衛(wèi)冰

[摘? ? 要] 隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)代管理制度的出現(xiàn)，推動了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計要實現(xiàn)現(xiàn)代化，需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的思維和模式，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饾u成為眾多國外企業(yè)青睞的內(nèi)部審計模式，這一審計模式在我國引入需要考慮企業(yè)發(fā)展的實情，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，找到與我國企業(yè)內(nèi)部審計相契合的內(nèi)容。培養(yǎng)具有現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲膶徲嬋藛T十分重要，先進的模式要有先進思想的支持才能更好地發(fā)揮作用。因此，分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用具有重要意義。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?企業(yè);內(nèi)部審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 015

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）15- 0034- 02

0? ? ? 前? ? 言

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場競爭越發(fā)激烈，市場風(fēng)險也越來越大。從企業(yè)內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管控的情況來看，內(nèi)部審計存在許多問題，不利于企業(yè)的風(fēng)險管控。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N新的內(nèi)部審計模式能提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

1? ? ? 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

1.1? ?概述

從本質(zhì)上說，企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，能較好地進行內(nèi)部審計工作，有效降低審計風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧鞒蹋菏紫龋瑑?nèi)部審計人員要對企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略有所了解，在此基礎(chǔ)上以企業(yè)財務(wù)記錄的重大報錯風(fēng)險為導(dǎo)向，對企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險進行評估，將企業(yè)的審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，最后總結(jié)得出審計結(jié)論，集中資源應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞瞧髽I(yè)風(fēng)險評估的重要指引。

1.2? ?特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹匾卣魇侵匦那耙?，即在開展審計之前，需要合理評估審計風(fēng)險，保持對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的正確認識[1]。這一新型的審計模式不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式，分析性復(fù)核成為審計風(fēng)險評估的重點，換言之，現(xiàn)代導(dǎo)向風(fēng)險審計模式下的數(shù)據(jù)分析不再僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而是所有數(shù)據(jù)都需要分析?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄肪€分為兩條：一是“自上而下”，二是“自下而上”，這兩條審計路線有助于提升企業(yè)內(nèi)部審計效率。

2? ? ? 制約現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的因素

2.1? ?傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的阻礙

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的提升受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的阻礙，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趹?yīng)用的過程中也受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的影響。企業(yè)內(nèi)部審計中，傳統(tǒng)審計模式的風(fēng)險評估為固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降娘L(fēng)險評估為重大報錯風(fēng)險×檢查風(fēng)險[2];二者在風(fēng)險評估上存在差異，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁鼮楹啙?，但所需要計算的?nèi)容和范圍比傳統(tǒng)內(nèi)部審計更廣泛，同時審計重點發(fā)生了變化，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。但是多數(shù)企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時依然采取傳統(tǒng)內(nèi)部審計的模式，由此帶來風(fēng)險評估的問題，忽視重大報錯風(fēng)險，制約取證的擴展范圍，且對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)更為依賴，不利于企業(yè)科學(xué)開展內(nèi)部審計工作。

2.2? ?風(fēng)險評估指標(biāo)體系不健全

企業(yè)內(nèi)部審計在進行風(fēng)險評估時，缺乏對風(fēng)險的識別，究其原因，是不健全的風(fēng)險評估指標(biāo)體系造成的?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計在健全的風(fēng)險識別判斷標(biāo)準指引下，能有效地提升企業(yè)評估風(fēng)險的能力。但從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的狀況來看，企業(yè)每天面臨多種多樣的風(fēng)險，包括經(jīng)濟、政治、法律、行業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部決策等多方面的風(fēng)險。同時風(fēng)險評估范圍廣，十分復(fù)雜，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準，由此給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來許多困擾。風(fēng)險評估指標(biāo)體系不健全，阻礙企業(yè)內(nèi)部審計有序開展。此外，多數(shù)企業(yè)在建立風(fēng)險評估指標(biāo)體系時存在問題，沒有從企業(yè)發(fā)展的客觀實際出發(fā)，不了解認定體系、從業(yè)人員素質(zhì)等情況，影響風(fēng)險評估指標(biāo)體系的科學(xué)性。

2.3? ?內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性直接影響企業(yè)實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，所以企業(yè)內(nèi)部審計保持必要的獨立性很重要。企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計的客觀性和公正性[3]。但是從當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際來看，內(nèi)部審計部門的獨立性十分缺乏，同時企業(yè)內(nèi)部管理人員缺乏對保持審計部門獨立性的正確認識，所以在企業(yè)部門設(shè)立和開展審計工作的過程中沒有考慮審計部門獨立性的要求，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計受到影響，直接影響內(nèi)部審計工作效果。如果企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不能有效實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的功能，增大企業(yè)面臨的風(fēng)險。

2.4? ?內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，直接影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用。企業(yè)內(nèi)部審計工作的主體為內(nèi)部審計人員，只有內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)提升，才能促進內(nèi)部審計工作的有效進行。目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)差的問題。因為企業(yè)在招聘員工的過程中沒有明確崗位職責(zé)，導(dǎo)致招聘進來的人員與其工作崗位不匹配，不能很好地適應(yīng)工作的需要;同時，由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識存在局限，不重視內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計出現(xiàn)較多綜合素質(zhì)低的員工。此外，不完善的審計機制也會帶來審計人員專業(yè)素質(zhì)低的問題。

3? ? ? 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用策略