張荻 陳紅 朱影 王景莉 韓勝仁

摘要：網(wǎng)絡(luò)購物等B2C模式的發(fā)展，使得電子交易量逐漸增加，第三方支付平臺被廣泛地應(yīng)用，但并沒有專門的會計(jì)規(guī)定針對這一領(lǐng)域，企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理具有很大的靈活性。本文以支付寶樣本，首先介紹了第三方支付業(yè)務(wù)，接著分析了目前的會計(jì)處理方法，最后提出對策和建議，以期為第三方業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：B2C模式;第三方支付;會計(jì)處理;沉淀資金

一、第三方支付平臺業(yè)務(wù)簡介

第三方支付平臺是商家和消費(fèi)者之間的資金橋梁，一般來說必須擁有一定的實(shí)力和聲譽(yù)作為業(yè)務(wù)保障。傳統(tǒng)的第三方支付的業(yè)務(wù)很簡單，只需要代收代付資金，而這也決定了第三方平臺的收入主要依靠于客戶支付的手續(xù)費(fèi)、沉淀利息。但是隨著網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，人們逐漸習(xí)慣于線上支付，第三方支付業(yè)務(wù)也變得多種多樣。

本文以支付寶為例，簡介其四個(gè)主要業(yè)務(wù)。理財(cái)業(yè)務(wù)：支付寶中的“余額寶”就是典型的理財(cái)業(yè)務(wù)。隨著人們理財(cái)理念的加強(qiáng)和網(wǎng)絡(luò)支付的發(fā)展，理財(cái)業(yè)務(wù)也變得越來越多樣。代繳業(yè)務(wù)：該服務(wù)是BC電子商務(wù)發(fā)展隨之產(chǎn)生的，主要是開展水電繳費(fèi)、固話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等生活繳費(fèi)業(yè)務(wù)。除此之外，還有一些大型購物平臺與支付寶簽訂合約，支付寶成為眾多電商購物支付的使用平臺。該類服務(wù)費(fèi)是由收取費(fèi)用的商戶繳納的，而不需要消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。借貸業(yè)務(wù)：由于支付寶是第三方支付平臺，代收付資金的作用使得其擁有大量資金。支付寶利用這些資金面向個(gè)人和企業(yè)開展借貸業(yè)務(wù)，通過收取利息盈利。

二、支付寶不同業(yè)務(wù)模式下的會計(jì)處理方式

（一）理財(cái)業(yè)務(wù)模式

支付寶平臺推出了很多貨幣資金理財(cái)項(xiàng)目如余額寶、招財(cái)寶等，其中余額寶是用戶將賬戶資金轉(zhuǎn)入余額寶中，根據(jù)既定利率獲取收益;而招財(cái)寶主要通過用戶購買基金、保險(xiǎn)等固定期限的理財(cái)產(chǎn)品來獲取收益，與余額寶不同的是招財(cái)寶的用戶需支付相應(yīng)的提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)來實(shí)現(xiàn)即時(shí)提現(xiàn)。

支付寶用戶在平臺上購買理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行貨幣基金投資活動(dòng)，從而賺取收益，需要通過“交易性金融資產(chǎn)”的賬戶進(jìn)行核算。支付寶平臺將作如下會計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：預(yù)收賬款——**用戶

當(dāng)招財(cái)寶用戶要求提現(xiàn)時(shí)，需要向平臺支付一定金額的提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)，支付寶收到手續(xù)費(fèi)時(shí)的相關(guān)處理為：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（二）支付業(yè)務(wù)模式

第三方支付平臺在購銷交易過程中只是作為交易雙方之間的一個(gè)代收代管代付的中介，在購買前買方需要先給自己的支付寶賬戶充值，支付寶收到該充值款時(shí)將作如下會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——**用戶

在買方確認(rèn)交易訂單后，支付寶平臺并沒有立即將貨款轉(zhuǎn)入商家的賬戶中而是暫存于平臺中，從而保障消費(fèi)者的合法權(quán)益，此時(shí)支付寶平臺作如下會計(jì)處理：

