張劍平

摘 要：石油銷售公司是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的市場競爭日漸激烈，因此在公司發(fā)展中良好的內(nèi)控管理和控制尤為重要，而會計的內(nèi)部控制工作重點之一是風(fēng)險評估。本文主要通過分析現(xiàn)階段企會計內(nèi)部控制活動中風(fēng)險評估環(huán)節(jié)存在的問題，提出相應(yīng)的措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系中風(fēng)險評估建設(shè)。

關(guān)鍵詞：石油銷售公司;內(nèi)控管理;風(fēng)險評估

石油銷售行業(yè)是指從事石油批發(fā)，石油零售為標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)，主要包括石油和天然氣的開發(fā)與生產(chǎn)、石油煉制與油品銷售、石油產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個業(yè)務(wù)模塊。石油行業(yè)把石油和天然氣轉(zhuǎn)換成品種繁多的產(chǎn)品并大量進(jìn)入人們的生活，石油價格直接影響到社會活動的各個層面。不過石油銷售企業(yè)一般情況下其相關(guān)管理者對公司內(nèi)控重視的程度不夠，石油銷售的產(chǎn)品及渠道相對單一，容易給企業(yè)內(nèi)控工作帶來一定的重復(fù)和繁瑣。因此，怎樣提高內(nèi)部控制的意識，完善其內(nèi)部控制的管理水平，對石油銷售公司的健康發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。

一、內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的理論分析

內(nèi)部控制是契約經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的必要手段，不論是大型還是中小企業(yè)，形形色色的管理制度和員工守則構(gòu)成了最為直觀和通俗的內(nèi)部控制制度產(chǎn)物。盧春霞在《企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題及對策》中提出在一個企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部控制工作十分重要，它是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證，有效的內(nèi)部控制工作的實施可以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律的遵守由治理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序，說白了內(nèi)部控制就是公司里的規(guī)章制度。所謂內(nèi)部控制風(fēng)險，就是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實現(xiàn)或者導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的不確定性。在當(dāng)前激勵的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險呈現(xiàn)多樣性和復(fù)雜性的特點。作為企業(yè)管理的一種重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制在防范、控制各種經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的過程中起到重要的作用。

國外較為經(jīng)典的是ASB對內(nèi)部控制的定義，對內(nèi)部控制提出如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”美國薩班斯法案規(guī)定在美上市的公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引建立健全有效的內(nèi)部控制體系。國家曾下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》。因此，作為國家支柱型企業(yè)，石油行業(yè)必須建立并完善內(nèi)部控制體系，接受各方的監(jiān)督和檢查。

由于海洋石油開發(fā)是高風(fēng)險行業(yè)，因此風(fēng)險管理歷年來是海洋石油開發(fā)工程項目管理的重要內(nèi)容。項目風(fēng)險評估是指項目風(fēng)險進(jìn)行管理規(guī)劃、識別、分析、應(yīng)對、監(jiān)測和控制的過程。包括盡量擴(kuò)大有利于項目目標(biāo)事項發(fā)生的概率與后果，減小不利于項目目標(biāo)事項發(fā)生的概率與后果，減小不利于項目目標(biāo)事項發(fā)生的概率與后果。內(nèi)部控制五要素中風(fēng)險評估是其中的重要要素。

本文認(rèn)為，雖然建立健全內(nèi)部控制體系的源動力應(yīng)來自企業(yè)的自身發(fā)展需求，即加快完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范管理行為，提高風(fēng)險管控水平，最終提升公司管理水平，但是做好這些工作的前提是及時正確評估風(fēng)險。

二、案例介紹

本文選擇研究的對象是某油田群開發(fā)項目，該項目地處遼東灣海域，是“十一五”期間勃海淀區(qū)工程實施最全、建設(shè)規(guī)模最大、投資大、實施工況復(fù)雜的區(qū)域化滾動依托開發(fā)項目。工程前期開發(fā)的復(fù)雜性及后期開發(fā)的不確定性使得潛在風(fēng)險迅速加大，因此，要實現(xiàn)該油田群的成功開發(fā)，在復(fù)雜多變的情況下掌控全局，就應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理，充分評估風(fēng)險、防控風(fēng)險，保證項目的順利投產(chǎn)。

長期以來，工程項目的風(fēng)險管理一直由HSE部門負(fù)責(zé)，重點關(guān)注HSE方面的風(fēng)險。然而，隨著公司的高速發(fā)展，工程建設(shè)項目的數(shù)量、規(guī)模、難度不斷增大，對工程項目組的進(jìn)度、費用、質(zhì)量、HSE等各方面要求都在不斷提高。各工程項目組均面臨人員短缺、進(jìn)度壓力大等問題，因而迫切地感到優(yōu)化自身管理的需要，并且開始不同程度地向安全作業(yè)風(fēng)險以外的項目管理風(fēng)險領(lǐng)域探索。

