紀玉龍

摘 要：隨著科技的發(fā)展，各種新技術層出不窮。云計算、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等技術的迅速發(fā)展，不僅改變了人類的思維方式，還影響了我們的生產(chǎn)生活。區(qū)塊鏈技術是一種去中心化、顛覆性技術，在數(shù)據(jù)存儲、安全性和其他方面具有很大的優(yōu)勢，目前正在加速應用到各行各業(yè)中。區(qū)塊鏈的發(fā)展給審計領域指明了新的發(fā)展方向。文章在解釋區(qū)塊鏈基礎上，結(jié)合目前文獻研究情況，探討區(qū)塊鏈技術對審計的影響和存在的缺陷，并就在審計領域的應用發(fā)展提出建議。期待能對相關各方人員有所啟發(fā)，及時做出相應轉(zhuǎn)變，共同努力迎接區(qū)塊鏈審計的到來。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;影響;建議

1 研究背景

隨著現(xiàn)代科學技術迅速發(fā)展，全球已經(jīng)進入了以信息產(chǎn)業(yè)為主導的經(jīng)濟發(fā)展新周期。受此情況的影響，企業(yè)的各項經(jīng)濟活動也日益向著信息化、電子化和數(shù)字化等方向發(fā)展。區(qū)塊鏈帶來思維變革和技術更新，能夠解決傳統(tǒng)審計中的難題，改變傳統(tǒng)的審計模式，提供及時、完整、可靠的數(shù)據(jù)，可以改變審計流程，提高審計效率，增強鑒證的效果，降低審計風險和成本。

2019年10月24日，習總書記在中央政治局第十八次集體學習時重點強調(diào)，“要加快推動區(qū)塊鏈技術和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。區(qū)塊鏈再次出現(xiàn)在公眾視野，并得到了廣泛關注，成為社會討論的話題。

2區(qū)塊鏈的介紹

2.1含義和特征

區(qū)塊鏈是本質(zhì)上是一種分布式賬本的共享數(shù)據(jù)庫，它通過去中心化的開放方式，讓得到授權并參與系統(tǒng)中的節(jié)點，將一段時間內(nèi)全部信息數(shù)據(jù)，按照時間順序通過密碼學算法計算和不可篡改的方式記錄到一個由數(shù)據(jù)區(qū)塊組成的鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構中。

區(qū)塊鏈有 “去中心化”、“弱信任化”、“不可篡改”、“可以追溯”、“公開透明”、“集體維護”、“可編程”等諸多特征。

去中心化是指不存在某一個固定的中心化結(jié)構，所有數(shù)據(jù)分散在不同的節(jié)點;去信任化是指不再單一依賴被詢證單位，可以信賴區(qū)塊鏈中被集體維護的數(shù)據(jù);不可篡改是一般情況不能被修改或刪除區(qū)塊鏈中所有數(shù)據(jù)記錄;可以追溯是數(shù)據(jù)能夠上溯追源，找到數(shù)據(jù)的出處;公開透明是享有權限的所有人能夠公開得到相關信息;集體維護是區(qū)塊鏈內(nèi)根據(jù)事先達成一致的協(xié)議或規(guī)范，涉及的節(jié)點人在相互信任的環(huán)境下一起記錄和認證數(shù)據(jù);可編程是授權人可通過設置算法或規(guī)則，使區(qū)塊鏈更符合實際需求。

2.2 區(qū)塊鏈的類型

區(qū)塊鏈分為公共區(qū)塊鏈、行業(yè)區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈三種形式。不同的類型適用的情形不同。

2.2.1公共區(qū)塊鏈

公有區(qū)塊鏈是交易的發(fā)送和有效確認由任何個人或者團體共同完成。參與其共識過程也是任何個人或團體。公有區(qū)塊鏈適合世界各個組織進行大范圍內(nèi)的相關活動。

2.2.2行業(yè)區(qū)塊鏈

行業(yè)區(qū)塊鏈由多個預選的節(jié)點被指定為組內(nèi)的記賬人。所有預選節(jié)點共同確定每個塊的生成。參與交易其他訪問節(jié)點不詢問記賬過程。其他任何人可以通過開放的查詢窗口有限地進行查詢相關數(shù)據(jù)。行業(yè)區(qū)塊鏈適用于幾個不同組織共同參與的活動。

2.2.3私有區(qū)塊鏈

私有區(qū)塊鏈是對記賬僅僅使用總賬技術的一種。個人或單個公司都可以，獨自享有該區(qū)塊鏈的編寫許可。實質(zhì)上與其他的解決方案沒本質(zhì)區(qū)別。

