章永彬

摘 要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致市場競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營面臨各種風(fēng)險甚至破產(chǎn)清算。會計師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)中，承擔(dān)了許多的客觀責(zé)任，不但要保護(hù)好企業(yè)股東的權(quán)益，更要保護(hù)好企業(yè)債權(quán)人的合法權(quán)益。本文研究會計師事務(wù)所在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中所要面臨的主要問題，運用實際案例，尋求解決方案，希望能夠為會計師事務(wù)所提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;破產(chǎn)清算;清算會計

企業(yè)運營失敗會面臨破產(chǎn)危機(jī)，企業(yè)破產(chǎn)為會計師事務(wù)所增加了破產(chǎn)清算的業(yè)務(wù)，但也為事務(wù)所帶來了更多的挑戰(zhàn)，如何處理好企業(yè)的破產(chǎn)清算是目前會計師事務(wù)所所面臨的實際問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有十分專業(yè)化的清算業(yè)務(wù)能力，正確處理破產(chǎn)清算過程中的各項問題，體現(xiàn)出會計師事務(wù)所審計人員個人工作能力。

一、破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的理論分析

從會計師事務(wù)所的角度來說，企業(yè)破產(chǎn)是因為其日常經(jīng)營出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理失敗。如果企業(yè)的負(fù)債已經(jīng)達(dá)到了或者超過企業(yè)的全部資產(chǎn)，企業(yè)到期的債務(wù)因為沒有足夠的資產(chǎn)進(jìn)行償還，資不抵債，就可能需要進(jìn)行破產(chǎn)的申請。而破產(chǎn)清算就是在申請破產(chǎn)之后，人民法院會根據(jù)企業(yè)所上交的破產(chǎn)申請，依法進(jìn)行宣告破產(chǎn)并指定專人成立清算小組，為了維護(hù)企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)所有者等利益相關(guān)者的合法權(quán)益，經(jīng)清算后對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理、評估、分配等，最終取消企業(yè)法人的資格。

會計師事務(wù)所從事破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)，必須以破產(chǎn)清算會計理論為基礎(chǔ)，依據(jù)破產(chǎn)法律制度，反映和監(jiān)督企業(yè)破產(chǎn)清算過程中的各種會計事項，通過設(shè)置會計科目，對破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、破產(chǎn)凈資產(chǎn)、破產(chǎn)損益等進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。

會計師事務(wù)所破產(chǎn)清算包含以下三方面。

第一，及時、準(zhǔn)確且客觀的向人民法院、債權(quán)人、股東以及其他會計信息使用者提供破產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行破產(chǎn)活動過程中清算費用、資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)償還以及權(quán)益分配等情況的會計信息;

第二，對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)預(yù)測，科學(xué)、合理的計劃、決策、控制、考核破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，提升破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)價值，維護(hù)債務(wù)人的權(quán)益;

第三，通過破產(chǎn)清算會計以明確破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)流向，維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，同時規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)行為，為破產(chǎn)行為的合法性、公平性提供依據(jù)。

二、案例介紹

本文選擇浙江中興會計師事務(wù)所有限公司所從事的幾個企業(yè)破產(chǎn)清算案例為研究對象。

（一）浙江中興會計師事務(wù)所介紹。浙江中興會計師事務(wù)所成立于2000年1月，是一家依法從事審計、咨詢服務(wù)、破產(chǎn)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的大型綜合性會計師事務(wù)所，現(xiàn)有注冊會計師47名、資產(chǎn)評估師21名、律師（非執(zhí)業(yè)）4名、員工250人。2013年列入第一批省級會計師事務(wù)所履職資料庫，2017年成為北京破產(chǎn)法學(xué)會團(tuán)體會員。現(xiàn)為浙江省破產(chǎn)管理人協(xié)會第一屆理事單位，紹興市破產(chǎn)管理人協(xié)會副會長單位。

（二）該事務(wù)所代表性破產(chǎn)清算案例介紹。

1、浙江省醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限責(zé)任公司破產(chǎn)清算案例介紹

浙江省醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限責(zé)任公司是大型國有控股外貿(mào)企業(yè)，因經(jīng)營非主營業(yè)務(wù)造成巨額逾期應(yīng)收賬款，導(dǎo)致公司資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)且明顯缺乏清償能力。

2018年4月25日，杭州市中級人民法院裁定受理浙江省國際貿(mào)易集團(tuán)有限公司對醫(yī)保公司的破產(chǎn)重整申請。醫(yī)保公司重整案背景復(fù)雜，涉及投資方、多家銀行金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)糾紛及198名職工的切身利益。會計師事務(wù)所入駐后秉著最大限度維護(hù)債權(quán)人等各方利益的宗旨開展工作。特別在制定《重整計劃草案》期間，與債委會成員、主要債權(quán)人、重整投資人開展充分溝通協(xié)商，期間僅就重整資產(chǎn)范圍的確定和重整資產(chǎn)的定價問題，多次和重整投資人溝通，多次走訪并傾聽各主要債權(quán)人的訴求，先后六次召開債權(quán)人委員會會議，專門用以修改重整計劃草案部分具體細(xì)節(jié)內(nèi)容，對《草案》文本進(jìn)行修訂達(dá)上百次。

