劉云芳
摘要:2018年8月31日新修訂的《個(gè)人所得稅法》由分類所得稅制邁向分類綜合所得稅制,增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,雖然向稅收公平方向邁進(jìn)一大步,但仍存在不足,有待進(jìn)一步完善。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的范圍以及與專項(xiàng)扣除制度配套的征管水措施等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,分析個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中存在的不足,根據(jù)存在的不足提出進(jìn)一步完善的建議,建立差異化、動(dòng)態(tài)化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制并細(xì)化專項(xiàng)附加扣除的范圍,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平等方面入手,逐步促進(jìn)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善。
關(guān)鍵詞:稅收公平;專項(xiàng)附加扣除;征收管理
新修訂的《個(gè)人所得稅法》增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,在一定程度上提高了稅收公平性,但專項(xiàng)附加扣除制度的實(shí)施細(xì)則有待進(jìn)一步明確。
一、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除存在的問(wèn)題
(一)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不科學(xué)
專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中,除了大病醫(yī)療,其余 5 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除都采取定額扣除,即無(wú)論納稅人的實(shí)際指出是多少,都采取統(tǒng)一的金額予以扣除。采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)雖然易于操作,但不能精確反映納稅人在這些項(xiàng)目上的實(shí)際支出情況,不科學(xué)合理,也即專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)只考慮了效率,忽視了公平在扣除標(biāo)準(zhǔn)中的體現(xiàn)。主要體現(xiàn)在:一是專項(xiàng)附加扣除沒(méi)有考慮地區(qū)差異、房?jī)r(jià)差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因素。二是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異,其相應(yīng)的消費(fèi)水平、物價(jià)等等存在較大差異,統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能很好的體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。三是住房貸款利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元,沒(méi)有考慮該住房的房產(chǎn)類型、房屋用途等等,普通住宅與別墅的價(jià)格差距過(guò)大,房屋的購(gòu)買有可能是自行居住,也有可能是為了投資。所以,適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)稅收的公平性。
(二)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的具體范圍有待進(jìn)一步細(xì)化
專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍的明確界定,有助于專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理。新增的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍有待進(jìn)一步細(xì)化。比如,教育層面,子女教育扣除項(xiàng)目,學(xué)前教育是從三歲至小學(xué)入學(xué)前教育,學(xué)歷教育是從小學(xué)至博士生研究生教育,兩者采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),每個(gè)子女每年12000元。在此處,沒(méi)有進(jìn)行具體的劃分,各個(gè)階段所花費(fèi)的費(fèi)用具有很大的差異性。比如,三歲之前的早期教育,這已經(jīng)是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。還有在小學(xué)期間至初中畢業(yè),這段期間是處于九年義務(wù)教育階段,所花費(fèi)的費(fèi)用較其他階段較少,最后大學(xué)期間,大學(xué)專科、大學(xué)本科教育根據(jù)學(xué)校不同,所學(xué)專業(yè)的不同,學(xué)費(fèi)亦是有很大差距,碩士研究生、博士研究生期間亦有國(guó)家相應(yīng)的補(bǔ)貼。所以,在子女教育階段,所體現(xiàn)出來(lái)的專項(xiàng)扣除范圍應(yīng)該細(xì)化,而不是以一個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目涵蓋教育的各個(gè)階段。還有贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中,納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出為每年24000元。該專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中,納稅人抵扣的是贍養(yǎng)自己父母的支出,如果夫妻一方無(wú)工作,而又需要贍養(yǎng)老人,此筆費(fèi)用也不允許從對(duì)方的收入中抵扣,無(wú)形中增加了家庭負(fù)擔(dān)。還有,如果納稅人為非獨(dú)生子女的,由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元。也即每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過(guò)每年12000元。每個(gè)子女的經(jīng)濟(jì)條件不一,如果只有其中一人有贍養(yǎng)能力,其與獨(dú)生子女的贍養(yǎng)責(zé)任一致,但無(wú)法享有與獨(dú)生子女一樣的扣除待遇,不能體現(xiàn)公平原則。
(三)與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施存在欠缺
一項(xiàng)規(guī)定想要發(fā)揮其內(nèi)在的價(jià)值,需要多方面的配合,而專項(xiàng)扣除制度想要發(fā)揮其減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用,與征管機(jī)關(guān)的征管措施息息相關(guān)。首先,征管機(jī)關(guān)在實(shí)施這項(xiàng)規(guī)定前,必須要有完善的征管細(xì)則,用來(lái)指導(dǎo)其行為,目前這反面尚存在空缺。其次,征管機(jī)關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)水平也很關(guān)鍵,他們需要對(duì)相應(yīng)的實(shí)施措施有全面的了解,否則,會(huì)出現(xiàn)對(duì)于納稅人的相關(guān)問(wèn)題無(wú)從下手的現(xiàn)象,直接影響專項(xiàng)扣除制度的實(shí)施。最后,只有納稅人了解此項(xiàng)制度規(guī)定,才能更好地促進(jìn)實(shí)施,提高征管機(jī)關(guān)的效率,發(fā)揮制度內(nèi)在的價(jià)值。所以,與專項(xiàng)扣除制度配套的征管水平急需加強(qiáng),以保障專項(xiàng)扣除制度的實(shí)施。
二、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除完善的思路
(一)建立差異化、動(dòng)態(tài)化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制度
