楊芳

摘要：本文重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及對其加以控制的必要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為何產(chǎn)生及怎樣對其進(jìn)行防范，并基于上述分析，得出結(jié)論：醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視，審計(jì)相關(guān)人員履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要有風(fēng)險(xiǎn)意識，對風(fēng)險(xiǎn)成因及時(shí)進(jìn)行防范和控制，從而能夠最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)成因;防范措施

引言

市場經(jīng)濟(jì)形式的變化促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的形式也發(fā)生相應(yīng)的變化，在此過程中，審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，清楚的認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)和尋找正確的應(yīng)對方法已經(jīng)成為刻不容緩的問題。本文結(jié)合了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的控制措施。

一、加強(qiáng)對醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

通常將損失發(fā)生的可能性及概率定義為風(fēng)險(xiǎn)。在從事審計(jì)活動過程中，如果未能發(fā)現(xiàn)并找出財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中存在的重大錯報(bào)和漏報(bào)，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)審計(jì)意見的發(fā)表，我們就可以將此看作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會造成醫(yī)院內(nèi)部資源的浪費(fèi)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增大到一定程度時(shí)，醫(yī)院的經(jīng)營能力就會面臨著巨大的挑戰(zhàn)和壓力。在此之前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門因各種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄。而在經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變的今天，人們越來越關(guān)注醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，對醫(yī)院審計(jì)的期望逐步提高。所以，醫(yī)院內(nèi)審部門及承接醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低水平。這是由于：

（1）在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，各企事業(yè)單位所處的審計(jì)環(huán)境變化較大并且日趨復(fù)雜，企事業(yè)單位的盈利、償債能力面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者，一些企事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營能力也同樣面臨著不確定性。在激烈的市場競爭中，破產(chǎn)、重組及兼并也時(shí)常發(fā)生在企事業(yè)單位中。醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)在這種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大的時(shí)候，就會面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，需要加強(qiáng)對醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并加以解決，以便醫(yī)院等企事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)這種激烈的市場競爭環(huán)境，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高醫(yī)院的生存能力。

（2）醫(yī)院作為社會的一部分，它的性質(zhì)決定了需要對其加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院作為社會主義事業(yè)單位，它的宗旨是預(yù)防和醫(yī)治疾病，保護(hù)廣大人民的身體健康。保證廣大群眾的身體健康維持高水平是醫(yī)院的首要任務(wù)，相比較于經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院的社會效益也同樣重要。為了更好地構(gòu)建社會主義和諧社會，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)審計(jì)單位應(yīng)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)監(jiān)督審查及后期評價(jià)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體制改革順利完成，保證醫(yī)院良性健康發(fā)展。

（3）我國針對醫(yī)院方面的經(jīng)濟(jì)法制還不健全，對醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)會彌補(bǔ)這方面的不足。與醫(yī)院相關(guān)的審計(jì)工作不到位，會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。為了減少社會公眾對企事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，需要不斷加強(qiáng)對醫(yī)院等企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督及立法完善，促進(jìn)與醫(yī)院審計(jì)相關(guān)的法規(guī)不斷健全和改進(jìn)。由于醫(yī)院內(nèi)部依然存在相關(guān)人員的造假等行為，這種違反職業(yè)道德的事件時(shí)有發(fā)生，并不斷蔓延。針對這種行為，有計(jì)劃、有步驟地開展審計(jì)監(jiān)督和檢查，能夠減少和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

（4）審計(jì)監(jiān)督對于醫(yī)院管理工作的改善和財(cái)務(wù)水平的提高也十分必要。現(xiàn)實(shí)工作中，會存在財(cái)務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)不高并且缺乏責(zé)任心等情況，這種能力與素質(zhì)的缺乏會導(dǎo)致會計(jì)核算過程中出現(xiàn)成本不符合現(xiàn)實(shí)情況、賬簿與實(shí)際不相符、財(cái)產(chǎn)歸屬不清、責(zé)任不明等問題。醫(yī)院因管理不到位導(dǎo)致個別工作人員貪污受賄的情況并不少見。因此，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督和審查工作，能夠減少類似事情的發(fā)生，減少對醫(yī)院的不良影響和損失。

