高天

【摘要】2019年，新個人所得稅法正式實施，此次改革首次引入綜合計征、匯算清繳、專項附加扣除等概念。與以往個人所得稅法不同的是，改革后實行綜合計征模式的工資薪金、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費這四類收入涉稅信息量空前巨大，以及子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房房屋貸款或住房租金、贍養(yǎng)老人的支出信息繁瑣多變，這給各級稅務(wù)機關(guān)的征管帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。本文基于個人所得稅綜合計征背景下去研究其涉稅信息共享體系構(gòu)建，一方面是順應時代的發(fā)展，進一步促進我們國家稅收現(xiàn)代化;另一方面，體系的構(gòu)建有助于加強個人所得稅的征管，也給稅務(wù)機關(guān)、納稅人、第三方部門帶來很大的便利。

【關(guān)鍵詞】新個人所得稅;涉稅信息;綜合課稅

黨的十九屆四中全會提出堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化總體目標，開辟了“中國之治”新境界;同時全會也為稅制改革指明了方向，“強化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重”。作為直接稅，個人所得稅制在推進“共建、共治、共享”的稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化中顯得尤為重要。2018年新一輪個人所得稅改革建立的綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制為稅收征管帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。面對數(shù)以億計、流動分散的自然人納稅人，第三方信息的應用必將是個人所得稅征管方式革新的重要組成部分。

一、第三方信息在個人所得稅征管中的應用現(xiàn)狀

（一）第三方信息的界定

第三方信息是指在日常經(jīng)營活動中，除了納稅人和稅務(wù)機關(guān)以外的第三方主體所掌握的與其相關(guān)聯(lián)的涉稅信息。其主要是基于第三方主體與納稅人之間的管理或經(jīng)濟關(guān)系而產(chǎn)生的。掌握納稅人信息的第三方主體范圍廣泛，包括政府機關(guān)、各類組織、企業(yè)雇主、個體商戶以及其他自然人等。

（二）稅收征管中的應用現(xiàn)狀

1.《稅收征收管理法》規(guī)定：《稅收征收管理法》第六條規(guī)定“建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”;實施細則中則指出，地方各級人民政府負有組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息共享的職責。但是以上規(guī)定相對單薄，僅是對稅務(wù)部門獲取第三方信息作出原則性規(guī)定，并沒有針對自然人納稅人的第三方信息共享給予明確管理措施，缺少強制手段和具體規(guī)定，不足以對涉稅信息共享工作提供支撐。隨著稅制改革和“放管服”改革的推進，稅收管理逐漸由事前審核轉(zhuǎn)向事中事后監(jiān)管，第三方信息在其中變得日益重要和迫切。因此，需要進一步對上述規(guī)定加以細化，進而為第三方信息共享與應用提供法律支撐與科學指導。

2.《個人所得稅法》規(guī)定：新《個人所得稅法》第十五條規(guī)定“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的專項附加扣除信息”，使得個人所得稅征管在涉稅信息共享方面的法律制度得到進一步完善。但法律規(guī)定僅限于個稅的專項附加扣除信息，對于其他涉稅信息共享缺少明確規(guī)定;在實際操作過程中，部門之間協(xié)調(diào)效率不高，影響信息共享和數(shù)據(jù)應用的質(zhì)量。國務(wù)院印發(fā)的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，規(guī)定有關(guān)部門和單位有責任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供或核實與個人所得稅專項附加扣除有關(guān)的信息，如表1所示：

3.各地政府的積極探索：隨著稅收大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的廣泛應用，在個人所得稅征管過程中，各地對第三方信息的獲取和利用越來越重視，也作了很多有益的探索。主要有以下兩種形式：一是發(fā)布地方性稅收法規(guī)。比如山東、江西、黑龍江等地相繼制定了地方性法規(guī)，用來規(guī)范本地相關(guān)部門及時向稅務(wù)機關(guān)報告第三方涉稅信息的協(xié)助義務(wù)，用以實現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通，但僅限地方層面。二是發(fā)布地方政府規(guī)章。這是我國大部分省市推動涉稅信息共享工作的方式。比如北京、陜西、江蘇、福建等地以地方政府為主導，相繼建立涉稅信息共享平臺和工作機制來保障第三方信息共享工作的順利開展，為當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有效獲取第三方信息提供支持和保障。

二、第三方信息應用在個人所得稅征管中存在的問題

隨著稅收征管方式的轉(zhuǎn)變，各級政府機關(guān)已經(jīng)逐漸意識到第三方數(shù)據(jù)應用在個人所得稅征管中的重要性，但在實際工作中，仍發(fā)現(xiàn)一些問題。

