張金玲

【摘? 要】2018年12月29日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，新企業(yè)所得稅法相比舊企業(yè)所得稅法作出了諸多方面的調(diào)整。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大影響，尤其是進(jìn)一步放寬了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的空間。為避免出現(xiàn)偷稅漏稅行為，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要做好稅務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。論文立足于對(duì)新企業(yè)所得稅法的概述，闡述稅務(wù)審計(jì)工作的必要性，論述新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)，以期提升企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量。

【Abstract】On December 29， 2018， the new "Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China" was officially implemented. Compared with the old enterprise income tax law， the new enterprise income tax law has made many adjustments. The implementation of the new enterprise income tax law has a great impact on tax audit work， especially it further broadens the space of tax planning work of enterprises. In order to avoid the occurrence of tax evasion behavior and avoid tax risks， it is necessary to do a good job in the key points of tax audit. Based on the overview of the new enterprise income tax law， this paper expounds the necessity of tax audit work， discusses the main points of tax audit under the new enterprise income tax law， so as to improve the quality of tax planning work of enterprises.

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;稅務(wù)審計(jì);稅收籌劃;要點(diǎn)

【Keywords】enterprise income tax; tax audit; tax planning; main points

【中圖分類號(hào)】F812.42;F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）09-0072-02

1 引言

企業(yè)所得稅是我國稅收制度的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，尤其是營商環(huán)境的不斷優(yōu)化，舊企業(yè)所得稅法已經(jīng)難以滿足新時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。因此，根據(jù)國情和稅制改革的需要，2018年我國實(shí)施了新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)我國企業(yè)發(fā)展提供了重要的法律依據(jù)。

2 新企業(yè)所得稅法的概述

企業(yè)所得稅是對(duì)我國國內(nèi)經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是為了使中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律。2007年，我國正式實(shí)施企業(yè)所得稅法，然而隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展及稅收制度改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)所得稅法修改提上日程。2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》，2018年12月29日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施。與舊企業(yè)所得稅法相比，新企業(yè)所得稅在諸多方面進(jìn)行了調(diào)整：一是降低企業(yè)匯總納稅的強(qiáng)制性約束。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定非居民企業(yè)匯總納稅需要經(jīng)過主管稅務(wù)部門審批，而新企業(yè)所得稅則規(guī)定只要企業(yè)符合國家稅務(wù)總局的條件，其可以自主選擇匯總納稅。二是在稅收優(yōu)惠方面，新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)于農(nóng)林牧漁等產(chǎn)業(yè)可以免征、減征企業(yè)所得稅。例如，基于抗擊新冠病毒疫情，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控第8、9、10號(hào)公告，提出企業(yè)通過公益組織捐贈(zèng)用于抗擊病毒疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

3 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)的必要性

稅務(wù)審計(jì)就是利用科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法按照相關(guān)稅法的要求對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行審查，以此防范企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。基于我國稅制改革工作的不斷推進(jìn)，尤其是在大數(shù)據(jù)稅收管理模式下，加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)工作具有至關(guān)重要的意義：

①加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)審計(jì)工作新常態(tài)發(fā)展的必然結(jié)果。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收征管工作中的應(yīng)用，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)掌握得更加清楚，尤其是相應(yīng)軟件系統(tǒng)應(yīng)用后，稅務(wù)部門與社保、銀行等機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享，所以企業(yè)如果出現(xiàn)偷稅漏稅行為，將會(huì)被稅務(wù)部門第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)。因此，為了適應(yīng)稅收征管工作的新常態(tài)發(fā)展要求，企業(yè)必須做好稅務(wù)審計(jì)工作，及時(shí)對(duì)相關(guān)納稅義務(wù)進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，防范出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。

②加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)在需求。隨著我國稅制改革的不斷推進(jìn)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，財(cái)務(wù)外包成為企業(yè)精細(xì)化發(fā)展的重要舉措。企業(yè)為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)選擇納稅業(yè)務(wù)外包的模式。稅務(wù)師事務(wù)所具有專業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)管理人員，他們能夠結(jié)合多年工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的分析，以此防范企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?？梢娂訌?qiáng)稅務(wù)審計(jì)工作是稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)在需求，也是促進(jìn)我國稅務(wù)征管工作質(zhì)量提升的關(guān)鍵舉措。例如，通過專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的工作可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而減少稅務(wù)部門的工作量。

③加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本手段。通過稅務(wù)審計(jì)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的審查，尤其是通過稅務(wù)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬目存在的問題，以此準(zhǔn)確地核算出企業(yè)的盈利情況，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供相關(guān)建議對(duì)策，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范疇。

