竇軍

摘要：“一帶一路”國家戰(zhàn)略的提出與落實，為我國“走出去”企業(yè)融入全球價值鏈提供了新的歷史機遇，同時中國企業(yè)“走出去”的稅收問題，成為我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略中的重要問題。文章以江蘇“走出去”企業(yè)為研究對象，在“一帶一路”情境下江蘇“走出去”企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和可能面臨的稅收問題，基于全生命周期理論，提出應(yīng)注重合規(guī)性、增強稅務(wù)籌劃觀念、真正落實稅收優(yōu)惠等稅務(wù)籌劃策略，為江蘇“走出去”企業(yè)加強稅收風(fēng)險的把控和管理提供思路。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”戰(zhàn)略;稅務(wù)籌劃;全生命周期

改革開放以來，推動企業(yè)“走出去”開展境外投資，是我國實施經(jīng)濟國際化的重要途徑。隨著“一帶一路”國際化戰(zhàn)略的提出，國內(nèi)不少企業(yè)加快“走出去”步伐，參與國際產(chǎn)業(yè)價值鏈。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2018年我國企業(yè)對“一帶一路”沿線56個國家進行投資，投資額總計156. 4億美元，同比增長8. 9%。因此，“一帶一路”戰(zhàn)略是中國企業(yè)找到新的經(jīng)濟增長點的催化劑，通過將剩余資金和生產(chǎn)力順利轉(zhuǎn)移到“一帶一路”沿線其他國家，既可以擴大國際市場，又能向其他國家輸送較為先進的技術(shù)、經(jīng)驗等。江蘇作為“一帶一路”的節(jié)點城市，依靠厚實的產(chǎn)業(yè)集群和區(qū)域經(jīng)濟優(yōu)勢，加快構(gòu)建全方位的企業(yè)“走出去”服務(wù)機制，大大提升了江蘇企業(yè)“走出去”的效率及綜合實力。

然而，“一帶一路”沿線國家政治、經(jīng)濟、文化等各不相同，由此產(chǎn)生的稅收政策、稅收征管制度的差異，增加了“走出去”企業(yè)參與海外項目的涉稅風(fēng)險，從而影響“走出去”企業(yè)的經(jīng)營利潤。為了維護江蘇“走出去”企業(yè)在對外投資活動的合法權(quán)益，如何通過合理的稅務(wù)籌劃與管控，降低稅收風(fēng)險，從而有效提高企業(yè)稅制競爭力，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益是迫切需要解決的問題。本文基于“一帶一路”戰(zhàn)略江蘇“走出去”企業(yè)的發(fā)展模式和可能存在的稅收難題，基于全生命周期理論提出稅務(wù)籌劃的思路。

一、“一帶一路”背景下江蘇“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

江蘇處于長三角區(qū)域一體化的核心，是全國著名的經(jīng)濟強省，也是全國開放型經(jīng)濟最為發(fā)達的省份之一。2014年12月，習(xí)近平總書記在江蘇考察時，賦予江蘇“一帶一路”交匯點的明確定位。這是江蘇全省緊密結(jié)合地方特色優(yōu)勢，深化探索與“一帶一路”沿線國家經(jīng)貿(mào)合作的歷史機遇。2018年，江蘇省政府出臺《關(guān)于高質(zhì)量推進“一帶一路”交匯點建設(shè)的意見》;2019年，江蘇省印發(fā)《推進“一帶一路”交匯點建設(shè)“五大計劃”專項行動方案》和《江蘇省2019年參與“一帶一路”建設(shè)工作要點》，通過鼓勵深化產(chǎn)能合作，引導(dǎo)江蘇企業(yè)“走出去”，全方位拓展“一帶一路”國際市場。

江蘇與“一帶一路”沿線國家的貿(mào)易合作潛力持續(xù)釋放。2016年年底，江蘇共有1067家企業(yè)參與“一帶一路”投資，覆蓋54個相關(guān)國家，投資項目513個，貿(mào)易總額達1097.5億美元。截至2019年1～6月，江蘇對“一帶一路”64國實現(xiàn)外貿(mào)進出口總額5061.9億元，同比增長10.8%。近年來，江蘇“走出去”企業(yè)及其發(fā)展模式主要表現(xiàn)為以下方式。