項目組重點分析未來不確定性因素對項目目標(biāo)的影響為切入點，以江風(fēng)險管理放入項目日常管理、發(fā)揮最大效用為出發(fā)點，建立了周例會重點問題分析、月度分析報告指引、季度風(fēng)險分析專題會全面識別風(fēng)險的循環(huán)控制機(jī)制，通過機(jī)制的有效運行，將風(fēng)險評估管理融入到項目日常管理工作中。在實踐中，大家普遍意識到將風(fēng)險管理的思路和方法融入項目管理的過程，形成事前預(yù)防、事中控制、事后總結(jié)相結(jié)合、管理風(fēng)險與作業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合、定期風(fēng)險識別與持續(xù)跟蹤相結(jié)合等風(fēng)險管理方法，能夠?qū)崿F(xiàn)建設(shè)項目的目標(biāo)起到很好的促進(jìn)作用。所以項目組擴(kuò)大了項目風(fēng)險管理的范疇，從設(shè)計、采辦、計劃、進(jìn)度、費用等管理環(huán)節(jié)實施全面的風(fēng)險管理，這樣更符合項目管理的特點，從思想上改變了對風(fēng)險源的認(rèn)識，從管理上找問題，更突出項目管理團(tuán)隊的作用。

三、案例分析

在風(fēng)險評估過程中，需要思考以下幾個問題：

首先確定保護(hù)的對象（或者資產(chǎn)）是什么？它的直接和間接價值如何？其次，資產(chǎn)面臨哪些潛在威脅？導(dǎo)致威脅的問題所在？威脅發(fā)生的可能性有多大？另外，資產(chǎn)中存在哪些弱點可能會被威脅所利用？利用的容易程度又如何？還有，一旦威脅事件發(fā)生，組織會遭受怎樣的損失或者面臨怎樣的負(fù)面影響？最后，組織應(yīng)該采取怎樣的安全措施才能將風(fēng)險帶來的損失降低到最低程度？

本案例中，對于風(fēng)險評估工作有值得其他項目借鑒的地方。該項目人員在進(jìn)行項目建設(shè)中綜合運用了多種風(fēng)險評估方法，評估效果較為準(zhǔn)確。

1、運用“頭腦風(fēng)暴法”，保證了風(fēng)險辨別的全面性。

該方法特點是讓與會者撇開思想，使各種設(shè)想在相互碰撞中激起腦海中的創(chuàng)造性風(fēng)暴。項目組由項目總經(jīng)理參加，副總經(jīng)理主持，各部門經(jīng)理及主管以上人員參加的“風(fēng)險分析專題會”每季度舉辦一次，采用頭腦風(fēng)暴辨識風(fēng)險，以達(dá)到快速、全面識別風(fēng)險的目的。

2、借鑒“HAZOP”（危險與可操作性研究），保證了風(fēng)險辨識的系統(tǒng)性。

HAZOP研究是以系統(tǒng)工程為基礎(chǔ)的危險性評價方法，通過分析生產(chǎn)運行過程中工藝狀態(tài)參數(shù)的變動，操作控制中可能出現(xiàn)的偏差，以及變動、偏差對系統(tǒng)的影響及可能導(dǎo)致的后果，找出偏差原因，明確生產(chǎn)過程中存在的主要危險、危害因素，并針對變動、偏差的后果提出應(yīng)采取的措施。

3、進(jìn)行同級評審，獲得對風(fēng)險的全面認(rèn)識。

項目組運用該方法，通常在風(fēng)險辨識過程中，通過其他部門、其他崗位人員多角度的風(fēng)險識別，以保證風(fēng)險辨識的準(zhǔn)確性及完整性。

4、邀請風(fēng)險管理部門參與風(fēng)險評估活動，能夠取得更好的風(fēng)險評估效果。

項目組由項目經(jīng)理及項目設(shè)計、計劃、采辦、進(jìn)度、費用等方面人員參加。首先，根據(jù)項目情況整合新識別出的風(fēng)險與原有風(fēng)險，形成全面的風(fēng)險事件庫。依據(jù)項目情況制定風(fēng)險評估調(diào)查問卷，問卷根據(jù)設(shè)計、計劃、采辦等不同專業(yè)設(shè)定問題。調(diào)查問卷發(fā)送到相關(guān)專業(yè)工作人員，開展培訓(xùn)后填寫問卷。按風(fēng)險事件對應(yīng)的風(fēng)險度量標(biāo)準(zhǔn)對識別的風(fēng)險事項打分。評分完成后，收集調(diào)查問卷。根據(jù)實際情況和風(fēng)險的不同類型選擇一人評估或多人評估?？梢栽谑占瘑柧砗蟾鶕?jù)匯總信息進(jìn)行評估，項目組匯總評估結(jié)果，在信息系統(tǒng)的風(fēng)險事件庫中登記。