重整后的醫(yī)保公司業(yè)務(wù)正常，人員穩(wěn)定，在外貿(mào)業(yè)務(wù)普遍不景氣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，2019年1-11月實現(xiàn)營業(yè)收入65，296.02萬元，其中出口收入60，093.75萬元，實現(xiàn)利潤總額1，126.35萬元，取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，保證破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

2、浙江華宇電氣有限公司破產(chǎn)案例分析。浙江華宇電氣有限公司（以下簡稱“華宇公司”）是一家國防武器裝備專用電機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，擁有軍工武器裝備科研生產(chǎn)許可證、保密資質(zhì)證書等資質(zhì)，主要生產(chǎn)軍用品、特種電機(jī)及電子產(chǎn)品。近年來，因資金鏈斷裂陷入擔(dān)保危機(jī)。2019年1月28日，紹興市越城區(qū)人民法院裁定受理華宇公司的破產(chǎn)重整申請。

會計師事務(wù)所接受法院指定時臨近春節(jié)，重整企業(yè)尚拖欠五十多名職工的工資，處理不妥會嚴(yán)重影響重整進(jìn)行，甚至可能引發(fā)社會問題。會計師事務(wù)所主動與政府、法院多次溝通協(xié)調(diào)，通過引入意向重整投資人墊付工資的形式，順利解決了華宇職工的“過年”問題，也為會計師事務(wù)所推進(jìn)重整工作開了個好頭。重整期間，為了著力維持、提升華宇公司的重整價值，在法院和會計師事務(wù)所監(jiān)督下，華宇公司采用了自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)并與第三方合作的形式繼續(xù)營業(yè)，做好生產(chǎn)、經(jīng)營和有關(guān)資質(zhì)維護(hù)工作，維持企業(yè)重整價值。同時會計師事務(wù)所積極發(fā)揮市場優(yōu)化配置的作用，通過多渠道向全社會發(fā)布投資者招募公告遴選重整投資人，并最終確定重整投資人。華宇公司破產(chǎn)重整成功，既最大程度地保護(hù)了重整企業(yè)產(chǎn)能和軍工資質(zhì)營運價值，注入新的血液，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，同時又保護(hù)了廣大債權(quán)人和職工的利益，促進(jìn)了金融債權(quán)的及時回收，營造了良好的金融生態(tài)環(huán)境和營商環(huán)境，為紹興經(jīng)濟(jì)帶來新的增長點。

3、中都控股集團(tuán)有限公司破產(chǎn)清算案例分析。中都控股集團(tuán)有限公司是杭州地區(qū)大型綜合性集團(tuán)公司，其及十八家關(guān)聯(lián)企業(yè)（以下簡稱“中都系十九家企業(yè)”）涉及房地產(chǎn)開發(fā)、商貿(mào)、酒店、投資等領(lǐng)域，經(jīng)營地分布于杭州余杭、臨安、上城、拱墅等區(qū)域。2014年因資金鏈斷裂，實際控制人涉嫌犯罪被警方采取強(qiáng)制措施，導(dǎo)致中都系十九家企業(yè)出現(xiàn)償債危機(jī)。

2014年11月18日，杭州市余杭區(qū)人民法院裁定受理中都控股集團(tuán)有限公司等四家中都系企業(yè)破產(chǎn)清算申請，后又陸續(xù)受理中都系十五家企業(yè)破產(chǎn)清算。

中都系十九家企業(yè)涉及1100多戶債權(quán)人和500多名職工，金額巨大，影響甚廣，破產(chǎn)案件已不僅是簡單的法律問題，更是一項涉及大量社會問題的系統(tǒng)工程。破產(chǎn)期間，因房地產(chǎn)市場行情整體上揚，杭州城區(qū)增擴(kuò)以及企業(yè)財產(chǎn)主要為住宅、商鋪、別墅、酒店、在建工程、未開發(fā)土地等特點，中都系十九家企業(yè)具有挽救價值和挽救希望，會計師事務(wù)所審時度勢，及時調(diào)整思路，向法院提出將本案從合并破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)為合并重整。隨后，會計師事務(wù)所在法院指導(dǎo)和政府的支持下，積極發(fā)揮市場優(yōu)化配置的作用，多渠道向全社會發(fā)布投資者招募公告，經(jīng)三輪重整投資人公開招募，二次現(xiàn)場競價，最終以25.3億元的成交價順利產(chǎn)生中都系十九家企業(yè)重整投資人，走出了一條公開透明競爭的重整投資人招募之路，使普通債權(quán)人的清償比例有望提高至50%以上（每戶債權(quán)人50萬元以下部分的清償率為100%，50萬元以上部分的清償率暫為45%，追加分配時另行增加）。中都系十九家企業(yè)進(jìn)入合并重整程序，重整計劃得到債權(quán)人會議表決通過，并經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)，這是會計師事務(wù)所探索司法主導(dǎo)、市場化導(dǎo)向的一次有益嘗試：運用法治化手段平衡各方利益，實現(xiàn)全體債權(quán)人公平、及時、最大限度受償;運用市場化手段引入重整投資人，充分實現(xiàn)中都系十九家企業(yè)的重整價值，確保案件審理的社會效果與經(jīng)濟(jì)效益最大化實現(xiàn)。