專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用中,除了大病醫(yī)療,其它都采用了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用不具有公平性,北上廣與西北地區(qū)或其他地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)水平等等都存在明顯的差異,因此,采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)不是科學(xué)合理的。專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)地區(qū)差異、房?jī)r(jià)差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因素,所以,應(yīng)當(dāng)建立差異化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制度,對(duì)于不同地區(qū)、不同收入,不同稅負(fù)的家庭實(shí)行不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),以體現(xiàn)稅收的公平性。還有,專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)于地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)應(yīng)。在差異化的基礎(chǔ)上,進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。通貨膨脹、當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民消費(fèi)水平等都是影響專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整的因素,將這些因素考慮其中,一方面有利于調(diào)整某些因素對(duì)稅收的扭曲程度,另一方面,使專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理科學(xué),真正達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)的目的。
(二)合理細(xì)化專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的具體范圍
對(duì)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的合理細(xì)化,有助于專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的更合理,反映納稅人的實(shí)際需求,真正減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。在教育層面,應(yīng)當(dāng)具體考慮子女所處的教育階段,每個(gè)教育階段的所需費(fèi)用不一,其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不一。學(xué)前教育、小學(xué)至初高中教育、專科教育、本科教育、研究生教育,每個(gè)階段其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不一,單從明確規(guī)定的學(xué)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)考慮,小學(xué)至初中階段,屬于九年義務(wù)教育階段,無(wú)需繳納學(xué)費(fèi),而學(xué)前教育、高中教育、??平逃?、本科教育、研究生教育,每個(gè)教育階段所需要的費(fèi)用差異較大,研究生教育階段,國(guó)家有助學(xué)金補(bǔ)助,基本可以覆蓋學(xué)費(fèi)。所以,學(xué)費(fèi)花費(fèi)大的主要階段集中在高中教育、??平逃⒈究平逃A段,而且一類本科、二類本科、三類本科學(xué)校所收取的學(xué)費(fèi)差異很大,因此,對(duì)于教育層面,應(yīng)當(dāng)合理細(xì)化扣除項(xiàng)目的范圍,分階段分標(biāo)準(zhǔn),而不是以一個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目涵蓋教育的各個(gè)階段,即將教育層面細(xì)化為各個(gè)扣除項(xiàng)目階段,不同教育階段適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
還有,在贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中,非獨(dú)生子女的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化,應(yīng)根據(jù)子女實(shí)際是否具有贍養(yǎng)能力考慮,而不應(yīng)當(dāng)排除子女中有沒(méi)有贍養(yǎng)能力的情況。當(dāng)其他的兄弟姐妹沒(méi)有贍養(yǎng)的經(jīng)濟(jì)能力,獨(dú)立承擔(dān)贍養(yǎng)老人的子女在實(shí)質(zhì)上就等同于獨(dú)生子女,應(yīng)當(dāng)享有同獨(dú)生子女一樣的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(三)完善與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施
專項(xiàng)扣除制度的落實(shí),需要多方面的配合,主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方面,因此,需要完善與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高,需要有明確的稅收征管配套制度作為指引,指引稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的行政行為。對(duì)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)則進(jìn)行規(guī)制,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為。對(duì)稅收征管制度的明確規(guī)制,規(guī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的行為,使其文明征收,營(yíng)造公平的稅收環(huán)境,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員濫用權(quán)利,損害納稅人的利益。還有,在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)的信息時(shí)代背景下,稅收征管亦是處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,因此,對(duì)涉稅信息的各種規(guī)制,以及相應(yīng)的保密措施都應(yīng)當(dāng)有強(qiáng)有力的保護(hù)措施,同時(shí),在此背景下,征管人員需要提高其綜合業(yè)務(wù)水平,才能更好地落實(shí)相應(yīng)的征管制度。
其次,稅法的宣傳不僅僅是停留在各種宣傳手冊(cè)上,更多的要集中在信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),線上與線下互相配合。通過(guò)各種官方通告、宣傳、實(shí)體講解等線上線下相結(jié)合的方式讓納稅人充分了解專項(xiàng)扣除制度與相應(yīng)的操作方式,推廣其個(gè)人所得稅App的使用,讓更多的納稅人了解其申報(bào)方式與扣除標(biāo)準(zhǔn),既方便納稅人進(jìn)行納稅申報(bào),節(jié)省相應(yīng)的時(shí)間成本,又能提高征收機(jī)關(guān)的工作效率。所以,對(duì)專項(xiàng)扣除制度的前期公示,演示操作流程等步驟至關(guān)重要,通過(guò)這些方式使納稅人充分了解專項(xiàng)扣除制度,將專項(xiàng)扣除制度更有效的落實(shí)到實(shí)處,真正發(fā)揮其減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的作用。
最后,制度的有效落實(shí)利離不開(kāi)高素質(zhì)的工作人員團(tuán)隊(duì),以實(shí)行嚴(yán)格的征管制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員不僅需要掌握相應(yīng)的法律制度,還需要高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)的工作人員對(duì)各種稅務(wù)信息進(jìn)行匯總分析,得出相關(guān)的稅務(wù)信息,才能避免國(guó)家財(cái)政收入的流失。同時(shí),高素質(zhì)的征管人員對(duì)納稅人有很好的警示作用,自覺(jué)進(jìn)行真實(shí)的納稅申報(bào),提高征管和監(jiān)督效率。
三、結(jié)語(yǔ)
個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善,一方面是其制度設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性;另一方面表現(xiàn)在征管方面。在個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的設(shè)計(jì)方面,主要是從項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)與范圍方面考慮,其制度設(shè)計(jì)的合理性既能體現(xiàn)稅收公平原則,又能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅的征管方面,要結(jié)合所處的大數(shù)據(jù)與信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的背景條件,使用現(xiàn)代化的征管手段,營(yíng)造良好的法治和道德文化環(huán)境,促使納稅人自主納稅申報(bào),提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率和有效監(jiān)督能力。多個(gè)因素同向發(fā)力,不斷促進(jìn)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的改進(jìn)與完善,真正減輕人們的稅收負(fù)擔(dān),提高生活水平。
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