4 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，例如，為了扶持中小微企業(yè)發(fā)展，針對(duì)新冠病毒疫情影響，小微企業(yè)可以延長納稅期、申請(qǐng)稅收減免以及社保費(fèi)用返還等。做好稅務(wù)審計(jì)工作必須從以下幾個(gè)要點(diǎn)入手。

4.1 督促企業(yè)遵守相關(guān)法律，指導(dǎo)企業(yè)開展納稅工作

納稅是企業(yè)的義務(wù)，雖然新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)稅收籌劃提供了較大空間，但是作為企業(yè)而言必須嚴(yán)格按照相關(guān)稅法開展業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃過程中出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，因此，稅務(wù)師必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅指導(dǎo)，督促企業(yè)按照相關(guān)稅法開展業(yè)務(wù)：一是嚴(yán)格按照相關(guān)的法律要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督督促，保證企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)符合我國相關(guān)稅法的要求。例如，企業(yè)在扣除所得稅稅前稅額時(shí)必須對(duì)其扣除比例進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定。目前，對(duì)于用于疫情防控的捐贈(zèng)可以在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行全部扣除，但是其主要適用于防控疫情捐贈(zèng)，不能用于一般慈善捐贈(zèng)，需要企業(yè)對(duì)其有清晰的認(rèn)識(shí)。二是稅務(wù)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅全過程的督促指導(dǎo)，防止企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 做好企業(yè)所得稅稅前扣除審計(jì)工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量

企業(yè)所得稅稅前扣除核算是企業(yè)涉稅工作的重要內(nèi)容，也是最容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。一是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除工作的審核。近年來，尤其是2020年基于新冠病毒疫情的發(fā)生，國家稅務(wù)部門為了支持企業(yè)參與抗擊病毒疫情戰(zhàn)役，加大企業(yè)扶持力度，出臺(tái)了諸多優(yōu)惠的財(cái)稅政策。例如，對(duì)于疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)能而購買的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)通過公益性組織捐贈(zèng)用于疫情防控的現(xiàn)金和物品允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。但是其必須獲得省級(jí)以上財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的票據(jù)，只有這樣才能進(jìn)行所得額全部扣除工作。二是要提高匯算清繳工作質(zhì)量。在實(shí)踐中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)匯算清繳核算不準(zhǔn)確的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)基本信息沒有按照要求正確填報(bào)、向非金融企業(yè)借款利息支出的風(fēng)險(xiǎn)等，因此，需要企業(yè)做好匯算清繳工作，尤其是要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確填寫相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

4.3 強(qiáng)化企業(yè)納稅行為評(píng)價(jià)，做好涉稅評(píng)估報(bào)告

針對(duì)部分企業(yè)存在的偷稅漏稅行為，稅務(wù)管理人員必須通過建立完善的納稅行為評(píng)級(jí)機(jī)制反映企業(yè)的納稅情況。例如，稅務(wù)師事務(wù)所要依據(jù)企業(yè)向國家繳納的稅款的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體核算，評(píng)價(jià)其是否依照國家相關(guān)法律規(guī)定履行納稅和扣繳義務(wù)，真實(shí)披露企業(yè)的納稅情況，分析并幫助企業(yè)改善其存在的問題，提高企業(yè)的納稅意識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展增添動(dòng)力。同時(shí)，相關(guān)部門要做好企業(yè)的涉稅評(píng)估報(bào)告，及時(shí)就企業(yè)的納稅情況進(jìn)行全面的了解，便于企業(yè)改進(jìn)。例如，我國稅務(wù)部門可以通過媒體加強(qiáng)對(duì)依法納稅工作的宣傳，讓企業(yè)提高納稅意識(shí)。當(dāng)然最重要的是加強(qiáng)稅務(wù)管理方面人才建設(shè)，提高企業(yè)涉稅工作能力。企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員掌握相關(guān)的納稅法律知識(shí)，以便可以更好地參與稅收籌劃工作。例如，基于國家社保費(fèi)用減免政策的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)學(xué)習(xí)關(guān)于社保減免的相關(guān)政策，以便應(yīng)用到具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

5 結(jié)語

綜上所述，基于我國稅制改革的不斷推進(jìn)，尤其是新企業(yè)所得稅法的實(shí)施要求企業(yè)必須做好稅收籌劃工作，恪守法律底線，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明，稅務(wù)審計(jì)是防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，因此，面對(duì)日益復(fù)雜的市場環(huán)境，相關(guān)稅務(wù)工作人員必須加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的宣傳，讓企業(yè)了解相關(guān)法律知識(shí)，以此推動(dòng)工作的高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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