張盛喬

[摘 要]20世紀(jì)90年代末，平衡計(jì)分卡首次被提出，經(jīng)過(guò)20余年的發(fā)展，成為企業(yè)業(yè)績(jī)管理的重要評(píng)價(jià)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增多，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)越來(lái)越需要一種全面的績(jī)效管理工具。一方面，平衡計(jì)分卡的發(fā)展使企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)從傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)逐漸發(fā)展為全面的綜合指標(biāo);另一方面，平衡計(jì)分卡不僅是戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，還是一個(gè)戰(zhàn)略執(zhí)行系統(tǒng)。這種情況下，平衡計(jì)分卡恰好滿足了企業(yè)績(jī)效管理的需求。本文主要介紹平衡計(jì)分卡理論以及平衡計(jì)分卡在我國(guó)的應(yīng)用情況，分析平衡計(jì)分卡的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡實(shí)施績(jī)效管理提出建議。

[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);戰(zhàn)略實(shí)施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.021

[中圖分類號(hào)]F272[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）16-00-02

0? ? ?引 言

平衡計(jì)分卡是基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)維度（解決股東如何看待我們）、顧客維度（回答顧客如何看待我們）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（解決我們的優(yōu)勢(shì)是什么）、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度（解決我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值）等4個(gè)維度將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績(jī)效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。平衡計(jì)分卡既包含財(cái)務(wù)指標(biāo)也包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以更綜合地考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更加細(xì)致地制定和執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略。

1? ? ?平衡計(jì)分卡的理論介紹

1.1? ?平衡計(jì)分卡與企業(yè)績(jī)效管理

1.1.1? ?財(cái)務(wù)維度績(jī)效指標(biāo)

盡管平衡計(jì)分卡包含4個(gè)方面的指標(biāo)，但是財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)依然是平衡計(jì)分卡中最重要的指標(biāo)。其他3個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該為財(cái)務(wù)指標(biāo)服務(wù)。通過(guò)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。衡量財(cái)務(wù)維度績(jī)效管理的關(guān)鍵指標(biāo)有：①總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/總資產(chǎn)×100%”;②經(jīng)濟(jì)增加值是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，能夠衡量一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，“經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-加權(quán)平均資本成本×總資產(chǎn)”;③資產(chǎn)負(fù)債率衡量了企業(yè)的償債能力，“資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)×100%”;④權(quán)益凈利率衡量了企業(yè)的盈利能力，“權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益×100%”。

1.1.2? ?顧客維度績(jī)效指標(biāo)

企業(yè)想要持久經(jīng)營(yíng)，就要與源源不斷的客戶合作，因此，企業(yè)對(duì)客戶層面的分析至關(guān)重要，平衡計(jì)分卡恰好包含這一方面。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面需要不斷提升自己的產(chǎn)品質(zhì)量，盡可能地讓客戶滿意。衡量顧客維度績(jī)效管理的關(guān)鍵指標(biāo)如下所示。①“市場(chǎng)份額=某種商品的銷售量/該商品的市場(chǎng)銷售總量×100%”，市場(chǎng)份額越高，表明企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力越強(qiáng)。②客戶滿意度是反映客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品滿意度的定性指標(biāo)，該指標(biāo)可以衡量企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量和品牌形象。③“客戶保持率=期末剩余老客戶數(shù)/期初客戶數(shù)×100%”，客戶保持率越高，表明客戶對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品認(rèn)可度越高，該指標(biāo)業(yè)也間接地反映了客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的滿意度。

1.1.3? ?內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度績(jī)效指標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除了受外部因素影響，更重要的是提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。分析平衡計(jì)分卡內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度績(jī)效指標(biāo)可以找出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的短板，迅速反應(yīng)改進(jìn)，達(dá)到提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度指標(biāo)主要涉及企業(yè)改進(jìn)、創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)和售后服務(wù)過(guò)程。衡量?jī)?nèi)部業(yè)務(wù)流程維度績(jī)效管理的關(guān)鍵指標(biāo)有：①交貨及時(shí)率反映了企業(yè)內(nèi)部控制效率的情況，“交貨及時(shí)率=按時(shí)交付訂單數(shù)/訂單總數(shù)×100%”;②存貨周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)存貨變現(xiàn)的速度，“存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/存貨×100%”;③售后滿意度是反映客戶對(duì)售后服務(wù)滿意程度的定性指標(biāo)，企業(yè)要重視售后，更好地服務(wù)客戶，讓客戶滿意;④研發(fā)費(fèi)用率反映了企業(yè)的創(chuàng)新研究能力，“研發(fā)費(fèi)用率=研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用/銷售收入×100%”。

