張杰茹

摘 要：隨著經濟全球化進程的加快，反映企業(yè)財務狀況與經營成果的會計信息的重要性日漸凸顯，各國對高質量會計信息的需求越來越強烈，進而推動了國際會計準則的發(fā)展.本文從全球經濟一體化、貨幣、資本市場全球化、信息技術興起等方面分析會計國際化的經濟邏輯，進而探討國際會計準則趨同發(fā)展的歷程，最后列舉具有代表性的國家和地區(qū)會計準則趨同國際會計準則的發(fā)展現(xiàn)狀.

關鍵詞：國際會計準則;趨同;經濟邏輯;發(fā)展歷程;實踐反饋

中圖分類號：F233? 文獻標識碼：A? 文章編號：1673-260X（2020）03-0116-03

1 引言

由于全球經濟一體化的推動，各國之間加強了經濟間的交流與合作.會計作為為投資者與利益相關者提供相關信息的商業(yè)語言，其作用日漸凸顯.但各國因政治、經濟、文化等方面的差異使得各國制定的會計準則不可能統(tǒng)一，一定存在或多或少的差別.為了更好地開展國際貿易活動，加強與他國經濟業(yè)務進行合作，吸引更多資源，增強自身競爭力，許多國家或者區(qū)域機構協(xié)調自身會計準則規(guī)定，以適應經濟全球化發(fā)展.會計準則國際化的進程由此提上日程.

2 國際會計準則趨同的經濟邏輯

2.1 全球經濟一體化

近年來，隨著交通運輸?shù)燃夹g的革新，各國之間貿易往來愈發(fā)頻繁，商品、服務、原材料、勞動力等資源在國際間的流動愈發(fā)普遍，國際分工體系愈發(fā)完備.在經濟全球化的過程中，國際分工的進一步發(fā)展的一個顯著成效便是跨國公司的出現(xiàn)與發(fā)展.跨國公司在國外設立子公司，便于在全球范圍內進行的投資.通過這種方式，加強國際合作，并且當?shù)貏趧恿?、原材料、市場等方面的有利資源被充分利用，使得資源配置的效率大幅度提升，促進了各國之間商品貿易的聯(lián)系，提高了國際資本流動的速度，進一步促進國際貿易的發(fā)展，從而加快了國際資本一體化進程.另外，國際貿易催生國際會計.正是由于世界經濟一體化進程加快，為充分利用各國資源，衍生出跨國公司.但各國因經濟環(huán)境、政治體制、思想文化的差異使得對會計信息的需求不同，從而導致各國對相同的會計信息披露的程度不盡相同，使得同一家跨國公司在不同地區(qū)設立的子公司編制的報表不完全相同，給決策與管理帶來不小的困難，從而也給國際貿易進一步發(fā)展帶來很多困難.因此，跨國公司為增強其對設立在外的子公司的管理控制能力，迫切需要相對統(tǒng)一的國際會計準則保障各個子公司編制的報表格式.同時，各跨國公司為實現(xiàn)利潤最大化，必然會利用各國會計差異謀取利潤，對當事國來說是一種損失.為了盡可能挽回損失，加強國際合作交流，實現(xiàn)會計準則國際化有利于維護本國合理利潤，維護國家利益.

2.2 貨幣、資本市場全球化

在進行國際投資時，投資者為追求最大利益，減少資金融通成本，不可避免地會對自己經營方式進行調整，改變傳統(tǒng)的依靠自由資本進行投資擴張的模式，采取適應當下經濟一體化趨勢的多元化的融資渠道與融資方式.在現(xiàn)代市場經濟下，銀行信用體系迅速發(fā)展，成為許多大型企業(yè)公司融通資金的主要渠道.同時通過銀行信用的作用，使得許多跨國公司愈發(fā)依賴金融資本進行國際投資，進而促使它們在世界各個證券市場上進行融資活動，達到資本國際流動的目的，以此保證自身資金需求的同時盡可能降低成本.這在一定程度上也催生了國際性金融機構的發(fā)展與壯大，不僅解決了跨國公司的全球性資金融通問題，進一步促進了國際金融市場一體化，更是推動了貨幣、資本全球化.不過，因為各國的會計準則存在一定的差異，對報表編制、會計信息披露相關的規(guī)定不盡相同，使得各國之間的貿易在進一步發(fā)展過程中遇到“瓶頸”.有效降低各國企業(yè)會計信息雙重披露的成本，縮小與國際財務報告準則的差距，使得國際會計準則趨同就顯得尤為重要.

