霞.公司治理與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐探索[J].內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，2013（3）：28-32.

[2]鮑國(guó)明.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2020（1）：4-11.

[3]黃琳琳，張立民，楊獻(xiàn)龍.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作開展現(xiàn)狀及效果：基于中國(guó)電建集團(tuán)的問卷調(diào)查[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（27）：88-94.