1.1.4? ?學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度績(jī)效指標(biāo)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人才是企業(yè)發(fā)展源源不斷的動(dòng)力。企業(yè)員工只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能不斷為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度也是驅(qū)使企業(yè)獲得成功的動(dòng)力。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)涉及員工自身的素質(zhì)、信息系統(tǒng)能力和激勵(lì)、授權(quán)與相互配合等。衡量學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度績(jī)效管理的關(guān)鍵指標(biāo)有：①新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期反映了企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)到投產(chǎn)的時(shí)間，該指標(biāo)衡量了企業(yè)的創(chuàng)新能力以及企業(yè)員工的工作效率;②員工滿意度是反映企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)企業(yè)工作環(huán)境滿意程度的定性指標(biāo)，該指標(biāo)可以反映員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度以及企業(yè)是否能留住人才;③員工保持率反映了企業(yè)對(duì)員工的投入情況，“員工保持率=期末剩余老員工數(shù)/期初員工數(shù)×100%”。

1.2? ?平衡計(jì)分卡與企業(yè)戰(zhàn)略管理

①財(cái)務(wù)層面的戰(zhàn)略管理要求管理者在選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)時(shí)應(yīng)該考慮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)。不同的戰(zhàn)略目標(biāo)在選取業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)有所差別。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)該考慮長(zhǎng)期與短期戰(zhàn)略的平衡。②客戶層面的戰(zhàn)略管理要求企業(yè)重視客戶需求，將客戶的整體需求與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，對(duì)顧客實(shí)施差異化的價(jià)值主張。③內(nèi)部流程層面的戰(zhàn)略管理要求企業(yè)有效整合與分配內(nèi)部資源，價(jià)值由公司內(nèi)部流程創(chuàng)造，在戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。④學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的戰(zhàn)略管理要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的戰(zhàn)略管理將人力資源、信息資本和組織資本劃為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)整合無(wú)形資產(chǎn)，可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2? ? ?平衡計(jì)分卡在我國(guó)的應(yīng)用情況

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)成為世界上發(fā)展最快的國(guó)家。在平衡計(jì)分卡包含內(nèi)部與外部的平衡、結(jié)果與導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)因素的平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的平衡、長(zhǎng)期和短期的平衡。這4方面的平衡滿足企業(yè)對(duì)業(yè)績(jī)管理工具的需要，平衡計(jì)分卡逐漸被我國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)和應(yīng)用。平衡計(jì)分卡經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)逐步普及并成為企業(yè)業(yè)績(jī)管理的重要工具。例如，在美國(guó)《財(cái)富》期刊評(píng)選出來(lái)的世界前1 000名公司中得到廣泛應(yīng)用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效管理使企業(yè)業(yè)績(jī)得到顯著提升，使平衡計(jì)分卡逐漸在我國(guó)企業(yè)在業(yè)績(jī)管理過(guò)程中也開(kāi)始運(yùn)用平衡計(jì)分卡。但是由于平衡計(jì)分卡存在一定的局限性，在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用過(guò)程中并非一帆風(fēng)順。一方面，由于實(shí)施平衡計(jì)分卡的成本高、工作量大等，導(dǎo)致一些小型企業(yè)無(wú)法實(shí)施平衡計(jì)分卡;另一方面，由于企業(yè)高管缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的規(guī)劃以及平衡計(jì)分卡的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致我國(guó)一些企業(yè)沒(méi)有應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)管理。在我國(guó)應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效管理的企業(yè)大多數(shù)是一些大型的上市企業(yè)，例如：中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、聯(lián)想集團(tuán)、華為、萬(wàn)科等。這些企業(yè)都是在管理經(jīng)驗(yàn)和管理方法上比較先進(jìn)的企業(yè)。因此，想要在我國(guó)廣泛應(yīng)用平衡計(jì)分卡，相關(guān)單位還要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r改進(jìn)平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)靈活應(yīng)用。

3? ? ?平衡計(jì)分卡的優(yōu)缺點(diǎn)

