唐衛(wèi)紅

【摘 要】隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的趨勢是勢在必行。近年來，我國為了有效提升企業(yè)的市場競爭力，出臺(tái)了很多支持企業(yè)新技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。但目前很多企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)會(huì)計(jì)核算及納稅籌劃上依舊存在很多問題和缺陷，嚴(yán)重影響和制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。文章針對(duì)上述這兩種問題展開詳細(xì)的研究，以期為我國新企業(yè)的發(fā)展提供可靠的參考建議。

【關(guān)鍵詞】新技術(shù)企業(yè);會(huì)計(jì)核算;納稅籌劃;研究

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）09-0155-02

企業(yè)只有擁有不斷創(chuàng)新的意識(shí)和觀念及先進(jìn)的技術(shù)，才能夠在市場競爭中占據(jù)一席之地，且具備強(qiáng)大的市場競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，國家政府對(duì)新技術(shù)企業(yè)的關(guān)注度非常高，在國家政策上給予了充分的支持，出臺(tái)了一定優(yōu)惠政策，降低新技術(shù)企業(yè)的稅率。因此，提升新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的工作效率有著非常重要的意義。

1 新技術(shù)企業(yè)的概念

依據(jù)我國政府出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，新技術(shù)企業(yè)指《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》持續(xù)展開開發(fā)研究，以及進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，建立企業(yè)關(guān)鍵核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且將此作為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)，在我國注冊(cè)時(shí)間超過一年的居民企業(yè)。

被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)是依法獲得和享受國家新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的首要條件。企業(yè)要遵照我國《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，積極建設(shè)條件使得企業(yè)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。不要想著可以糊弄過去，否則即便僥幸得到了新技術(shù)企業(yè)的資格，也隨時(shí)要承擔(dān)著被取消資格的風(fēng)險(xiǎn)，以及受到罰款、補(bǔ)繳滯納金和稅款的懲罰。

2 提升新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效策略

2.1 針對(duì)研發(fā)費(fèi)用制定科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)核算體制

針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，新技術(shù)企業(yè)必須按照具體名稱、費(fèi)用來源及費(fèi)用明細(xì)來展開詳盡的會(huì)計(jì)核算工作。研發(fā)費(fèi)用的具體使用過程中，一定要兼顧到不同的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和需求，進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性的研發(fā)費(fèi)用歸集。例如，財(cái)政補(bǔ)助及所得稅稅前加計(jì)扣除等，這些費(fèi)用項(xiàng)目有著不同的會(huì)計(jì)核算口徑，所以需要在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算明細(xì)的過程中，依據(jù)企業(yè)的具體需求完成相應(yīng)的增加或者刪減。再如，在進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的時(shí)候，把企業(yè)已認(rèn)定不用單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用納入直接投入項(xiàng)目名下，是思慮到申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)的具體情況需要。進(jìn)行科學(xué)制定會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目之后，需要確切理解其具體范圍與內(nèi)容，才能夠精準(zhǔn)地對(duì)各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用完成合理歸集。在新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，研發(fā)費(fèi)用是其中的關(guān)鍵部分，所以需擁有一個(gè)科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)核算體制，才能夠更加清晰地表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

2.2 創(chuàng)建完善有效的費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度

任何企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中都必須擁有一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度，針對(duì)新技術(shù)企業(yè)來講，最基本和關(guān)鍵的要求就是單獨(dú)對(duì)研發(fā)費(fèi)用展開建賬及進(jìn)行獨(dú)立核算，這是便于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效方式。①針對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用展開歸集，不可和企業(yè)的普通賬目放置在一起，以免出現(xiàn)混淆。對(duì)此，可針對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)有的賬簿制定，進(jìn)行核算時(shí)也要分開來單獨(dú)進(jìn)行，使得核算程序清晰，賬目更為精確，能夠清楚體現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的流通動(dòng)向，充分把握每項(xiàng)資金支出。②企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬目當(dāng)中，還要將所得稅稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目給摘出來，進(jìn)行單獨(dú)賬目中的再單獨(dú)建賬與核算，根據(jù)制度規(guī)定對(duì)每年度的可加計(jì)扣除費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)使用金額展開歸集，對(duì)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行再精準(zhǔn)把握。③為了更好地保障實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，對(duì)企業(yè)的財(cái)政分期補(bǔ)助項(xiàng)目也需要進(jìn)行單獨(dú)建賬與核算，且將所有項(xiàng)目和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)整體歸入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，開展整體統(tǒng)一管理。

2.3 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目的運(yùn)動(dòng)軌跡

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作充分反映了企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營情況，同樣，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算也可以有效體現(xiàn)出企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的運(yùn)動(dòng)軌跡，切實(shí)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。在研發(fā)費(fèi)用的賬目明細(xì)中反映出研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程，主要可經(jīng)過研發(fā)工作人員薪資、研發(fā)項(xiàng)目成本投入、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)外部研發(fā)費(fèi)用及其他方面費(fèi)用等方面來進(jìn)行體現(xiàn)。研發(fā)工作人員薪資能夠更清楚地掌握人員的工作量，是單個(gè)還是多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，反映出哪些項(xiàng)目為重點(diǎn)，又怎樣進(jìn)行人員分配等。研發(fā)項(xiàng)目成本投入能夠體現(xiàn)項(xiàng)目原材料，以及水電費(fèi)用和資產(chǎn)租賃費(fèi)用等的劃分情況，從而掌握項(xiàng)目具體的投入狀況，且明確設(shè)定項(xiàng)目費(fèi)用產(chǎn)生負(fù)責(zé)人。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊能夠清晰體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的用途與利用情況，以及怎樣進(jìn)行分配。企業(yè)外部研發(fā)費(fèi)用能夠反映企業(yè)和外部領(lǐng)域項(xiàng)目合作的具體情況。

