原彩霞

【摘要】近年來，隨著我國財政部推動“營改增”政策，不斷完善由財政部支持的供應(yīng)鏈，使房地產(chǎn)企業(yè)會計制度不斷復(fù)雜化，也促使完善房地產(chǎn)公司進(jìn)一步提高管理水平，規(guī)范會計核算，符合財務(wù)審核的各項規(guī)定。目前我國已經(jīng)順利實(shí)施了“營改增”，全面推行增值市場價值觀改革。稅收制度也導(dǎo)致了財政壓力的增加及復(fù)雜的稅收計劃。房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”的背景下發(fā)展規(guī)劃也進(jìn)顯得尤為重要。今天市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我們還采取了許多新的稅收措施，在一定程度上適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I改增”是一個長期影響的政策，本文件主要關(guān)注“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響?！盃I改增”不僅有助于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而且也帶來了一系列問題，對房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有重大影響。

【關(guān)鍵詞】“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù);影響

在實(shí)行“營改增”之前，中國許多房地產(chǎn)公司發(fā)展房地產(chǎn)存在嚴(yán)重的重復(fù)稅收，不僅增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收義務(wù)，而且提高了房地產(chǎn)企業(yè)的非實(shí)物稅務(wù)責(zé)任。這既不利于中國房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于中國房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。為了有效解決雙重征稅問題，這也是稅收改革的優(yōu)先事項之一?！盃I改增”在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生，政府的政策將對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，特別是對其新開的項目影響更大，這與房地產(chǎn)企業(yè)的生存和未來發(fā)展直接相關(guān)的。采用“營改增”政策后，對國內(nèi)企業(yè)減稅產(chǎn)生了充分的積極影響。然而，增值稅對不同行業(yè)的影響是不同的。其他稅負(fù)和房地產(chǎn)稅的修改將對生產(chǎn)和消費(fèi)也將產(chǎn)生重大影響。我們將增值稅對不動產(chǎn)稅的產(chǎn)生影響，并建議企業(yè)積極進(jìn)行稅收籌劃，提出相應(yīng)建議。

一、營改增

所謂“營改增”即營業(yè)稅改成增值稅，是指將以前繳納的商品稅收項目改為增值稅，這是“營改增”的基本特征。這對貿(mào)易經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性循環(huán)，鼓勵私營部門和非政府組織之間建立伙伴關(guān)系，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。他們的稅收抵免增值稅只對商品或服務(wù)征收增值稅，減少了納稅環(huán)節(jié)，這是中共中央和國務(wù)院根據(jù)新的社會經(jīng)濟(jì)形勢做出的重要決定。改革規(guī)劃者的目標(biāo)是加快財經(jīng)體制改革，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅，動員所有利益相關(guān)者促進(jìn)服務(wù)業(yè)，特別是生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)現(xiàn)代化，發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)動能，深化供給側(cè)的結(jié)構(gòu)改革。

在中國，營業(yè)稅和增值稅是兩種主要的稅種。營業(yè)稅改增值稅用以下幾個階段：2011財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)起了一個試點(diǎn)項目，以征收增值稅作為營業(yè)稅的替代辦法，2012年1月1日由國務(wù)院批準(zhǔn)的。中國國務(wù)院于2012年底在上海交通運(yùn)輸部門和一些現(xiàn)代服務(wù)部門推出了營改增的試點(diǎn)改革，實(shí)驗在10個省試點(diǎn)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅;2013年8月1日，鐵路和郵政業(yè)被納入以商業(yè)交易稅代替增值稅的試點(diǎn)項目，到目前為止，全部運(yùn)輸都已納入增值稅的適用范圍，而不是商業(yè)交易稅的適用范圍。中國將從2016年5月1日起在建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)全面實(shí)施增值稅，營業(yè)稅的征收將成為歷史，最終退出歷史舞臺。這變?yōu)楦y(tǒng)一的增值稅制度，是一項深刻的稅務(wù)改革，這是1994年稅務(wù)改革后進(jìn)行又一大深刻改革。

二、房地產(chǎn)企業(yè)

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是指對第三產(chǎn)業(yè)的不動產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的投資，是主要的、領(lǐng)先的、帶有全局性的行業(yè)。房地產(chǎn)投資是指以土地、建筑物和結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向的綜合性工業(yè)，它包括各種經(jīng)濟(jì)活動，包括開發(fā)活動，建筑，運(yùn)行，維修，裝修和維護(hù)房產(chǎn)。除其他外，土地開發(fā)、住房維修和管理、土地使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)的出售和租賃，房地產(chǎn)抵押及由此而來的經(jīng)濟(jì)總量不可小覷。人們在現(xiàn)實(shí)生活中習(xí)慣了將對房地產(chǎn)的經(jīng)營和管理的行業(yè)成為房地產(chǎn)行業(yè)。

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分，與許多部門密切相關(guān)，包括建筑和現(xiàn)代服務(wù)、工業(yè)。房地產(chǎn)部門是建筑和現(xiàn)代服務(wù)之間的雙向聯(lián)系，除此之外，政府對于土地銷售收入和相關(guān)的不動產(chǎn)征稅也是重要的財政收入來源。營業(yè)稅改增值稅，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。使用增值稅特別是消費(fèi)型增值稅，可以避免企業(yè)雙重征稅，改進(jìn)增值稅和公司內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)。由于房地產(chǎn)交易的復(fù)雜性，在開始實(shí)行增值稅時，會出現(xiàn)意想不到的實(shí)際問題，國家稅務(wù)總局以公告補(bǔ)丁文件進(jìn)行規(guī)范。因此，研究實(shí)行營業(yè)稅代替增值稅對企業(yè)稅收的影響，在理論和實(shí)踐上都具有重要意義。

三、稅負(fù)影響

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，征稅制度進(jìn)行改革不僅反映了公平的稅收理論，還應(yīng)適當(dāng)減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，中國不動產(chǎn)的迅速發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長和稅收增長創(chuàng)造了有利條件。隨著房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)甚至阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅被增值稅取代，房地產(chǎn)交易稅是非常不同的，存在著雙重征稅問題將得以解決。房地產(chǎn)開發(fā)一直存在是稅收問題，一些房地產(chǎn)公司為降低成本，建立自己的建筑業(yè)，修理公司，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃設(shè)計和管理往往導(dǎo)致不動產(chǎn)公司的違法行為，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

如上所述，在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的代替政策之后，房地產(chǎn)稅負(fù)對企業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在名義稅的減少方面，更在于財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的密切合作。房地產(chǎn)企業(yè)稅收制度改革的順利實(shí)施，可以減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤空間，促進(jìn)企業(yè)增加投資，形成良性循環(huán)模式，為我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉平.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（5）.