借：預(yù)收賬款——**用戶

貸：應(yīng)付賬款——**商家

當(dāng)買方確認(rèn)收貨后，支付寶將上述貨款轉(zhuǎn)入商家的賬戶中，此時(shí)支付寶平臺應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款——**商家

貸：銀行存款

若在交易過程中買方提交退貨退款的申請應(yīng)當(dāng)視具體情況而定：若是買方尚未收貨，買方只需在平臺中找到相應(yīng)的訂單記錄直接申請退款即可;若是買家已經(jīng)確認(rèn)收貨，買家需在申請退款后，退回商品;支付寶平臺先沖銷掉應(yīng)付給商家的賬款，然后將商家的退款退還至買方的賬戶中;此時(shí)支付寶平臺作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款——**商家

貸：預(yù)收賬款——**用戶

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——**用戶

（三）借貸款業(yè)務(wù)模式

近年來支付寶推出了一種短期借貸款服務(wù)，為用戶提供“借款消費(fèi)”的新的消費(fèi)理念。支付寶平臺的螞蟻花唄根據(jù)用戶的消費(fèi)信用情況為其提供不同的可用借款額，花唄用戶需按期歸還本金;若用戶不能按期還款，還會產(chǎn)生額外的利息費(fèi)用。此時(shí)支付寶平臺作如下會計(jì)處理：

用戶借取資金時(shí)，借：應(yīng)收賬款——**用戶

貸：預(yù)付賬款——**商家

用戶確認(rèn)收貨時(shí)，借：預(yù)付賬款——**商家

貸：銀行存款

用戶還款時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——**用戶

對于逾期還款產(chǎn)生的息金，支付寶有兩種不同的會計(jì)處理方式：一種會計(jì)處理方法是將其計(jì)入“應(yīng)收利息”科目核算，

借：應(yīng)收利息

貸：其他業(yè)務(wù)收入——利息收入

另一種方法是將息金作為花唄平臺的主營業(yè)務(wù)收入，

借：其他貨幣資金——支付寶

遞延收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入——利息收入

考慮到借貸款業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及借款人的還款能力、信用狀況等問題，支付寶平臺還應(yīng)對這類應(yīng)收回的賬款計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)壞賬的確發(fā)生時(shí)，支付寶平臺應(yīng)沖減應(yīng)收回的賬款：

借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款——**用戶

當(dāng)壞賬收回時(shí)，支付寶平臺應(yīng)當(dāng)及時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

三、支付寶平臺中的沉淀資金及利息問題

理想狀態(tài)下交易過程中資金的支付轉(zhuǎn)移和相應(yīng)的賬務(wù)處理是同步進(jìn)行的。但是在支付寶等第三方支付系統(tǒng)中，貨款的支付和賬務(wù)的處理存在時(shí)滯性。交易確認(rèn)后買方存入貨款到支付寶平臺賬戶中，但為了保障資金安全，支付寶平臺不會立即將貨款匯轉(zhuǎn)給商家，當(dāng)買方確認(rèn)收貨后，才將貨款轉(zhuǎn)入賣方的支付寶賬戶中，因此出現(xiàn)了沉淀資金。在資金交付過程的延滯期間，這部分暫存在支付寶的沉淀資金由支付寶平臺存管于相關(guān)銀行，但根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，沉淀資金的所有權(quán)實(shí)則屬于用戶。由于我國目前針對第三方支付平臺滋生的沉淀資金利息收入尚無相關(guān)成熟完善的條規(guī)出臺，對于第三方支付平臺的沉淀資金及利息的會計(jì)處理，至今還是一個(gè)存在爭議的問題。對于平臺存放在銀行賬戶中沉淀資金產(chǎn)生的利息，支付寶平臺一直以“應(yīng)付賬款”的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，并未將其納入自己的收入行列中。根據(jù)《民法》中的相關(guān)法律條文我們可以認(rèn)為沉淀資金茲生的息金應(yīng)當(dāng)屬于買方。