三、案例分析

（一）破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的重點根據(jù)具體情況而定

浙江中興會計師事務(wù)所在進(jìn)行浙江省醫(yī)藥保健品進(jìn)出口有限責(zé)任公司破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)過程中，由于國有企業(yè)的管理體制和職工問題的特殊性，國有企業(yè)破產(chǎn)重整在杭州市乃至我省都是首例，會計師事務(wù)所只能在接管過程中遇到一個問題、解決一個問題，其中投入了大量的人力，花費了大量的精力，可謂櫛風(fēng)沐雨、勵精圖治。而在浙江華宇電氣有限公司破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)中，事務(wù)所非常重視關(guān)系到社會安定的拖欠職工工資的問題，并幫助企業(yè)重組成功，延續(xù)了企業(yè)的活力。在中都控股集團(tuán)有限公司破產(chǎn)清算過程中，事務(wù)所注重解決一系列關(guān)系到社會的系統(tǒng)工程問題。

（二）破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)中的問題

從以上提供的案例情況進(jìn)行分析，本文發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在實施破產(chǎn)清算中存在以下的問題：

1、核算周期較長，債權(quán)人不同意。單就企業(yè)破產(chǎn)清算的平均周期來看，其清算的周期較長，因為在清算過程中涉及到法律和眾多利益，導(dǎo)致清算過程、資產(chǎn)評估等要經(jīng)歷較長的時間，像一些大型企業(yè)或者具有社會影響的企業(yè)，往往受眾較多，很難有效的進(jìn)行破產(chǎn)清算工作，甚至有些在進(jìn)行到一半時不得不結(jié)束清算。

除此之外，企業(yè)破產(chǎn)對于一些債權(quán)人來說其實并不是最好的解決方案，因為，一旦申請破產(chǎn)，就意味著企業(yè)的債券發(fā)生了轉(zhuǎn)移，本來是由企業(yè)對他們進(jìn)行債券償還，變成清算公司給予他們債務(wù)償還，但是這種償還其實并不是完全的，有很多可能性是破產(chǎn)清算的資產(chǎn)并不能夠或完全不夠償還債務(wù)，就會使他們的利益受到一定的損害，所以，債權(quán)人是不愿意清算申請的，有些債權(quán)人更是希望走法律程序來解決債務(wù)相關(guān)問題。

2、缺乏量化規(guī)定，缺乏財務(wù)監(jiān)督。在企業(yè)破產(chǎn)的實際清算過程中，會出現(xiàn)一些預(yù)提和支付的現(xiàn)象，清算組在案件的處理中所發(fā)生的相關(guān)費用有可能也會直接從企業(yè)的資產(chǎn)中進(jìn)行預(yù)提，這樣就會使量化指標(biāo)缺少，所以在有關(guān)問題的規(guī)定上還不是很完善。除此之外，在實際清算過程中并沒有專門的財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒有財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會使企業(yè)在實際清算過程中出現(xiàn)亂收費等現(xiàn)象，會使企業(yè)資產(chǎn)清算發(fā)生不必要的問題，從而影響清算工作效率。

四、研究啟示及建議

（一）啟示。企業(yè)破產(chǎn)清算對于維持市場正常的經(jīng)濟(jì)秩序有重大意義，破產(chǎn)清算的工作要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依，有法必依，保證清算的質(zhì)量和清算效率，《破產(chǎn)法（試行）》和《民事訴訟法》確立了法院對破產(chǎn)清算組的發(fā)起、成立、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和撤銷的權(quán)利，但是我國破產(chǎn)機(jī)制做的還不是很完善，在破產(chǎn)司法實踐中還存在許多的問題。

（二）有效實現(xiàn)破產(chǎn)清算的建議。

1.強(qiáng)化清算效率，做到專業(yè)化建設(shè)。企業(yè)破產(chǎn)清算所依循的法律基礎(chǔ)是《企業(yè)破產(chǎn)法》，但是現(xiàn)在所遵循的是2007年6月1日實施的，到現(xiàn)在已經(jīng)是13年，由于時間的長久和現(xiàn)在社會企業(yè)的發(fā)展，其中一些規(guī)定肯定已經(jīng)不能滿足實際需要，所以對于該法，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)破產(chǎn)清算的相關(guān)法律法規(guī)。

2.加強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)清算效率的有序進(jìn)行。要使破產(chǎn)清算工作的有效實現(xiàn)，就必須要提升清算小組人員的其實能力，特別是會計師事務(wù)所人員，更應(yīng)當(dāng)履行好審計相關(guān)工作職責(zé)，會計師事務(wù)所要定期對清算人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)可以讓相關(guān)清算人員開闊視，提升清算能力，為今后破產(chǎn)清算專業(yè)化水平奠定良好的基礎(chǔ)。

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