四、研究啟示及建議

（一）啟示

通過研究本文得到的啟示：

環(huán)境控制與風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果與效率的關(guān)鍵所在，企業(yè)經(jīng)營和決策中的失敗，在很大程度上是和企業(yè)的內(nèi)部控制的失效有關(guān)的，因此，只有制定出科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅媰?nèi)部控制體系，有效的躲避風(fēng)險，并且堅持不懈的執(zhí)行下去，企業(yè)的生存和發(fā)展才有了基礎(chǔ)和保障。

1、企業(yè)編制風(fēng)險管理報告可以獲得行業(yè)發(fā)展前景、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、上中下游企業(yè)的投資機(jī)會、市場行情等方面的信息，提升風(fēng)險識別評估和應(yīng)對能力，加強(qiáng)重大風(fēng)險的全過程管理，將風(fēng)險管理與日常經(jīng)營管理有機(jī)融合，提高風(fēng)險管理工作的制度化、規(guī)范化水平。

2、綜合運用多種評估方法，可以從不同維度和方向進(jìn)行風(fēng)險識別，完善風(fēng)險事件庫，進(jìn)而采取風(fēng)險應(yīng)對措施。

3、將風(fēng)險管理融入到項目管理，形成完善風(fēng)險管理閉環(huán)，形成既能開放思維又能深化研究的風(fēng)險辨識及應(yīng)對機(jī)制。

（二）進(jìn)一步改善建議

1、在深入開展風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以總結(jié)風(fēng)險管理工作經(jīng)驗，編寫風(fēng)險管理年度報告，定期報告管理層。報告主要內(nèi)容可以包括如下事項：上一年度企業(yè)全面風(fēng)險管理工作回顧，具體包括企業(yè)全面風(fēng)險管理工作計劃完成情況、企業(yè)重大風(fēng)險管理情況、風(fēng)險管理體系建立運行情況、風(fēng)險管理信息化有關(guān)慶康等。除此之外還應(yīng)包括本年度企業(yè)風(fēng)險評估情況以及年度全面風(fēng)險管理工作安排。

2、將企業(yè)風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計程序。風(fēng)險往往決定著企業(yè)內(nèi)部審計的方向，石油銷售企業(yè)要將風(fēng)險管控好，就必須要制定出一份合理的審計程序，在編制審計方案時，要對風(fēng)險的影響因素進(jìn)行必要的評估，反映出有可能發(fā)生的風(fēng)險，明確具體的審計范圍和內(nèi)容，編制審計報告時，對風(fēng)險狀況進(jìn)行有效評價，找出其中的不足有缺點，提出具體的措施和建議，在進(jìn)行具體審計時，要對審計報告中提出的相關(guān)建議的落實情況進(jìn)行檢查。

3、收集有效的信息參與具體的風(fēng)險管理。石油銷售公司的內(nèi)部審計人員應(yīng)該十分熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的具體過程和業(yè)務(wù)流程，在實際工作中要善于發(fā)現(xiàn)問題，通過認(rèn)真的調(diào)查與分析，找出工作中的風(fēng)險隱患，從評價各部門的內(nèi)部控制入手，對于成品油和非油品的采購、銷售、庫存保管以及加油站投資和招標(biāo)管理各個領(lǐng)域，找出主要的風(fēng)險與未識別的潛在風(fēng)險。制定出風(fēng)險防范計劃與具體方案，及時向管理層發(fā)出風(fēng)險警示，督促管理層完善內(nèi)控體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理。

4、在風(fēng)險評估的實際運用中，定量方法和定性方法應(yīng)結(jié)合使用。定量評估要求明確各變量之間的相關(guān)關(guān)系，并要求有高度可靠的數(shù)據(jù)。在定量評估所需的可信數(shù)據(jù)無法獲得，或者獲得可信數(shù)據(jù)不符合成本效益原則時，應(yīng)采取定性評估方法。

5、企業(yè)風(fēng)險大多不是孤立的，相互之間會存在較多的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對于這些存在高關(guān)聯(lián)關(guān)系的風(fēng)險事件組合，應(yīng)綜合考慮、綜合評估。

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