（一）缺乏法律和制度保障

目前在第三方涉稅信息共享方面，我國尚未建立完備的法律規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)和第三方主體之間的信息共享工作缺乏法律保障。盡管《稅收征收管理法》對政府及相關(guān)的社會職能部門提供涉稅信息進行了原則性的規(guī)定，但并沒有明確劃定第三方涉稅信息提供的主體、權(quán)利與義務(wù)。因此在實際工作中，第三方主體在向稅務(wù)機關(guān)提供數(shù)據(jù)時缺乏主動性，稅務(wù)機關(guān)也尚不能及時準確全面掌握涉稅信息。

（二）信息平臺建設(shè)尚有諸多缺陷

信息平臺是個人所得稅征管中第三方涉稅信息共享制度運行的載體。目前而言，統(tǒng)一的信息共享平臺建設(shè)還面臨一些困難。首先，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息平臺建設(shè)還有待完善。國稅地稅機構(gòu)合并后，原有的兩個信息平臺還需要進一步打通，信息整合尚未全部完成。同時，金稅工程三期的功能還不夠完善，操作相對比較復雜，部分地區(qū)特別是基層稅務(wù)機關(guān)工作人員尚不能熟練操作。其次，稅務(wù)系統(tǒng)之外的第三方信息化建設(shè)的水平存在差異。在有的第三方領(lǐng)域，內(nèi)部信息只實現(xiàn)了省級或市級的統(tǒng)一集中，全國性的信息網(wǎng)絡(luò)尚未建成。

（三）第三方涉稅信息標準不統(tǒng)一

我國新個人所得稅實施已滿一年，自然人稅收管理系統(tǒng)尚處于完善階段，一個典型的問題是稅務(wù)系統(tǒng)以及相關(guān)第三方在通過各自信息平臺采集涉稅信息時，使用的是不同的口徑和標準，因此，稅務(wù)機關(guān)能否獲取有用信息、能獲取多少有用信息以及如何獲取信息，都要倚賴于信息采集口徑和標準的統(tǒng)一，數(shù)據(jù)間有效比對、處理轉(zhuǎn)化的工作量較大，為自然人涉稅信息的獲取和整合帶來一定難度。

三、大數(shù)據(jù)時代第三方涉稅信息體系構(gòu)建的對策建議

第三方信息報告機制的建立是一項復雜系統(tǒng)工程，建議在借鑒發(fā)達國家獲取和利用第三方信息經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分利用當前個人所得稅改革重大機遇和大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)創(chuàng)新成果，以建設(shè)個人所得稅治理體系和治理能力現(xiàn)代化為導向，逐步建立符合我國國情的第三方信息報告機制，具體如下：

（一）作好頂層設(shè)計

要在個人所得稅征管中高質(zhì)高效地構(gòu)建完善的第三方涉稅信息共享制度，必須以全局思維作好頂層設(shè)計。頂層設(shè)計可以包括：第一，在發(fā)展目標上，明確第三方涉稅信息“共享”制度而非單純的“報告”制度。換言之，在特定情況下，應允許相關(guān)第三方向稅務(wù)機關(guān)索取稅務(wù)信息。第二，在具體任務(wù)上，應對立法、信息平臺建設(shè)、技術(shù)支持、經(jīng)費保障等一些主要內(nèi)容進行明確。第三，在責任分工上，應確立“黨委領(lǐng)導、政府統(tǒng)籌、稅務(wù)機關(guān)牽頭、各相關(guān)責任主體參與”的分工方案，協(xié)調(diào)各方力量共同參與建設(shè)。第四，在時間安排上，應分別建立短期、中期、長期的目標推進計劃，逐步穩(wěn)健地推進制度的建立和完善。

（二）加強第三方信息報告制度法律建設(shè)

在法律層面，確立第三方信息報告制度的法律地位，使獲取信息權(quán)成為一項可以廣泛使用并適用于全部稅種的權(quán)利，構(gòu)成我國稅務(wù)機關(guān)履行稅收執(zhí)法的法律基礎(chǔ);在操作層面，通過簽訂部門間信息交換協(xié)議，明確第三方主體法律責任，通過法律保障第三方主體將自然人納稅人的基本情況、變更情況、交易情況和投資情況等涉稅信息及時準確全面提供給稅務(wù)機關(guān)，進而提升稅務(wù)機關(guān)的工作效能。

（三）建立全國統(tǒng)一數(shù)據(jù)應用平臺

充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，打破各部門各自為營的局面，建立全國涉稅信息共享平臺。在數(shù)據(jù)方面，以自然人納稅人識別號為標識，設(shè)定標準統(tǒng)一、規(guī)則統(tǒng)一、共享統(tǒng)一的自然人納稅人數(shù)據(jù)庫;在硬件方面，全國范圍內(nèi)在應用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、數(shù)據(jù)庫等方面實現(xiàn)高度統(tǒng)一。在保證稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息的同時，也要兼顧起與第三方主體的信息共享，實現(xiàn)多部門聯(lián)動、高效共享的信息平臺模式。這樣才能促使全國涉稅信息共享平臺的統(tǒng)一性與有效性，大力推動稅務(wù)機關(guān)與各部門之間涉稅信息的互通互享。

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