吳雨純

[摘? ? 要] 遺產稅是一種財產稅，屬于直接稅。2010年我國通過遺產稅暫行條例，目前尚未實行。在當今國際社會，遺產稅作為一種通用稅種，在100多個國家實行，尤其是在以英國、美國、日本、新加坡為代表的發(fā)達國家。文章通過簡析中國社會經濟現(xiàn)狀，基于國際經驗討論征收遺產稅的社會經濟效應、面臨的困境與爭論，因地制宜、結合對中國國情的分析提出相應的政策建議。文章肯定遺產稅的正面效應，提出建立分稅制、累進稅制、國內財產登記制度、財產評估制度、財產監(jiān)控體系等政策建議。

[關鍵詞] 遺產稅;基尼系數;社會公平;稅制改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 070

[中圖分類號] F810? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）15- 0165- 03

1? ? ? 引? ? 言

自新中國建立以來，相關政府機構和民間學者對于是否設置征收遺產稅進行了許多的探討與研究。隨著我國經濟狀況的改善，提倡小范圍內適用遺產稅的聲音越來越多。遺產稅作為在世界范圍內推行多年的稅種，在長期的征繳過程中出現(xiàn)的諸多問題，為我國政策的推行提供了寶貴經驗。

2? ? ? 我國開征遺產稅的經濟基礎

2.1? ?我國經濟現(xiàn)狀簡析

自1978年改革開放以來，我國經濟體制改革不斷深化，經濟發(fā)展已經邁入新時期，當前社會的主要矛盾強調不平衡以及不充分的發(fā)展對人民群眾獲得感的沖擊，因此調節(jié)社會收入差距是解決矛盾的重要手段。從國家統(tǒng)計局數據來看，改革開放初年（1979年）我國GDP總量為4 100億元，躍升到2019年的近100萬億元，體量位居世界第二，實現(xiàn)跨越式增長。

從人均GDP水平來看，2020年我國人均GDP僅10 000美元（為世界第69位），與我國體量龐大的GDP總量形成反差，說明相當一部分群體的生活水平、資產持有水平、工資水平較低。

從居民收入差距來看，自2008年以來我國基尼系數一直高于0.4，雖然2014年之后有所改善，但仍然停留在較高水平?；嵯禂担ú黄骄峙涫杖胝伎偸杖氡戎担?.4作為貧富差距的警戒線，基尼系數0.5以上（在世界上只占10%左右）表明貧富懸殊過大[1]。財富集中度是指頂尖的高收入者財富占社會總財富的比值，我國10%的儲戶個人存款占我國整體儲蓄存款的比例達到80%[2]。由此可見，隨著改革開放的進一步深入，我國居民內部財富差距不斷擴大。征收遺產稅，調節(jié)過高收入，通過再分配手段維系社會公平是具有現(xiàn)實基礎的。

2.2? ?我國遺產稅征收現(xiàn)狀

改革開放以來，稅務部門開始對遺產稅的研究，并于1994年提出將遺產稅列入稅制改革的方案;2013年， 在提出關于財稅體制改革的設計中出現(xiàn)了關于征收遺產稅的探討，但是目前國內對于是否開征遺產稅存在較大爭議，相關的正式法案也沒有出臺。

2? ? ? 我國開征遺產稅的社會效應

2.1? ?抑制財富隔代傳承，縮小貧富差距

從開征遺產稅的國家（尤其是發(fā)達國家）來看，遺產贈與帶來的財富隔代傳承加劇了同代際人之間所有財富失衡，而設立遺產稅在平衡社會總體收入差距，促進社會公平方面有重要作用。

假設在勞動社會的早期形態(tài)，個人稟賦和勞動投入造成了收入差距，在同一代際間收入差距可以轉化為財產差距， 財產的代際傳承擴大下一代代際間的財富差距，使財富出現(xiàn)集中的趨勢;同時富裕家庭實現(xiàn)的財富間代際轉移規(guī)模更大，對下一代間內部收入差距的負面效應更大[3-4]。

如果立足于減少社會整體的貧富差距，在減少社會收入差距的同時（征收個人所得稅），通過對被繼承人死亡時所遺留的財產征稅，可以有效地減少同代際人間的所有財產差距，是對所得稅的功能性擴充。遺產稅減輕了財富在不同代際間的轉移與積聚，有利于縮小同一代人的財富起點差距。

就中國社會具體而言，以1978年作為起點，我國呈規(guī)模的富裕階層逐漸開始形成，在40年間創(chuàng)造了豐厚的社會財富，擴大了與同代人的財富差距。目前，我國正經歷第一次財產的代際傳承，是推行遺產稅的重要時機。中國社會宗族觀念、親緣觀念是社會主流，代際間傳承的意愿要高于西方社會，代際傳承帶來的貧富差距將會更顯著。

