摘要：企業(yè)發(fā)展受到國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)管理等多種因素的影響，因而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素也是多方面的，為了規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理。隨著市場(chǎng)的多元化發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，作為制造企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須提升自身管理水平，以增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以保證財(cái)務(wù)制度的有效性、費(fèi)用支出的合理性、經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)性，從而起到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升管理效率、降低經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。本文將主要探析我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施，為企業(yè)的健康發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防措施范;探析

中圖分類號(hào)：F275??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）02-0166-02

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面，受宏觀環(huán)境的影響和企業(yè)自身管理的影響，內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析。歷史學(xué)家湯因比說(shuō)過(guò)，“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊”。對(duì)于公司也一樣，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。

1.客觀因素

相關(guān)法律法規(guī)有待完善。為了規(guī)范企業(yè)的審計(jì)工作，我國(guó)審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并以此作為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)，但是該規(guī)定的法律強(qiáng)制力不足，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)約束力有限，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力大大弱化。不僅如此，法律法規(guī)建設(shè)具有滯后性，相關(guān)法律法規(guī)更新不及時(shí)，也在一定程度上增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制是否有效直接決定了企業(yè)的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)內(nèi)控是保證內(nèi)審科學(xué)性的第一道屏障，但是部分企業(yè)的內(nèi)控制度不全面，內(nèi)控作用難以最大限度地發(fā)揮，因此增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)的多元化增加了審計(jì)的復(fù)雜性，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象也逐漸增多，審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員開展工作難以全面兼顧，因此審計(jì)失誤率增加，風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)提高。

2.主觀因素

首先，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，如果審?jì)人員在開展審計(jì)過(guò)程中缺乏高度警惕的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)誘因認(rèn)知不足，則容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的專業(yè)水平有限。企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，涉及到的審計(jì)內(nèi)容也逐漸增多，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，然而部分企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門人員兼任，但是財(cái)務(wù)與審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同，并且財(cái)務(wù)人員缺乏更為專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能素質(zhì)，由此導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法科學(xué)規(guī)范地開展，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，審計(jì)方法選擇不當(dāng)，最后，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)流程。審計(jì)方法的選擇對(duì)于提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重要，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，如果不注重選擇科學(xué)的方法，制定嚴(yán)格的審計(jì)流程，則很難保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。

二、制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.有利于為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)，監(jiān)督制度的貫徹落實(shí)

為響應(yīng)國(guó)家審計(jì)工作要求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系不斷完善，審計(jì)職能不斷擴(kuò)大，最初的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是負(fù)責(zé)企業(yè)的查錯(cuò)防弊工作，但是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍也有所增加，包括生產(chǎn)、管理等各個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的全面化[1]。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策符合國(guó)家政策要求，保證企業(yè)決策的合法性和科學(xué)性，同時(shí)又可以保證企業(yè)各項(xiàng)制度的貫徹實(shí)施，最終達(dá)到企業(yè)的預(yù)期效果。

2.有利于強(qiáng)化質(zhì)量管理，提升經(jīng)濟(jì)效益

保證產(chǎn)品質(zhì)量是制造企業(yè)的首要目標(biāo)，也是底線所在，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以有效地對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面把控，企業(yè)要向客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，就得完善內(nèi)部控制體系，重視質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進(jìn)，通過(guò)全過(guò)程審計(jì)參與，保證生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)以高質(zhì)量生產(chǎn)為第一原則，再追求利潤(rùn)最大化。以某飲料制造企業(yè)為例，企業(yè)在原料采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)流程、庫(kù)存保管、銷售通路運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)控，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行揭示，并提出有效的整改建議，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。另外，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查，通過(guò)分析各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在差異的原因以及影響因素，能夠更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，對(duì)于企業(yè)資源利用率不高的領(lǐng)域進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

三、提升審計(jì)效果，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.注重全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，在開展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人才起著關(guān)鍵作用。作為審計(jì)人員，不僅要在工作中不斷提升自己的專業(yè)水平、豐富專業(yè)知識(shí)，注重拓展知識(shí)面，學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，如審計(jì)、會(huì)計(jì)等，還要注重學(xué)習(xí)企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅收等相關(guān)內(nèi)容，為更好地開展審計(jì)工作奠定理論基礎(chǔ)。企業(yè)還應(yīng)為審計(jì)人員創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)，以提升內(nèi)審人員的職業(yè)判斷能力。此外，企業(yè)應(yīng)重視審計(jì)人才的培養(yǎng)，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有較高的專業(yè)水平，還要具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)范性。為了調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，企業(yè)可以增加審計(jì)人員的福利待遇，將審計(jì)人員的績(jī)效與薪酬待遇掛鉤，績(jī)效考核包括多維度，如審計(jì)工作中的表現(xiàn)、審計(jì)專業(yè)水平、個(gè)人素養(yǎng)等，以此激勵(lì)審計(jì)人員積極開展內(nèi)審工作。

2.建立審計(jì)機(jī)制，規(guī)范審計(jì)流程

完善的審計(jì)機(jī)制是企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)制的獨(dú)立性直接影響審計(jì)工作的權(quán)威性、客觀性和公正性，能夠在一定程度上避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門的設(shè)立應(yīng)保證其獨(dú)立性，直接受企業(yè)管理層統(tǒng)轄，審計(jì)人員不能由企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼任，破壞審計(jì)工作的公平性[3]。建立完善的審計(jì)機(jī)制要求企業(yè)做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃和審計(jì)任務(wù)要求，組織成立審計(jì)小組，編制年度審計(jì)計(jì)劃，向企業(yè)各部門下達(dá)審計(jì)任務(wù)書，編制企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，組織審計(jì)前的調(diào)查工作，編寫審計(jì)方案，并交由審計(jì)部門主管審核和總經(jīng)理審批，審批通過(guò)即下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)遵循以下流程，設(shè)計(jì)工作表單，簽發(fā)審計(jì)通知單，全面開展審計(jì)工作，做好審計(jì)工作過(guò)程中的記錄，編寫審計(jì)底稿，最終形成審計(jì)報(bào)告。