2.3區(qū)塊鏈的相關機制

區(qū)塊鏈有不同的機制，各個機制共同保障區(qū)塊鏈的正常運行。

2.3.1 分布式賬本機制

分布式賬本是區(qū)塊鏈最重要的機制。雖然是分布在不同位置的多個節(jié)點共同完成交易記賬，但可以保證每一個節(jié)點記錄都是完整的。因此它們可以監(jiān)督參與交易的合法性，也可以一起進行交叉證明。

2.3.2非對稱加密機制

雖然區(qū)塊鏈公開存儲的交易信息，但是高度加密的是其賬戶身份信息。數(shù)據(jù)的訪問是需要獲得相關授權，數(shù)據(jù)安全和個人隱私也可以得到保障。

2.3.3共識機制

共識機制是確保達成的共識得到所有節(jié)點同意，并通過遵守來確認相關記錄的有效性，這樣可以在防止某一方隨意篡改，共同維護交易的真實性。

2.3.4智能合約機制

智能合約機制是基于受信任的、不可篡改的數(shù)據(jù)，將預先設定的規(guī)則和條款可以得到自動有效執(zhí)行。并對異常的交易活動進行監(jiān)控，及時發(fā)出預警。

2.3.5時間戳機制

時間戳機制是實時對以區(qū)塊形式儲存的數(shù)據(jù)隨機運算操作，生成隨機哈希值并標記其時間，保證數(shù)據(jù)是按照時間順序存儲。

3區(qū)塊鏈的對審計的影響分析

區(qū)塊鏈的特點和運行機制有其重大的優(yōu)越性，將會對傳統(tǒng)審計會帶來多種影響。

3.1提高審計質(zhì)量，降低舞弊風險

分布式賬本由于實現(xiàn)了將數(shù)據(jù)的去中心化處理，將信息存儲在各個節(jié)點。所有節(jié)點共同參與，確保了數(shù)據(jù)的真實性和透明性，大大提高了數(shù)據(jù)的可信度;共識機制確保所有節(jié)點能夠共同維護相關信息，保證記錄的數(shù)據(jù)得到各方的認可，從而減少了欺詐的可能性并降低了審計風險。不可逆性和時間郵戳機制可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的追溯與時間跟蹤，保證獲得的審計證據(jù)可靠有效，促進審計質(zhì)量的提高，降低舞弊風險。

3.2提高審計效率，降低審計成本

去中心化將無需中心服務器也可不同節(jié)點間傳輸大量數(shù)據(jù)。共識機制不僅讓信息及時性、準確性得到提高，而且可以更輕松地獲取數(shù)據(jù)并節(jié)省時間。另外，分布式賬本技術可以實現(xiàn)銀行對賬查詢;去信任化可以采用電子函證方式，或減少函證數(shù)量;智能合約機制可以預先設置既定規(guī)則并實時監(jiān)控異常數(shù)據(jù);可追溯性、時間戳可以促使穿行測試更加快捷，節(jié)省判斷時間;可編程技術以更高智能化水平促進審計工作的開展;這些可以提高審計效率并降低審計成本。

3.3改變審計模式，實現(xiàn)實時審計

在當前的在線審計模式上，盡管已設置了相關深惡預警機制，但其判斷與后續(xù)處理還是需要審計人員。區(qū)塊鏈可以驗證區(qū)塊中每個節(jié)點產(chǎn)生的交易信息并獲取所有節(jié)點的認可?？梢源_保諸如某個節(jié)點是否受到攻擊、賬本是否完整等信息，還能對異常數(shù)據(jù)及時記錄并按照預定規(guī)則自動處理，這使得實時審計和遠程審計成為可能，改變了傳統(tǒng)審計作業(yè)模式，促進審計的發(fā)展。

3.4改變存儲方式，保障數(shù)據(jù)完整

傳統(tǒng)審計中，數(shù)據(jù)通常存儲在中央服務器，不僅會帶來計算機高負載、運行速度慢等問題，而且當受到破壞時，數(shù)據(jù)無法恢復，數(shù)據(jù)的安全受到威脅。區(qū)塊鏈是一種典型的分布式存儲模式。相同的數(shù)據(jù)可以在每個節(jié)點進行完整備份，不僅可以減輕中心服務器的運載負擔，節(jié)省相關維護成本，而且數(shù)據(jù)的完整性和安全性能夠得到有效保證。