2.2? ?發(fā)展慈善，“三次分配”

慈善事業(yè)是對政府宏觀調控的一種更微觀、更精準的補充，是除去初次分配和再分配外的另一次規(guī)模較大的社會財富調配行為。國際上，推行遺產稅的國家對用于慈善事業(yè)的財產存在一定的稅收優(yōu)惠（扣除額、免稅額）。以美國為例：遺產稅實行超額累進稅率，其征收降低了捐贈的價格而抬高繼承的價格，假設某人去世時，應納稅額適用的邊際稅率為20%，則遺產每增加1元，子女能繼承的僅有0.80元，子女每得到1元遺產的價格為1.25元;而由于遺產稅征收時扣除慈善捐贈，則每1元的善款，價格僅為0.80元，這是促使財富持有者在不影響家族利益的前提下進行慈善捐贈的重要因素;從總體上來看，納稅人適用的遺產稅稅率與慈善捐贈存在正向的關系。與資本主義國家相比，我國的慈善事業(yè)發(fā)展處于初級階段，規(guī)模較小，征收遺產稅有利于推動慈善事業(yè)的發(fā)展。

2.3? ?肅正社會風氣，取締不合規(guī)收入

隨著社會貧富差距的擴大，社會上“拜金主義”、“利己主義”、“仇富”等負面的、對立的風氣有抬頭的趨勢，征收遺產稅對調節(jié)不合理的過高收入有重要意義，同時有利于鼓勵積極樂觀奮斗的正向思潮。21世紀初，包括巴菲特、比爾·蓋茨在內的美國富翁通過主流媒體發(fā)聲，強調遺產稅存在的必要性，同樣也是基于鼓勵富翁后代實現(xiàn)自我價值、推動社會公平實現(xiàn)的立場。

我國一直存在灰色收入的問題，并且加劇了貧富差距的出現(xiàn)[5]。征收遺產稅的配套制度建設要求建立財產清查機制，有利于打擊灰色收入，加強反腐倡廉。

2.4? ?完善稅制結構，加強稅制改革

遺產稅以已死亡的財產持有人所遺贈的財產（動產與不動產）為課稅對象，是一種間接稅，是財產稅的重要組成部分。作為一種國際上的通用稅種，其在130多個國家施行。遺產稅的征收有利于完善我國以間接稅為主的稅收結構，一定程度上減輕我國財產稅設置稅種少、稅基薄弱的問題，有利于降低稅負轉移的程度，在縮小貧富差距的同時，完善稅種設置，推動我國稅制改革的發(fā)展。

3? ? ? 結合國情討論遺產稅存在的爭議

3.1? ?遺產稅對經濟發(fā)展的沖擊

由宏觀經濟公式：Y=C+I+G+NX①可知，投資是推動經濟發(fā)展的重要因素，征收遺產稅將降低部分居民的儲蓄水平，從而阻礙資本的積累，影響投資水平。結合我國的國情來看，由于受我國失業(yè)保障發(fā)展水平不高、社會保險保障力度弱、金融發(fā)展不完善、金融工具不健全、投資渠道少等因素影響，我國的儲蓄水平遠高于世界平均水平，同時，居民儲蓄意愿對于稅率變動的敏感度不高;這表明，遺產稅對投資儲蓄的負面作用將得到削弱。

同時，消費是推動經濟發(fā)展的“三駕馬車”之一，居民貧富差距與社會總體消費水平呈負相關。遺產稅的征收有利于實現(xiàn)對于社會財富的再次分配，增強社會總體的消費能力，符合我國經濟體制改革的目標，使經濟更多地由內需拉動。

3.2? ?遺產稅避稅行為削弱其作用

在相當一部分國家，遺產稅的征收有近一個世紀的歷史，隨著金融工具的發(fā)展，逃避遺產稅的合法避稅手段層出不窮;人壽保險制度、信托制度、以基金會為主要表現(xiàn)形式的公益財團法人等避稅方式的出現(xiàn)削弱了遺產稅的作用。對于通過生前轉移財產來減少遺產稅納稅額的避稅行為，可以通過實施配套的贈與稅來遏制。同時，應當完善遺產稅配套制度的建設，包括死亡報告制度、財產登記制度、評估制度等，打擊避稅行為。