（一）建設(shè)公共資源基地，搭建合作平臺

近年來，江蘇企業(yè)與“一帶一路”沿線國家共建工業(yè)園、產(chǎn)業(yè)園，聯(lián)合上下游產(chǎn)業(yè)鏈，為“走出去”企業(yè)提供資源基地。截至2019年6月，江蘇已有柬埔寨西哈努克港經(jīng)濟特區(qū)和埃塞俄比亞東方工業(yè)園2家國家級境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，印尼東加里曼丹島農(nóng)工貿(mào)經(jīng)濟合作區(qū)、印尼吉打邦農(nóng)林生態(tài)產(chǎn)業(yè)園、江蘇-新陽嘎農(nóng)工貿(mào)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)園和徐工巴西工業(yè)園4家省級境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。這種方式為江蘇“走出去”企業(yè)提供海外運營的平臺，為企業(yè)長期健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)了境外投資理念的創(chuàng)新。

（二）通過產(chǎn)能合作，實現(xiàn)資源開發(fā)

江蘇“走出去”企業(yè)通過在“一帶一路”沿線國家積極推進海外產(chǎn)能建設(shè)，實施中國品牌和全球制造的戰(zhàn)略布局。截至2019年6月，常州天合光能在馬來西亞、泰國、越南項目均已正常運營投產(chǎn)，并且全球足跡已從43個國家拓展到了63個。蘇州吳江東方恒信通過國際公開招投標(biāo)方式獲得了巴基斯坦塔爾煤田第一區(qū)塊的開發(fā)經(jīng)營權(quán)，成為江蘇歷史上海外投資最大的單個“走出去”項目，總投資10.77億美元。江蘇省海外集團有限公司在坦桑尼亞實施現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園項目，采集當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)棉花，并將加工產(chǎn)出的棉紗銷售給國內(nèi)的企業(yè)。通過各種渠道的產(chǎn)能合作，江蘇“走出去”企業(yè)大大緩解了國內(nèi)資源供應(yīng)緊張的壓力。

（三）基于技術(shù)合作，開拓海外市場

江蘇“走出去”企業(yè)與“一帶一路”沿線國家企業(yè)通過技術(shù)合作，充分利用國內(nèi)外市場和資源。總部位于江蘇海安的中國天楹股份有限公司是一家環(huán)保新能源上市公司，2016年參與收購西班牙Urbaser，S.A公司100%股權(quán)，負(fù)責(zé)全巴西超過50個城市的垃圾處理。2019年，江蘇鵬飛集團負(fù)責(zé)總體設(shè)計、機電成套設(shè)備、安裝調(diào)試、生產(chǎn)維護的塔吉克斯坦日產(chǎn)3300噸水泥生產(chǎn)線EP項目舉行了奠基儀式。

（四）通過并購整合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補

江蘇“走出去”企業(yè)通過并購整合，加速與國際市場接軌，減少投資新設(shè)公司帶來的風(fēng)險。蘇州安潔科技2014年使用自有資金收購了新星控股（新加坡）有限公司100%股權(quán)，促進企業(yè)持續(xù)的利潤增長。江蘇省交通科學(xué)研究院股份有限公司（簡稱蘇交科）是中國大陸首家掛牌上市的土木工程咨詢公司，2017年正式收購西班牙愛普蒂薩工程咨詢公司（EPTISA），與該企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)勢資源互補。

（五）服務(wù)資源整合，助力“走出去”

近年來，江蘇咨詢、法律、金融等企業(yè)也紛紛走出去，不僅實現(xiàn)自身國際化布局，而且為江蘇“走出去”企業(yè)提供更好的服務(wù)。如2017年后，蘇交科借助EPTISA，不斷開拓“一帶一路”市場，為“走出去”企業(yè)提供規(guī)劃咨詢、綜合檢測、水利工程等綜合服務(wù)。2019年，省內(nèi)有實力的律師事務(wù)所已建成駐柬埔寨法律服務(wù)中心，還將新建6家海外法律服務(wù)中心，主要分布于埃塞俄比亞、阿聯(lián)酋、俄羅斯等“一帶一路”沿線國家，致力于為江蘇“走出去”企業(yè)提供綜合性涉外法律服務(wù)。中國出口信用保險公司江蘇分公司為大型成套設(shè)備出口、境外承包工程及海外投資項目提供保險咨詢服務(wù)，累計服務(wù)項目金額超百億美元。