二、醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

結(jié)合上述關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因總結(jié)如下：

（1）醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在主要是由于其內(nèi)部環(huán)境以及控制具有的局限性造成的。審計(jì)環(huán)節(jié)作為管理環(huán)節(jié)中重要一環(huán)，是有效的控制手段。內(nèi)部審計(jì)組織的相關(guān)人員在日常工作中，難以完全獨(dú)立于他們所處的環(huán)境。在這種環(huán)境的障礙難以跨越的情況下，履行審計(jì)職責(zé)的相關(guān)人員在行使職能時(shí)便會被環(huán)境左右。在審計(jì)活動開展的過程中，受到外部競爭壓力的影響，部分醫(yī)院內(nèi)部擔(dān)任管理職能的人員對審計(jì)工作配合不到位。出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象的主要原因有：一，內(nèi)控制度存在漏洞，不夠完善，使得有心之人有機(jī)可乘，發(fā)生重大錯報(bào)和徇私舞弊現(xiàn)象;二，醫(yī)院即便設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行的過程中不被重視、形同虛設(shè)，使得內(nèi)部控制不能得到有效的執(zhí)行。由于受到環(huán)境的影響，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的工作難度會加大，從而作出不準(zhǔn)確的決策，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率與項(xiàng)目復(fù)雜程度成正比。醫(yī)院在進(jìn)行資產(chǎn)清算和資產(chǎn)核實(shí)時(shí)，審計(jì)人員的工作主要包括理清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，確保現(xiàn)有資產(chǎn)、相關(guān)負(fù)債及損益等方面信息的準(zhǔn)確可靠，杜絕資產(chǎn)重組過程中工作人員乘機(jī)貪污、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等情況的發(fā)生，若審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中不能對上述情況清楚準(zhǔn)確地判斷，會造成相關(guān)資產(chǎn)的損失，使得醫(yī)院利益受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。這種復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)很多時(shí)候缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能很好地約束審計(jì)人員保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作，使得出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率大大提高。

（3）出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個重要原因是審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低。進(jìn)行審計(jì)工作的從業(yè)人員要有較高的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。因此，從事審計(jì)工作的人員的專業(yè)知識素養(yǎng)、綜合分析能力、文字表達(dá)及溝通能力應(yīng)具備較高的水平，以保證在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，能夠做到認(rèn)真負(fù)責(zé)、客觀公正，從而確保審計(jì)質(zhì)量。目前很多審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)不足的情況下參與到實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中，缺乏相應(yīng)的邏輯思維和整體思維，對審計(jì)工作的質(zhì)量造成影響，從而產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

由于受到多種因素的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對所有錯報(bào)、漏報(bào)進(jìn)行深度及廣度的全方位預(yù)測，也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性。在某些情況下，醫(yī)院這種不確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會向著實(shí)際損失的方向轉(zhuǎn)化。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣，但與項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)人員通過經(jīng)驗(yàn)的積累和學(xué)習(xí)方法的改進(jìn)，可以掌握和把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)生點(diǎn)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。損失和相關(guān)法律責(zé)任發(fā)生的可能性會隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加而加大，會計(jì)師事務(wù)所在承接醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目或醫(yī)院內(nèi)審部門在執(zhí)行審計(jì)職責(zé)時(shí)，需要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)生點(diǎn)加以了解，監(jiān)督和管理部門對相應(yīng)環(huán)節(jié)提高警惕，并落實(shí)好相關(guān)檢查工作，做到信息的實(shí)時(shí)反饋和問題的及時(shí)解決。因此可以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在醫(yī)院自身外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的共同努力下可以大大降低，從而將醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的低水平。對醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，可以從以下幾個方面落實(shí)：