同時，實行遺產稅易導致富裕階層內部出現(xiàn)向海外轉移財富的風向。當前，部分國家政府出臺調整或者免除遺產稅的改革方案，如加拿大、意大利、瑞典、印度、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家相機取消遺產稅。該趨勢的形成更多立足于吸引國外資本的投資和高素質、技術型人才流入的需求。遺產稅的征收在一定程度上會造成巨額財富的持有者轉移資產、加大對國外投資力度，甚至會導致高素質人才移民;對于這種現(xiàn)象，可以嘗試實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權雙重稅收管轄原則，對于本國公民的境外財產也嘗試征稅。

3.3? ?阻礙中小民營企業(yè)的發(fā)展

我國市場化改革時間較短，民營企業(yè)大多處于起步或轉型階段，資本積累和技術制度創(chuàng)新能力較弱;同時，我國經濟進入轉型期，經濟增速由之前的10%以上轉為近7%;同時，中美貿易摩擦和“逆全球化”趨勢的抬頭沖擊了我國民營企業(yè)的生存空間。遺產稅的稅負負擔較重，民營企業(yè)家特別是小微企業(yè)經營者作為遺產稅的納稅主體將受到較大的沖擊?？梢酝ㄟ^對特定的、需要政策扶植或者有巨大發(fā)展前景的民營企業(yè)、小微企業(yè)、科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)實施專門的稅收減免政策。

4? ? ? 對征收遺產稅的政策建議

4.1? ?實行分遺產稅制，配套贈與稅

由于不同國家的文化傳統(tǒng)、社會觀念以及法律原則不同，在針對遺產稅的具體制度設計上也有明顯的不同：英美等國家采用總遺產稅制度;以意大利為代表的歐洲國家采用總分遺產稅制度，而與我國文化背景、宗族觀念相近的日本、韓國則采取分遺產稅制度。

分遺產稅制是指先將其遺產分配給各個繼承人， 然后對各個繼承人分得的財產分別征收遺產稅的制度。分稅制在國際上占據主流地位，征稅時通盤考慮被繼承人與繼承人之間的親疏關系、繼承人的收入與財產狀況、負稅能力及繼承份額多少，針對不同情況設置不同的稅率，比較符合大陸法系中認同被繼承人分配遺產不合理的情況，與我國的傳統(tǒng)價值觀與家庭觀念相符合，有利于遺產稅制度的推行。

贈與稅有利于彌補遺產稅的不足，是對被繼承人生前轉移財產行為的一種遏制，有利于保障遺產稅稅源。

4.2? ?設置高額免征額，實行累進稅制

根據國際經驗，遺產稅對于財政收入的貢獻較小，主要作用是為了促進社會公平，大部分國家遺產稅在征稅收入中的占比為1%以下。

同時，從我國較低的人均GDP可以判斷出，我國富裕階層的占比較小，對于大多數居民來說，遺產稅會造成較大的稅收負擔，是對其有限的改善經濟狀況機會的扼殺。因此，在我國推行遺產稅要堅持“富人稅”的原則，設置較高的免稅額，征稅范圍宜小不宜大;同時應用累進稅率，納稅人擁有的財富越多，適用稅率也應當越高。

4.3? ?遺產稅由中央統(tǒng)一征收管理

借鑒國際經驗，遺產稅征收較為復雜，耗費較大的人力物力成本。以美國為例，遺產稅基本上列入到了中央稅，由中央所屬的稅務機關進行征收管理，取得的財政收入也歸中央統(tǒng)一管理[6]。中央統(tǒng)一征收有利于降低遺產稅征收成本，提高征收效率，同時能夠打擊偷稅漏稅行為以及處理好國際稅收問題。

4.4? ?加強配套制度設施平臺的建設

建成全國聯(lián)網互通的財產登記、匯總系統(tǒng);建立財產登記和財產評估制度。通過財產登記管理、公證辦法等相關的法律法規(guī)， 將全國居民的全部私有財產（動產和不動產）登記。建設該制度設施平臺意在防止通過財產異地存放和財產向海外轉移逃避遺產稅， 保證遺產稅制度的正常施行。

5? ? ? 總? ? 結

本文通過借鑒國際經驗，分析中國經濟發(fā)展現(xiàn)狀，指出征收遺產稅是順應形勢發(fā)展的重要決策;并以別國施行遺產稅的成果為基礎，討論了在我國征收遺產稅帶來的積極效應;并對開征遺產稅可能帶來的爭議和負面影響展開論述、提出解決措施。

在以上討論的基礎上，認為在我國實行遺產稅是順應經濟發(fā)展趨勢的選擇，將會帶來積極效應，具有一定的必要性。最后針對文中提出的爭議和限制條件提出政策建議。

主要參考文獻

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