2.3 信息技術興起

隨著互聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星通訊等技術的迅猛發(fā)展，知識、信息的儲存與傳播的方式更加靈活多樣.信息獲取量大幅度提高以及知識使用效率的提升，使得信息使用者獲取知識、信息的渠道更加豐富多樣，操作更加便捷靈活，在一定程度上增加了社會大眾的知識儲備，有利于會計從業(yè)者學習提高自身職業(yè)水平.同時，隨著交通運輸技術的不斷更新變革，對于掌握先進技術的專家人才而言，這樣便于他們走出國門，在全球范圍內進行交流合作，使得一些技術含量比較高的會計技能得以推廣與傳播.而對于需要接受技能培訓的人員來說，信息技術與交通運輸技術的革新有利于引入技術性人才以及先進的設施，有利于提高他們的職業(yè)技能，進而保障會計信息的質量.同時，社會團體在溝通交流過程中互通有無，相互借鑒與學習，有利于提升整體從業(yè)者職業(yè)能力，從而保障會計信息質量.擴展到一個國家整體行業(yè)領域，在溝通與學習的過程中，各國在制定會計準則的過程中更加便利地取長補短.

3 國際會計準則發(fā)展歷程

國際會計準則發(fā)展到今天，大致可分為兩個階段.

第一個階段是從國際會計準則委員會（IASC）成立到20世紀末.根據(jù)國際會計準則具體制定情況，又可以將這一階段具體劃分為3個分階段：

（1）第一個分階段是二十世紀七八十年代，國際會計準則委員會權威還未樹立，此時國際會計準則處于初始制定階段，沒有被歐洲共同體、美國等在國際貿易中占絕對比重的地區(qū)或國家的會計權威機構接納，因此認可度不高，所制定的國際會計準則也不具備具有法定效力，影響力十分有限.在此期間，國際會計準則委員加強與國際會計師聯(lián)合會的合作，共同推動國際會計的發(fā)展.

（2）第二個分階段是八九十年代，國際間的經濟業(yè)務往來更加頻繁.但因各國會計準則差距帶來的國際貿易的不便愈發(fā)凸顯.為適應經濟全球化發(fā)展趨勢、搶占國際市場、提升自身的國際競爭力，各國尋求解決方案，積極與國際會計準則委員會進行交流合作，使得國際會計準則委員會的認可度得到大幅度提升，與各國會計準則制定機構的合作的機會激增.因此這段時間國際會計準則的主要特征是調整國際會計可比性，發(fā)表了《意向說明-----財務報表可比性》.

（3）第三個分階段是上個世紀末至本世紀初期，此時國際會計準則委員與各國的準則制定機構合作愈發(fā)密切.此時處于制定核心會計準則階段.

第二個階段是從本世紀初期至今.2001年成立國際會計準則理事會繼續(xù)協(xié)調國際會計準則的工作.設立監(jiān)督委員會進行監(jiān)督，保證國際財務報告準則制定的客觀性.此時國際財務報告準則已經替代國際會計準則.制定國際財務報告準則的流程一般為：國際會計準則理事會面向會計職業(yè)團體、社會公眾征求意見，匯總反饋的信息，再組織研討小組進行商榷.在此過程中，充分參考在國際上能夠發(fā)揮舉足輕重作用的專業(yè)團體或機構的建議，保證制定出的財務報告準則更加合理、有效、客觀、具有指導意義.然后需要經過國際財務報告準則基金會的批準方可生效.同時，監(jiān)督委員會全程監(jiān)督，并有權任命來自不同文化背景的人員擔任國際會計準則理事會的成員，以便于制定的國際會計具有普適性與客觀性.通過這種嚴謹、有效的制定流程，使得最終發(fā)布的國際財務報告準則具有普遍指導意義與可信度，有利于維護信息使用者的利益，同時也保證了信息的客觀性與真實性.除此以外，理事會保留對會計準則的解釋權，從而消除在實施過程中存在的爭議.國際會計準則里的內容也在不斷更新、與時俱進.近幾年，許多發(fā)展中國家經濟實力不斷壯大，國際格局發(fā)生重大變化.發(fā)展中國家越來越重視在制定國際會計準則的話語權，國際地位不斷提高，以此打破發(fā)達國家對制定國際規(guī)則的壟斷地位，謀求自身合法權益.因此，目前在制定國際會計準則的過程中，制定機構在注重與經濟發(fā)達國家或地區(qū)會計準則制定機構的合作的過程中，增加發(fā)展中國家對國際準則制定的參與度，照顧發(fā)展中國家的需求，更加注意國際準則相關各方需求的平衡，協(xié)和各方合法權益.