（1）為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，醫(yī)院等企事業(yè)單位需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院良性健康發(fā)展的基本前提是審計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。首先，審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)能夠提升醫(yī)院的科學(xué)管理能力，從而能夠合理規(guī)范地防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，國資委提出醫(yī)療機(jī)構(gòu)要接受相應(yīng)的監(jiān)督管理，保證國有資產(chǎn)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)保值增值，因此，醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)是國有資產(chǎn)保值增值的內(nèi)在要求。

（2）組建合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并挑選優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)成員，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及成員獨(dú)立于被審計(jì)項(xiàng)目，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在醫(yī)院的權(quán)威性，從而能更加公正地對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和審查。在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，也要注重人員的合理配備。醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目中的相關(guān)會計(jì)師人員不能僅僅局限于財(cái)務(wù)、審計(jì)背景的員工，應(yīng)該將其組成結(jié)構(gòu)擴(kuò)展到包涵財(cái)務(wù)、機(jī)械、工程、法律等專業(yè)背景相關(guān)的成員，這樣，既有人員對醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度及法律法規(guī)熟悉，又有人員對業(yè)務(wù)活動熟悉，以便對醫(yī)院的資金運(yùn)作情況進(jìn)行全方位的檢查和監(jiān)督，最大限度地確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，加大醫(yī)院資金使用效益。

（3）醫(yī)院需加強(qiáng)對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提升他們的整體素質(zhì)，并對他們進(jìn)行政治思想教育，從而幫助審計(jì)人員得到業(yè)務(wù)水平、政治思想覺悟等多方面的提升。在業(yè)務(wù)水平方面，合格的審計(jì)工作者在日常工作中應(yīng)做到合理的運(yùn)用內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、辦法及程序，對問題進(jìn)行妥善的處理;運(yùn)用所學(xué)財(cái)務(wù)知識對醫(yī)院的財(cái)務(wù)記錄、報(bào)告等信息進(jìn)行了解和分析。在政治思想教育方面，需要審計(jì)人員認(rèn)清自身的權(quán)利和義務(wù)，不參與違法犯罪，獨(dú)立地開展審計(jì)工作。

（4）加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的考評控制。為了能夠科學(xué)合理的對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考評，應(yīng)建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，這一體系應(yīng)當(dāng)由定性、定量兩個方面的具體指標(biāo)構(gòu)成。例如，定性指標(biāo)包括相關(guān)醫(yī)院的內(nèi)控是否有效地建立并得到執(zhí)行，醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員能否正確、及時(shí)地對已查證的各種問題進(jìn)行處理等;定量指標(biāo)包涵審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)覆蓋率、對審計(jì)存在的問題落實(shí)率等。綜合考慮以上各類指標(biāo)，能夠更好地對審計(jì)工作進(jìn)行整體評價(jià)。對內(nèi)審工作效果進(jìn)行科學(xué)的考評和評價(jià)，是進(jìn)行審計(jì)控制等相關(guān)工作的重要內(nèi)容，通過以上考評能夠總體上了解醫(yī)院內(nèi)審的結(jié)果，為過去、現(xiàn)在及未來的分析和預(yù)測提供有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮參謀的作用。

結(jié)語

通過對以往研究成果的查閱和歸納，本文對醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的防范舉措，以期對審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予有效的建議和幫助。本文從審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制的局限性、審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性、審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)與素質(zhì)三個方面挖掘?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施：第一，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，醫(yī)院等企事業(yè)單位需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。第二，組建合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并挑選優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)成員，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及成員獨(dú)立于被審計(jì)項(xiàng)目，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在醫(yī)院的權(quán)威性，從而能更加公正地對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和審查。第三，醫(yī)院需加強(qiáng)對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提升他們在工作中的整體素質(zhì)，并對他們進(jìn)行政治思想教育，從而幫助審計(jì)人員得到業(yè)務(wù)水平、政治思想覺悟等多方面的提升。第四，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的考評控制。為了能夠科學(xué)合理的對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考評，應(yīng)建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系。

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