2.4 正確區(qū)分新技術(shù)收入和其他收入的賬面

新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)基于自身核心的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且對(duì)新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中非常重要的一條要求是企業(yè)的新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的總收入要超過本年度企業(yè)總收入的60%，且具有自主核心技術(shù)的部分應(yīng)在本年度新技術(shù)產(chǎn)品的總收入中超過50%。所以，對(duì)于企業(yè)新技術(shù)經(jīng)濟(jì)收入的會(huì)計(jì)核算要單獨(dú)進(jìn)行核算和賬面記錄。

3 提升新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的有效策略

3.1 科學(xué)、合理地利用成本費(fèi)用稅前扣除的國家優(yōu)惠政策

針對(duì)企業(yè)所得稅，進(jìn)行稅前扣除的共有3類，分別是允許進(jìn)行扣除的，限制進(jìn)行扣除的及不能扣除的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律條令對(duì)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目展開劃分，以促使企業(yè)保稅前扣除工作的順利開展。在我國新技術(shù)企業(yè)中，針對(duì)其稅前扣除是享有國家優(yōu)惠政策的，對(duì)其應(yīng)進(jìn)行科學(xué)利用。例如，在限制扣除的費(fèi)用中，針對(duì)員工的教育費(fèi)用可根據(jù)實(shí)際數(shù)額在納稅當(dāng)中扣除掉，依據(jù)有關(guān)法律條令，在新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的員工教育費(fèi)用中，超過薪資8%的部分可在納稅時(shí)進(jìn)行扣除。針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)，可通過縮減資產(chǎn)折舊的時(shí)間和提升資產(chǎn)折舊速度的方式免除納稅。

3.2 科學(xué)、合理地利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的國家優(yōu)惠政策

針對(duì)新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，在所得稅上有一定的優(yōu)惠政策。相關(guān)規(guī)定表明，在企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目中，將征收營業(yè)稅改為收增值稅，同時(shí)，開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)納稅人依舊可采用營業(yè)稅優(yōu)惠政策。所以，新技術(shù)企業(yè)能夠在限定范圍之內(nèi)，最大限度地對(duì)減免所得稅、增值稅及營業(yè)稅進(jìn)行申請(qǐng)，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.3 科學(xué)、合理地運(yùn)用新技術(shù)企業(yè)的國家優(yōu)惠稅率政策

目前，很多企業(yè)都想要申請(qǐng)新技術(shù)企業(yè)的資格證書，這是由于在我國《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確規(guī)定，申請(qǐng)成為國家支持的新技術(shù)企業(yè)之后，可按15%的稅率來征收企業(yè)所得稅。所以，具備企業(yè)自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)應(yīng)全力去申請(qǐng)新技術(shù)企業(yè)的資格，且在此基礎(chǔ)之上，科學(xué)、合理地運(yùn)用國家優(yōu)惠稅率政策。

3.4 科學(xué)、合理地運(yùn)用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除國家優(yōu)惠政策

在新技術(shù)企業(yè)資金成本中，研發(fā)費(fèi)用是極為關(guān)鍵的部分。依據(jù)我國《企業(yè)所得稅》中的規(guī)定可知，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以采用加計(jì)扣除。企業(yè)為了研究開發(fā)新產(chǎn)品和技術(shù)而產(chǎn)生的費(fèi)用，都?xì)w屬于研發(fā)費(fèi)用，并且那些還沒形成無形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)前的損益之中，可根據(jù)條件規(guī)定在進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除后，按照研發(fā)費(fèi)用的50%展開加計(jì)扣除;對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的部分，需依照已經(jīng)形成的無形成本的150%展開攤銷。掌握國家政策，且根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，科學(xué)地對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策展開最大化的運(yùn)用。

3.5 科學(xué)、合理地運(yùn)用國家政府補(bǔ)助展開納稅籌劃

國家政府對(duì)新技術(shù)企業(yè)的采取積極支持的態(tài)度，對(duì)新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目會(huì)給予一定的財(cái)政支持。新技術(shù)企業(yè)在獲得政府補(bǔ)助的時(shí)候，進(jìn)行合理的納稅籌劃，將有效幫助企業(yè)降低賦稅負(fù)擔(dān)，也可對(duì)納稅進(jìn)行一定的延期，進(jìn)而促使企業(yè)可以更迅速的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)法律條令可知，企業(yè)可從當(dāng)?shù)卣块T得到財(cái)政資金支持，一些補(bǔ)助支持具有規(guī)定的用途，企業(yè)對(duì)一些資金應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算和立賬，由此可將這一部分收入不歸入征稅范圍之內(nèi)，使得本期的納稅額度降低，達(dá)到延期納稅的效果。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著我國現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，新技術(shù)企業(yè)的出現(xiàn)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的方向。國家政府對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)也進(jìn)行大力支持，對(duì)其研發(fā)項(xiàng)目給予一定的資金補(bǔ)助，在企業(yè)納稅上給予優(yōu)惠政策，以降低新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，新技術(shù)企業(yè)應(yīng)牢牢抓住好時(shí)機(jī)，有效提高自身的會(huì)計(jì)核算能力與納稅籌劃能力，規(guī)范自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，促使得到更好的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉恩秀.關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（16）：144.

[2]簡鋒華.關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（12）：122-123.

[3]劉興娟.基于“營改增”A軟件公司稅收籌劃研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2017.