二、“一帶一路”戰(zhàn)略下江蘇“走出去”企業(yè)的稅收難題

“一帶一路”戰(zhàn)略下江蘇“走出去”企業(yè)多樣化發(fā)展模式使得江蘇外貿(mào)增長方式已經(jīng)得到根本性改變，僅依靠資源和資本投入轉(zhuǎn)向全面對接全球價值鏈和全球創(chuàng)新鏈。然而，江蘇“走出去”企業(yè)急于向外拓展，其忽視了對被投資國國內(nèi)稅收制度的全面了解，產(chǎn)生各種稅收難題，承受了本可避免的一些經(jīng)濟損失。

（一）項目規(guī)劃階段，投資準(zhǔn)備不足

江蘇“走出去”企業(yè)在制定并購、投資、產(chǎn)能合作等戰(zhàn)略與模式時，有的不能考慮到“實物投資”可享受產(chǎn)品、境外所得可享受抵免或饒讓等稅收優(yōu)惠政策，直接影響投資決策。而有的“走出去”企業(yè)，尤其是首次“走出去”的中小企業(yè)會產(chǎn)生錯誤認(rèn)知，認(rèn)為只有在項目運營后才需要考慮稅收問題，所以財務(wù)人員只掌握了國內(nèi)財務(wù)管理和會計核算知識，并不熟悉新市場的稅法規(guī)則和稅收協(xié)定;即使有些財務(wù)人員可能了解過相關(guān)稅收信息，但由于新市場稅制的動態(tài)變化，仍然無法獲得實時的稅收信息變動。由于江蘇“走出去”企業(yè)發(fā)展模式多樣，可能涉及多渠道、分階段的資源投入，項目前期準(zhǔn)備過程中的控股架構(gòu)、融資和運營架構(gòu)會直接影響稅收利益。

（二）項目籌建中，缺乏稅務(wù)籌劃理念

江蘇“走出去”企業(yè)部分在國內(nèi)尚且沒有稅務(wù)籌劃的意識，面對“一帶一路”沿線國家陌生的稅制環(huán)境和復(fù)雜的國際形勢，更是很難搭建合理的稅務(wù)模型，導(dǎo)致項目籌建過程中申請企業(yè)所得稅、增值稅等優(yōu)惠政策存在難題，稅務(wù)架構(gòu)的執(zhí)行和管理更是難上加難。而且，由于“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟發(fā)展水平不同，江蘇“走出去”企業(yè)利用稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的活動可能在有些國家被視為逃稅行為，稅務(wù)籌劃方案會遭到稅務(wù)部門的強烈抵制。此外，2013年正式實行的BEPS行動計劃（即稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移），加大了江蘇“走出去”企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度，給“一帶一路”沿線境外投資不斷帶來挑戰(zhàn)。

（三）項目運營中，存在重復(fù)征稅

“一帶一路”環(huán)境下，江蘇“走出去”企業(yè)既要在被投資國企業(yè)所在地交納相應(yīng)稅款，又要在國內(nèi)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，由于不同國家的稅收管轄權(quán)沖突、對納稅法人身份標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定差異以及抵免制度的多樣化等，使得在稅收征管過程中常常出現(xiàn)重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而且，由于稅收信息不對稱，江蘇“走出去”企業(yè)無法詳細掌握國家之間的雙邊稅收合作機制，極有可能因不了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策而被反復(fù)征稅。此外，我國與“一帶一路”沿線國家現(xiàn)有的雙邊稅收協(xié)定有些沒有包括稅收饒讓、國際稅收互助等內(nèi)容，不能滿足江蘇“走出去”企業(yè)的實際需求，導(dǎo)致企業(yè)合法稅收權(quán)益無法得到有效保護。

（四）稅收爭議時，有效協(xié)商不足

江蘇“走出去”企業(yè)在對外投資中，可能會與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)、稅收征管部門發(fā)生爭議。由于稅收爭議往往牽扯到不同國家的法律制度和稅收政策，目前，解決國際稅收爭議的普遍采用相互協(xié)商程序、稅收仲裁以及預(yù)約定價安排等。然而，這些規(guī)則實行中，不能突出我國主導(dǎo)地位，與我國不斷上升的國際地位不相稱，會使江蘇“走出去”企業(yè)在稅收爭議解決中陷入被動境地。