正是因為國際財務報告準則相對于各國自身會計準則在制定時更嚴密、運用時更有效并且有利于保障參與雙方實現(xiàn)雙贏等優(yōu)勢使得許多國家開始接受國際財務報告準則.

4 美、中、澳、歐盟會計準則的國際趨同實踐反饋

4.1 美國會計準則的國際趨同

美國會計準則與國際會計準則的趨同情況主要取決于美國政府和美國證券交易委員會的態(tài)度.

1996年，美國證券交易委員會宣稱，將考慮使用國際會計準則，并且愿意幫助國際會計準則委員會推動會計準則國際化的步伐.在此之前，美國的財務會計準則委員會出于自身利益的考慮，并不認可國際會計準則相關規(guī)定，對在美國國內的企業(yè)一律使用美國會計準則.此次態(tài)度的轉變也反映出美國為保障自身利益做出的探索與讓步.同時美國的表態(tài)也反映出當時經濟全球化步伐加快，而國際會計準則在協(xié)調各方經濟摩擦的作用已顯有成效.2002年9月，在舉行的財務會計準則委員會與國際會計準則理事會會議.會議上表示，它們應進行合作并咨詢了其他國家和地區(qū)組織，進而推動國際會計趨同.

美國由原先反對國際會計準則到后來慢慢接受并采納其相關意見到現(xiàn)在美國的財務會計準則委員會與美國證券交易委員會積極參與國際會計制定的工作.它的態(tài)度的大幅度轉變一方面經濟全球化是大勢所趨，明智的做法是及時地適應這種狀況，而不是孤注一擲地逆時代潮流行事;另一方面也反映了體現(xiàn)了在經濟全球化的過程中，實現(xiàn)會計國際化有利于保障本國經濟利益.同時，美國的表態(tài)在一定程度上影響了其他國家對待會計國際化的態(tài)度.另外，美國會計準則憑借其較為完善的準則體系，對國際會計體系產生了深遠的影響，以此或多或少地影響其他國家.

4.2 中國會計準則的國際趨同

1992年中國頒布《企業(yè)會計準則》.該份會計準則是在借鑒國際會計準則的相關做法的基礎上頒布的.同時，它的頒布與實施預示著我國徹底結束了計劃經濟時期.此后，30多條具體會計準則被陸續(xù)頒布并執(zhí)行，進一步完善中國會計準則體系.

近年來，中國國際地位不斷提高，中國也更加積極地參與國際事物，讓世界傾聽中國的聲音，同時提升維護自身合法權益的能力.為了清除對外貿易的障礙，中國一直積極參與國際會計準則的制定與完善的過程，主動配合開展一系列活動.中國在公開表明支持國際會計準則理事會相關工作地同時，自身身體力行，主動調整本國會計準則，為實現(xiàn)與國際會計準則接軌與等效采取相關措施，積極配合國際會計準則理事會分派的相關任務，參加國際相關機構組織的各種活動，為推廣會計準則國際化付出自己的努力.2010年，中國財政部再一次以書面的形式明確表示中國會計準則將繼續(xù)與國際財務報告準則趨同.2014年財政部又一次對現(xiàn)行的具體會計準則相關規(guī)定進行較大調整，促進了與國際會計趨同的步伐.

中國雖然因為歷史等因素導致入世較晚，但憑借著多年堅持不懈的努力，在許多領域取得了令人驚嘆的成就.而中國會計準則的進步更是可喜.雖然目前中國準則與國際會計準則在一些規(guī)定上還有差異，體系還不夠完善，但未來可期.在制定完善會計準則的過程中雖然會借鑒國際普遍做法，但絕不照搬照抄.例如，對于可選擇的處理方法，財政部在制定的時候會結合本國國情與本國會計行業(yè)需求，慎重地挑選最合適的方案.也正是這種謹慎、負責的態(tài)度使得中國近年來會計體系進步顯著.

4.3 澳大利亞會計準則的國際趨同

2004年6月，澳大利亞會計準則委員會（AASB）正式發(fā)布了趨同于國際會計準則的澳大利亞準則（EEIASB）.