3.制定完善的審計(jì)制度，注重關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，審計(jì)不僅僅具有監(jiān)督職能，還需要發(fā)揮評(píng)估作用，分析企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，從而及時(shí)優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，要保證內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行，應(yīng)制定完善的審計(jì)制度，以審計(jì)法規(guī)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行明確的規(guī)范，盡量避免人為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。在開展審計(jì)工作過(guò)程中，要將關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，并編寫科學(xué)的審計(jì)方案，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，對(duì)審計(jì)中的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行著重把控，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)上報(bào)，確保審計(jì)能夠及時(shí)披露企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決方案。

4.注重內(nèi)部審計(jì)細(xì)化，明確審計(jì)對(duì)象和任務(wù)

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作主要包含兩部分：其一，審查票據(jù)合規(guī)性。審計(jì)人員可以對(duì)取得的各種票據(jù)進(jìn)行審查，在審查過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模選擇合適的審查方法，規(guī)模較小可以采用全面審查法檢查憑證，企業(yè)規(guī)模較大則建議根據(jù)重要性原則進(jìn)行分類，重點(diǎn)的細(xì)查，非重點(diǎn)的進(jìn)行抽查。在審查過(guò)程中檢查賬務(wù)處理是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，各項(xiàng)單據(jù)是否規(guī)范等。例如，以L飲料制造企業(yè)采購(gòu)發(fā)票為例，在審查賬務(wù)處理過(guò)程中，既要取得發(fā)票，又要獲取蓋有發(fā)票專用章的清單，審查供應(yīng)商的比價(jià)、采購(gòu)訂單、入庫(kù)驗(yàn)收單等附件是否齊全，發(fā)票的入賬時(shí)間是否及時(shí)，付款流程和付款賬期是否按訂單約定執(zhí)行，等等。其二，制度執(zhí)行力審查。主要審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)報(bào)銷制度和福利制度的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，是否存在執(zhí)行過(guò)程中打折扣的現(xiàn)象。通過(guò)審計(jì)執(zhí)行情況，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善，查漏補(bǔ)缺，完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，從而規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)審計(jì)。以飲料制造企業(yè)為例，首先，明確審計(jì)范圍，包括審查飲料制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，采取的管理措施和方法是否科學(xué)、適當(dāng);投產(chǎn)原料是否符合相關(guān)質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)和是否進(jìn)行批次管理、是否存在過(guò)期變質(zhì)情況等;存放原物料、成品的環(huán)境是否符合條件（如溫度、濕度等要求）;審查企業(yè)的生產(chǎn)管理制度是否健全;對(duì)飲料制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中投入的人、財(cái)、物情況與產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)估分析，是否符合產(chǎn)程計(jì)劃，有無(wú)資源浪費(fèi)現(xiàn)象;注意對(duì)飲料制造企業(yè)的供應(yīng)商管理、訂單管理、采購(gòu)計(jì)劃和檢驗(yàn)入庫(kù)等執(zhí)行情況、生產(chǎn)水平、生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度、質(zhì)量管理、成本控制（包括人力成本和能源消耗）等進(jìn)行檢查。其次，制定審計(jì)任務(wù)，審查一定時(shí)間段各部門的完成效率，預(yù)算的執(zhí)行情況;對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理進(jìn)行審查;企業(yè)原料和成品資金的占用是否合理;對(duì)企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行評(píng)價(jià);注意揭露、糾正和制止生產(chǎn)過(guò)程中的不足和弊端。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)飲料制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，可以保證產(chǎn)品質(zhì)量，避免企業(yè)陷入危險(xiǎn)境地。

5.完善審計(jì)法律法規(guī)，為內(nèi)審提供科學(xué)依據(jù)

當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)審法規(guī)還有待完善，缺乏對(duì)企業(yè)審計(jì)的約束性作用，因此不利于企業(yè)審計(jì)的規(guī)范性和合理性。一方面，國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)注重審計(jì)法規(guī)的完善，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)如何開展審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格要求，確保企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立的規(guī)范性。另一方面，企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，以發(fā)揮內(nèi)審的有效性。在內(nèi)審結(jié)束后若仍存在重大錯(cuò)誤及虛假會(huì)計(jì)信息，則追究審計(jì)機(jī)構(gòu)或者相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，嚴(yán)肅處理。通過(guò)完善審計(jì)法規(guī)體系、制度體系，為企業(yè)內(nèi)審營(yíng)造良好的環(huán)境，提升審計(jì)的科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化管理的重要手段，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以有效地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)的良性發(fā)展。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有效率高、范圍廣、程序簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，因此越來(lái)越多的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升運(yùn)營(yíng)水平和效益。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要，然而審計(jì)工作順利開展受到多種因素影響，因而具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果不注重采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展?；诖耍枰粩嘀匾暫图訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，制定完善的審計(jì)制度，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，以提升企業(yè)審計(jì)效率，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：

伏成果，供職于上海紫泉飲料工業(yè)有限公司。