（五）項目退出時，缺少風(fēng)險管控

當(dāng)前，江蘇“走出去”企業(yè)對“一帶一路”沿線國家投資活動如火如荼。然而，隨著有些項目的完成或退出，由于“走出去”企業(yè)在國外力量薄弱，被投資國可能為了限制我國企業(yè)退出，提高境外企業(yè)退出門檻或者資本利得稅率及當(dāng)?shù)亓鬓D(zhuǎn)稅，增加江蘇“走出去”企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

三、江蘇“走出去”企業(yè)基于全生命周期的稅務(wù)籌劃措施

“一帶一路”戰(zhàn)略實施以來，江蘇“走出去”企業(yè)在境外的投資規(guī)模日益擴大，不同投資階段的稅務(wù)利益訴求也不同，可能存在的稅收難題增加了企業(yè)發(fā)展趨勢的不確定性。江蘇各部門緊密配合，不斷建立健全境外投資服務(wù)體系。如2017年，江蘇建立了“江蘇走出去綜合服務(wù)平臺”，為江蘇“走出去”企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)以及開展國際產(chǎn)能和裝備制造合作提供一站式服務(wù)。2019年，江蘇省商務(wù)廳開展了“2019年度江蘇企業(yè)“走出去系列培訓(xùn)”，使江蘇“走出去”企業(yè)得到必要而適時的涉稅服務(wù)。稅務(wù)部門也定期定向開展國際會計、國際稅收知識培訓(xùn)，幫助“走出去”企業(yè)工作人員了解、熟練運用東道國稅法規(guī)則和稅收協(xié)定。國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)也提供相應(yīng)的跨國稅務(wù)咨詢、籌劃、代理和審計等服務(wù)。這些服務(wù)為江蘇“走出去”企業(yè)解決涉稅事務(wù)，成功開展稅務(wù)籌劃奠定了良好基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，江蘇“走出去”企業(yè)可以基于全生命周期理論提出稅務(wù)籌劃的思路和措施，如圖1所示。

（一）注重走出去的合規(guī)性

在項目規(guī)劃前期，江蘇“走出去”企業(yè)需要有針對性地通過政府稅務(wù)部門和中介機構(gòu)了解“一帶一路”沿線國家投資和稅務(wù)信息。無論是投資還是并購，在選定被投資國之前，江蘇“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)派遣專人進行調(diào)研，特別是對當(dāng)?shù)氐亩惙翱尚行?，可以通過國際知名事務(wù)所對項目的可實施性進行綜合考量。其次，江蘇“走出去”企業(yè)還必須了解被投資國的準(zhǔn)入規(guī)則，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點和被投資國的環(huán)保、勞工保護、知識產(chǎn)權(quán)保護等要求，選擇或制定合理的投資主體。再次，江蘇“走出去”企業(yè)可以利用合理的控股架構(gòu)和投融資方式，防范資本弱化，如在海外建立中間控股公司，或者與其他企業(yè)機構(gòu)進行合作，通過引入第三方機構(gòu)的方式進行合理避稅;通過股權(quán)或負(fù)息債權(quán)的形式對海外子公司注資。此外，江蘇“走出去”企業(yè)通過制定合理的轉(zhuǎn)讓定價方案，一方面可以降低海外分公司的企業(yè)所得稅負(fù)，另一方面可以將部分經(jīng)營利潤合法轉(zhuǎn)移回國。

（二）增強稅務(wù)籌劃觀念

“一帶一路”戰(zhàn)略下江蘇“走出去”企業(yè)在項目籌建過程中，需要對被投資國主要稅種及稅收優(yōu)惠政策有一個清楚全面的了解，不同的稅種有不同政策指導(dǎo)，常見的稅收優(yōu)惠包括本國稅法規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠，經(jīng)濟特區(qū)、產(chǎn)業(yè)園等區(qū)域性稅收優(yōu)惠，自主談判取得的稅收優(yōu)惠突破等，這是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提。然后，鑒于項目實施地或者項目合同幣種的不同，可以適當(dāng)提高負(fù)債籌資的比重或者由籌建機構(gòu)在當(dāng)?shù)厝谫Y，通過支付利息的方式減少自身繳納的稅款總額度，提高項目的盈利能力。江蘇“走出去”企業(yè)還可以聘用當(dāng)?shù)馗呒壒芾砣藛T作為公司的名義董事，可以享受與本土企業(yè)一樣的稅收政策。此外，江蘇“走出去”企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)聘請本地的專業(yè)人士予以指導(dǎo)構(gòu)建適合本公司要求的稅務(wù)籌劃方案，另一方面重視內(nèi)部國際稅務(wù)人才的培養(yǎng)，及早對可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題進行研究與應(yīng)對。