3.5發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改

時間戳機制不僅可以對數(shù)據(jù)進行溯源，還可以有效監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到有效整改，為后續(xù)審計提供一定的保證，減少后續(xù)審計的難度。

除上述影響之外，還有如審計機構的業(yè)務量減少，對審計人員的要求增強，外部監(jiān)管質(zhì)量得到提高、審計舞弊得以減少，信息能夠保持透明、數(shù)據(jù)可以實時檢查，減少管理層舞弊等等。

4區(qū)塊鏈的存在的缺陷

區(qū)塊鏈雖有巨大的優(yōu)越性，但就目前發(fā)展情況來看，還存在一些難題需要解決。

4.1不能判斷交易真?zhèn)魏秃侠硇?/p>

信任問題是區(qū)塊鏈可以解決，但交易的真?zhèn)涡院秃侠硇詣t無法判斷。

4.2 存儲數(shù)據(jù)多，節(jié)點運行負荷高

區(qū)塊鏈去中心化減少中心處理器的負載壓力，將數(shù)據(jù)分布存儲在各個節(jié)點。因此各個節(jié)點的計算機會隨著信息的增多而負載壓力也會增長，并高負荷進行運轉(zhuǎn)。這要求各個節(jié)點的電腦提高存儲等方面性能。

4.3 特殊情況數(shù)據(jù)會被修改

通常區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)是不可篡改的，但這不是完全不可能的。當系統(tǒng)超過一半的節(jié)點發(fā)生共謀時，信息可以隨意更改。因此，有必要改進相關機制，并確保信息在任何情況下都無法得到修改，實現(xiàn)真正意義上數(shù)據(jù)的真實性。

4.4 技術尚不完善，存在安全問題

區(qū)塊鏈能夠得到應用的前提是其技術及安全性得到認可。目前處于發(fā)展初期區(qū)塊鏈，各種相關技術仍然不夠成熟，許多還處于探索開發(fā)階段，不能保證信息能夠按照預定的規(guī)則運行，并保證相關節(jié)點存儲的安全性。就目前技術而言，區(qū)塊鏈尚不能證明加密技術是可信賴的，并且軟件中沒有安全漏洞等。

5區(qū)塊鏈在未來審計應用中的建議

盡快區(qū)塊鏈存在一些問題，但不能阻擋它的發(fā)展與革新。隨著科技發(fā)展，區(qū)塊鏈應用到審計中會是一種大趨勢。針對目前的問題，需要各方面的共同努力。

5.1政府完善政策體系，支持基礎設施建設

政府應在當前環(huán)境下，改善區(qū)塊鏈的政策體系、法律法規(guī)等的建設，引導區(qū)塊鏈向正確方向發(fā)展，確保區(qū)塊鏈在合法前提下迅速發(fā)展，并將其應用到各行各業(yè)。同時應加快區(qū)塊鏈的基礎設施建設，為區(qū)塊鏈的發(fā)展和應用提供一定的基本保障。

5.2行業(yè)組織應制定技術標準，指導實踐探索

區(qū)塊鏈行業(yè)組織和協(xié)會應在政府法律法規(guī)基礎上，制定相應的技術標準、應用規(guī)范，為區(qū)塊鏈的發(fā)展提供一定的指導支持。審計協(xié)會根據(jù)區(qū)塊鏈的特點，優(yōu)化審計流程方案和審計手段，指導相關人員積極進行實踐探索，促進區(qū)塊鏈在審計中的研究和應用。

5.3企業(yè)加強研究，探求解決方案

相關技術企業(yè)應加強區(qū)塊鏈技術的研究力度，就目前存在的問題積極進行探索，并獲取解決方案;同時要加強區(qū)塊鏈相關設備的開發(fā)，提高設備的運行能力，保障區(qū)塊鏈的運行。審計企業(yè)要改變審計重點和審計方案，加大對相關人員的培訓力度。

5.4加強個人學習，提高系統(tǒng)能力

除企業(yè)對審計人員加強業(yè)務培訓之外，審計人員還應該積極學習區(qū)塊鏈和計算機的相關知識，提高自己信息化的能力，保障在實踐中能夠及時應對。

6總結(jié)

雖然對區(qū)塊鏈相關研究已經(jīng)處于起步階段，但在實際應用上還有較長的路要走，如法律法規(guī)的完善，相關技術與設備的研發(fā)、審計人員的培訓等。隨著5G技術發(fā)展，必定會促進區(qū)塊鏈的發(fā)展。所有相關人員應提前做好準備，享受新技術給我們帶來的方便。

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