支付寶平臺收取沉淀資金時(shí)，

借：銀行存款——沉淀資金

貸：其他應(yīng)付款——**企業(yè)

支付寶在確認(rèn)產(chǎn)生的息金時(shí)，

借：銀行存款——沉淀資金

貸：應(yīng)付賬款——**企業(yè)

——銀行托管成本

介于支付寶中大多數(shù)交易金額較小，返息的可操性不強(qiáng)、銀行托管成本等因素，支付寶平臺并未將沉淀資金產(chǎn)生的利息收入返還給用戶。不少專家認(rèn)為，可以劃定一個(gè)交易額分界線，對于超過分界線的沉淀資金產(chǎn)生的利息支付寶需返還給買方用戶，支付寶平臺應(yīng)：

借：應(yīng)付賬款——**企業(yè)

——銀行托管成本

貸：銀行存款——沉淀資金

對于低于分界線的交易，支付寶可將產(chǎn)生的息金反饋給消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)，

借：應(yīng)付賬款——消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)

——銀行托管成本

貸：銀行存款——沉淀資金

四、對策與建議

（一）制定會計(jì)準(zhǔn)則 ，完善相關(guān)的法律法規(guī)

近年來，隨著電子商務(wù)在移動(dòng)手機(jī)客戶服務(wù)端的快速發(fā)展，第三方支付特別是支付寶的應(yīng)用也越來越普及，然而相關(guān)部門還沒有對第三方支付沉淀資金會計(jì)核算做出統(tǒng)一的規(guī)定，交易雙方和支付寶平臺對于滯留在第三方支付平臺的資金不能進(jìn)行統(tǒng)一的賬務(wù)處理，不能滿足會計(jì)信息的可比性要求，相關(guān)報(bào)表使用者對報(bào)表容易存在誤解。建議相關(guān)部門頒布相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，制定適用于第三方支付發(fā)展的會計(jì)科目，規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的方法。同時(shí)，國家應(yīng)該制定和頒布法律法規(guī)，確定沉淀資金及其利息收入的所有權(quán)歸屬。

（二）與用戶簽訂客戶服務(wù)協(xié)議

針對支付寶平臺沉淀資金及其利息收入的所有權(quán)問題，可以與支付寶用戶簽訂客戶服務(wù)協(xié)議規(guī)定沉淀資金屬于客戶，將企業(yè)平臺的資金和沉淀資金分離，沒有客戶的授權(quán)，不得挪用平臺上屬于客戶的沉淀資金。另外，協(xié)議應(yīng)明確表示沉淀資金利息收入應(yīng)歸屬于第三方支付平臺。一方面可以解決返還利息收入的問題，另一方面可以使第三方支付平臺為客戶提供服務(wù)得到一定的補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)收到沉淀資金利息收入時(shí)，滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作如下處理，借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

（三）加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)監(jiān)管力度

目前，央行明確指出第三方支付平臺應(yīng)當(dāng)全部連接互聯(lián)網(wǎng)清算平臺，從而使得沉淀資金的管理的到規(guī)范，央行能掌握第三方支付平臺的資金來源和資金去向，全面掌握第三方支付平臺的資金鏈，防止第三方企業(yè)進(jìn)行一系列非法的交易行為。除此之外，加強(qiáng)金融監(jiān)管的目的也是為了保護(hù)資金的安全性。為了加強(qiáng)對第三方企業(yè)的監(jiān)管，政府部門應(yīng)該制定相關(guān)政策，要求企業(yè)對沉淀資金也應(yīng)進(jìn)行日常的會計(jì)處理。除此之外，也可以建立網(wǎng)上舉報(bào)平臺，利用廣大的網(wǎng)絡(luò)用戶建立社會網(wǎng)絡(luò)對第三方支付平臺進(jìn)行監(jiān)管。

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基金項(xiàng)目：

本文系安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目研究成果，項(xiàng)目編號：XSKY2024ZD