王雪杰

摘要：近年來，農業(yè)類企業(yè)造假事件時有發(fā)生。農業(yè)類企業(yè)的業(yè)務審計較為復雜、生物性資產盤點不易進行、農業(yè)企業(yè)存在大量的現金交易等為農業(yè)企業(yè)造假提供了便利。本文從內控角度出發(fā)，對獐子島事件進行深入分析，探索如何完善農業(yè)類上市公司內部控制，減少企業(yè)財務造假的現狀。

關鍵詞：農業(yè)上市公司;內部控制;農業(yè)上市公司

農業(yè)類上市公司和其他上市公司相比，在生產過程中面臨較多的自然災害，再加上大多農業(yè)類企業(yè)處于農村，生產管理相對落后，這些因素使得公司內部控制缺失較為嚴重。本文以獐子島為例，深入分析目前農業(yè)上市公司內部控制缺陷，并提出相應的對策。

一、公司內部控制失效的案例分析

獐子島集團股份有限公司于2006年9月在深交所上市，是農業(yè)產業(yè)化國家重點企業(yè)，主要經營產品為蝦夷扇貝、海參、海膽等。

2019年11月11號晚上，獐子島集團發(fā)布公告稱，公司的底播扇貝近期出現大比例死亡，其中部分海域的死亡貝殼比例約占80%以上。12號，獐子島的股票開盤跌停，創(chuàng)上市以來新低。早在2014、2017年獐子島就曾兩次宣布扇貝大量逃跑。這些扇貝“逃跑、死亡”事件不僅揭露了獐子島公司內部控制的重大缺陷，也暴露出目前我國農業(yè)上市公司的內部控制制度建設的不足。

二、獐子島事件的分析

（一）公司股權結構過于集中

獐子島公司是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展而來，董事長吳厚剛同時兼任長?？h獐子島投資發(fā)展中心的法定代表人，企業(yè)的股權較為集中，董事會、監(jiān)事會和股東大會形同虛設，“內部人控制”嚴重。由于企業(yè)內部缺乏對控股股東的制衡機制，可能會增加決策的失誤性。

（二）董事長、總經理二職合一

吳厚剛兼任公司董事長和總經理，這會造成公司高度集權，增加公司決策失誤的可能性，使內部存在較大的獨立性風險，也有可能削弱監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

（三）發(fā)展戰(zhàn)略過于依賴養(yǎng)殖海產品

從審計年報看出，2018年獐子島營業(yè)收入的構成比例中水產養(yǎng)殖、加工和貿易業(yè)占比90%以上，企業(yè)過于依賴養(yǎng)殖業(yè)獲得收益。由于前些年養(yǎng)殖蝦夷扇貝收益較好，養(yǎng)殖者瘋狂無序擴大養(yǎng)殖規(guī)模，過度養(yǎng)殖，導致扇貝養(yǎng)殖生態(tài)環(huán)境遭受極大破壞，海水養(yǎng)殖的荒漠化問題嚴重。這將會對過度依賴養(yǎng)殖業(yè)的獐子島造成嚴重威脅。再加上集團進苗資金緊張、信譽每況愈下，公司買不到好的扇貝苗，收成大打折扣。這些都是獐子島不可逃避的問題。因此該公司亟需調整發(fā)展戰(zhàn)略，不可過于依賴養(yǎng)殖業(yè)。

（四）融資結構不甚合理

2018 年度年報披露的獐子島公司資產負債率達到了87.58%，且流動負債大于流動資產，這表明獐子島公司存在嚴重的運營風險。而且獐子島的融資活動過度依賴于短期借款。對比2016年至2018年短期、長期借款占總資產比例可以發(fā)現，短期借款占總資產比例一直大于35%，且在2018年達到42.94%。巨額的短期借款所承擔的融資成本較高，這會造成較大的財務風險。

（五）存貨管理不善

獐子島十月底檢測時還未出現問題的扇貝，卻在短短不到十天內就出現了大面積異常死亡。董事長吳厚剛稱扇貝養(yǎng)殖主要受天氣的影響。而獐子島周圍海島養(yǎng)殖戶稱，蝦夷扇貝是冷水性貝類，近期天氣變冷適宜蝦夷扇貝生長，在十一月以來也沒觀察異常天氣。由此對比可以看出，天氣變冷不是導致扇貝突然大量死亡的原因。據央視財經報道稱，集團進苗資金緊張、信譽每況愈下，所以公司買不到好的扇貝苗。還有直接負責投苗的船員告訴央視記者，“有很多扇貝苗在投放之前就已經死了?！贬槍ι鲜銮闆r，結合獐子島實際情況推測扇貝大量死亡的原因主要是以下兩點：其一，獐子島信譽下降、資金不足，導致采購的扇貝幼苗質量較差;其二，公司內部控制失效，存貨管理問題嚴重，導致存貨數量弄虛作假，最終造成期末存貨大幅度計提減值。

三、對獐子島內部控制的建議

（一）優(yōu)化股東結構

獐子島是由村鎮(zhèn)集體企業(yè)改制而來，管理層多為鎮(zhèn)級、村級干部，企業(yè)的大多數股權掌握在少數股東手里，導致“一股獨大”。這種相對集中的股權結構會限制公司內部治理機制的有效發(fā)揮。適當減少控股股東持股比例，達到股東之間相互制衡的新格局，從而加強董事會內部制衡與監(jiān)督、提供企業(yè)內部控制有效性。

（二）董事會與經理層相互分離

一人兼任董事長和總經理很有可能導致集權獨裁的嚴重后果，董事會與經理層的職權相互分離可以達到各司其職、提高工作效率和決策、避免雙方的利益沖突。

（三）適當調整盈利模式

由于農業(yè)發(fā)展不可避免會遭遇自然風險，再加上農業(yè)發(fā)展技術水平較為欠缺，農業(yè)類上市公司面臨較大的生產經營風險。因此農業(yè)企業(yè)不能依賴單一的盈利模式，企業(yè)要學會跟進時代，與時俱進。獐子島公司可以利用國際物流，發(fā)展國際高端海洋食品;公司應該建立可持續(xù)發(fā)展觀念，注重環(huán)境保護，發(fā)展生態(tài)養(yǎng)殖技術。

（四）優(yōu)化融資結構

獐子島公司資產負債率較高，流動負債大于流動資產，公司內部存在嚴重的運營風險，而且獐子島的融資活動過度依賴于短期借款，因此在接下來，獐子島應該減少短期負債，適當增加長期借款。鑒于農業(yè)投資項目回收期較長的原因，公司可以增加長期借款的比例，適當緩解短期負債帶來的償貸壓力。

（五）改善存貨管理方式

獐子島扇貝大量死亡和不合理的存貨管理方式有直接的關系。因此公司要完善存貨管理內部控制建設，對于員工職責進行明確分工、職責分離，確保事無巨細責任到人。同時要做好內部監(jiān)督工作，保證不相容職務做到相互分離。同時公司要積極進行科學養(yǎng)殖，遵循自然發(fā)展規(guī)律，提高持續(xù)發(fā)展能力，不能盲目追求短暫利益。另外，公司要建立完善的監(jiān)測預警系統和存貨盤查系統，時刻關注生物存貨的發(fā)展動態(tài)，不能將存貨盤查流于形式。

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