（三）落實稅收優(yōu)惠

在項目運營中，合理的使用稅收協(xié)定才能使江蘇“走出去”企業(yè)真正享受利息、股息上的優(yōu)惠。江蘇“走出去”企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研讀被投資稅國收優(yōu)惠政策可利用性，結(jié)合適用條件、注冊資本及投資總額最低限制、投資期限要求、當(dāng)?shù)刎敹愗暙I等，詳細分析被投資國認(rèn)可的綜合限額抵免制度。還要注意有些國家享受稅收優(yōu)惠的對象可能不是法人公司，而是按單個投資項目確認(rèn)是否符合稅收優(yōu)惠條件，更要關(guān)注適用稅收優(yōu)惠的持續(xù)性。其次，江蘇“走出去”企業(yè)要主動應(yīng)對“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”實施以后國際稅收環(huán)境所展現(xiàn)的新特征，與稅務(wù)專家加強稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移研究，依法辦理涉稅事宜。如果被投資國已經(jīng)與我國簽署了《雙邊稅收協(xié)定》及訂立稅收饒讓制度，江蘇“走出去”企業(yè)還應(yīng)加強學(xué)習(xí)和了解，真正落實稅收優(yōu)惠政策，有效減少重復(fù)征稅的概率，以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（四）建立有效協(xié)商機制

“一帶一路”戰(zhàn)略環(huán)境下，江蘇“走出去”企業(yè)首先應(yīng)該努力轉(zhuǎn)型為環(huán)境友好型經(jīng)濟，構(gòu)建安全保障綜合體系，呈現(xiàn)良好的合作態(tài)度。江蘇“走出去”企業(yè)可以通過協(xié)會正確引導(dǎo)，參與全產(chǎn)業(yè)鏈“走出去”，共同減少稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性。當(dāng)不可避免地與他國發(fā)生稅收爭議時，江蘇“走出去”企業(yè)可以與金融機構(gòu)、國際咨詢機構(gòu)等建立倡議合作聯(lián)盟，用團隊的力量去維護自身權(quán)益。而且，江蘇“走出去”企業(yè)還可以主動向我國稅務(wù)機關(guān)或?qū)I(yè)的第三方機構(gòu)尋求幫助。

（五）開展稅收風(fēng)險管理

基于企業(yè)不斷發(fā)展，江蘇“走出去”企業(yè)在項目完成或退出時，為了能夠順利退出國際市場，需應(yīng)全方位了解所經(jīng)營的行業(yè)，確定企業(yè)能承擔(dān)的風(fēng)險范圍，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略來制定風(fēng)險管理體系，不斷提升評估技術(shù)，嚴(yán)格遵循風(fēng)險評估的步驟進行項目完成或退出時的風(fēng)險預(yù)估，制定應(yīng)對策略，將不可控風(fēng)險降低到最低控制范圍，充分利用稅收條款來維護自身合法權(quán)益。

四、結(jié)語

“一帶一路”戰(zhàn)略實施以來，江蘇“走出去”企業(yè)通過就地“虹吸”和整合國際先進生產(chǎn)要素，不僅拓寬了市場，為企業(yè)帶來聲譽和利益，而且開創(chuàng)了江蘇開放型經(jīng)濟新格局。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷深入，國家應(yīng)不斷與國際稅收新規(guī)進行磨合，為企業(yè)能夠順利“走出去”提高強有力的保證，為“走出去”企業(yè)提供完善的稅收政策。企業(yè)層面，江蘇“走出去”企業(yè)應(yīng)該在海外項目的全生命周期，針對項目不同階段開展稅務(wù)籌劃，從容應(yīng)對國際稅收風(fēng)險，在“一帶一路”機遇下創(chuàng)造更多發(fā)展的可能性。

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*基金項目：江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程（19SYB-035）。

（作者單位：鹽城國際經(jīng)濟技術(shù)合作有限公司）