為保證本國高質量的財務報告，澳大利亞政府并非全盤接收，澳大利亞會計住呢委員會仍會根據(jù)自身的需求，有取舍地調整既定的會計準則使其滿足本國社會經濟的發(fā)展.有些國際會計準則為了方便國際協(xié)調，盡可能適用于各種情況，所以在制定時規(guī)定的要求比較靈活多樣，允許幾種方法并存，因此許多可以選擇的處理方法并非國際認可的最佳實務.另外，國際會計準則的一些規(guī)定僅供參考，許多選項不適合本國企業(yè)的發(fā)展或者不符合本國會計原則的規(guī)定，因此澳大利亞會計準則委員會特意闡述了本國會計準則委員會對國際會計準則中允許多種處理方法并存的態(tài)度.聲明中明確表示會充分考慮國際會計準則的規(guī)定，同時會有選擇性地保留原本國會計準則的規(guī)定.另外，國際會計準則并非絕對地完整、齊全，對經濟業(yè)務的規(guī)定仍會有缺漏，并且國際會計準則服務于國際會計需求，規(guī)定相對籠統(tǒng)、簡潔也情有可原.從各個國家角度來看，各國不可避免地會有特殊的經濟業(yè)務需要處理.因此具體到一個國家或一個地區(qū)的會計準則應盡可能地面面俱到，此時國際會計準則就可能不適用了.因此與澳大利亞的環(huán)境尤其相關的準則，國際會計準則無對應地規(guī)定，但澳大利亞會計準則會予以保留.澳大利亞這種支持會計趨同，但是不盲目跟風的態(tài)度是的它經過幾年的不懈努力以后，澳大利亞會計準則已較好地實現(xiàn)國際化，國際影響力逐年增強.

4.4 歐盟會計準則的國際趨同

歐盟作為世界經濟體的重要組成部分，在推廣國際會計準則的過程中起到積極的推動作用.歐洲會計準則委員會一直以來都認可與支持會計準則國際化.2002年6月，歐盟部長級理事會通過了《歐盟財務報告戰(zhàn)略：未來走向》，標志著歐洲委員會規(guī)章《關于國際會計準則的運用》正式成為歐洲的法律在成員國中實施，體現(xiàn)了歐盟成員進一步認同國際會計準則，在國際會計發(fā)展過程中具有里程碑意義.

此外，歐盟還頒布以下措施促進國際會計準則趨同：

（1）修訂相關指令，認同國際會計準則.歐洲委員會于2002年5月提出了對第4號指令、第7號指令等的修訂建議，以便徹底更新會計指令的結構.2003年，歐盟正式認可了在歐洲采用絕大多數(shù)現(xiàn)行國際會計準則.

（2）建立有效的準則執(zhí)行的監(jiān)督體制.歐洲委員會已對執(zhí)行的會計標準作了重要分類，歐盟證券監(jiān)管委員會（CESR）作為咨詢委員會提出執(zhí)行建議.

歐盟在國際事物中擁有很高的話語權.它支持并參與國際會計準則的制定的態(tài)度在一定程度上提升了國際會計準則的權威性與知名度，進而影響其他國家對待會計國際化的態(tài)度.此外，歐盟成員國里有許多發(fā)達國家，市場化程度較高，市場經濟發(fā)展較為完善，本身對會計信息的要求較高，使得歐盟成員國整體會計準則體系的構建比較完善，質量較高.加之許多大型跨國公司的母公司屬于歐盟成員國，更增加了歐盟在進行國際會計準則商討談判時的籌碼.因此，在推動會計準則國際化的進程中，歐盟作為不可忽視的力量，具有十分重要的借鑒作用.

5 結語

隨著國際貿易活動日益頻繁，作為“商業(yè)語言”的會計信息因有利于維護會計信息使用者利益，從而日益突出.保障市場經濟持續(xù)健康發(fā)展.另外，跨國公司的興起、貨幣與資本市場國際化也促使國際會計趨同成為必然.經過40多年的發(fā)展，國際財務報告準則被越來越多的國家認可與采納，會計國際化步伐進一步加快.同時，國際會計準則理事會加強與各國或地區(qū)會計準則委員會的交流合作，以此相互融合、相互協(xié)調，進而實現(xiàn)雙贏，更和諧地推動會計國際化進程.另外，為了消除各國之間因會計準則差異造成的經濟發(fā)展“瓶頸”，各國也應積極溝通與交流，提升會計人員水平，加快與國際會計準則趨同的步伐，從而促進世界經濟和會計行業(yè)的持續(xù)健康長效發(fā)展.

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