3.1? ?優(yōu)點(diǎn)

①平衡計(jì)分卡的4個(gè)方面互為因果，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供服務(wù)。平衡計(jì)分卡的體系將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為互為因果的4個(gè)維度的績(jī)效指標(biāo)和戰(zhàn)略方案，通過(guò)分析4個(gè)維度的指標(biāo)，找出企業(yè)存在的具體問(wèn)題，并加以改進(jìn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。②平衡計(jì)分卡不僅有業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，還有具體衡量指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。平衡計(jì)分卡不僅要計(jì)算指標(biāo)，還要找出衡量指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素，進(jìn)而找出企業(yè)存在的問(wèn)題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。③將學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)作為一個(gè)維度，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和遠(yuǎn)期規(guī)劃。平衡計(jì)分卡的特色就在于加入了對(duì)員工的管理和評(píng)價(jià)，這樣可以使員工了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)相聯(lián)系，推動(dòng)企業(yè)不斷進(jìn)步，為企業(yè)創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)提供動(dòng)力。

3.2? ?缺點(diǎn)

①平衡計(jì)分卡操作復(fù)雜，工作量大，實(shí)施成本高，不適用于中小型企業(yè)。平衡計(jì)分卡要求企業(yè)的高級(jí)管理者具有豐富的戰(zhàn)略管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的中層管理者和員工有較強(qiáng)的執(zhí)行力。大量平衡計(jì)分卡的指標(biāo)使企業(yè)在運(yùn)算和實(shí)施方面需要耗費(fèi)大量的人力和物力，導(dǎo)致中小企業(yè)難以應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)管理。②非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化比較困難。平衡計(jì)分卡的某些指標(biāo)是涉及主觀因素的定性指標(biāo)，難以按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，這樣的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可能由于主觀因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差，不利于企業(yè)制訂合理的戰(zhàn)略規(guī)劃、做出決策。

4? ? ?運(yùn)用平衡計(jì)分卡的建議

4.1? ?根據(jù)企業(yè)自身的情況合理選擇指標(biāo)、制訂戰(zhàn)略規(guī)劃

不同的企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都不同，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，具體問(wèn)題具體分析，制訂業(yè)績(jī)指標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。任何事物都不是一成不變的，企業(yè)想要發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用，就要增強(qiáng)戰(zhàn)略管理能力，不斷完善平衡計(jì)分卡。只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

4.2? ?建立組織員工培訓(xùn)和與員工有效溝通相結(jié)合的溝通機(jī)制

平衡計(jì)分卡最大的優(yōu)點(diǎn)是包含學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面的考核，因此，企業(yè)想要發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用，應(yīng)該將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和員工的個(gè)人目標(biāo)相結(jié)合，使員工和企業(yè)共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。一方面，通過(guò)溝通與培訓(xùn)，可以使員工明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確員工自己處在平衡計(jì)分卡的哪個(gè)位置，更好地為企業(yè)服務(wù)。另一方面，通過(guò)溝通與培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，了解員工的發(fā)展目標(biāo)，減少員工工作的抵觸心理。

4.3? ?完善信息系統(tǒng)

平衡計(jì)分卡在實(shí)施過(guò)程中需要計(jì)算大量的數(shù)據(jù)、匯總并處理大量的信息，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)擁有完善的信息系統(tǒng)。平衡計(jì)分卡的信息系統(tǒng)應(yīng)該將系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，使信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)可以為戰(zhàn)略規(guī)劃所用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)在開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作時(shí)應(yīng)用平衡計(jì)分卡，將戰(zhàn)略管理目標(biāo)分解為一個(gè)個(gè)具體的指標(biāo)，再對(duì)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析，找出企業(yè)的短板，并規(guī)劃和改進(jìn)戰(zhàn)略，使企業(yè)能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。平衡計(jì)分卡已經(jīng)成為企業(yè)業(yè)績(jī)管理方法不可或缺的部分。企業(yè)在應(yīng)用平衡計(jì)分卡時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自身情況靈活應(yīng)用，切忌生搬硬套。平衡計(jì)分卡具有巨大的發(fā)展?jié)摿Γ诮窈蟮陌l(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)平衡計(jì)分卡的缺點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，使平衡計(jì)分卡成為企業(yè)績(jī)效管理的有效方法。

主要參考文獻(xiàn)

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