鄧羽

【摘要】對于大多是國有企業(yè)來說，在開展對外投資的過程中，需要對涉外資產(chǎn)進(jìn)行審計，以發(fā)現(xiàn)對外投資行為中隱藏的風(fēng)險，全面揭示涉外資產(chǎn)管理中的問題。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)組織架構(gòu)中防范和化解風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，合理運(yùn)用能夠及時抓住對外投資項(xiàng)目中潛在的風(fēng)險，維護(hù)涉外國有資產(chǎn)安全，防止國有企業(yè)資產(chǎn)流失，同時有利于把握涉外項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)使用方向。在審計工作愈加被重視的現(xiàn)在，結(jié)合企業(yè)涉外投資審計的現(xiàn)狀，采用科學(xué)有效的分析，明確涉外審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因并采取防范對策，以此來提高審計工作質(zhì)量，進(jìn)一步起到優(yōu)化組織架構(gòu)防范和化解風(fēng)險的作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;涉外投資;跟蹤審計的風(fēng)險與防范措施

對外投資也被稱為“涉外投資”是指投資主體為了獲取海外市場份額及收益或國家為獲取外匯收入，以國有資本占主導(dǎo)的企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉外投資生產(chǎn)的行為。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，企業(yè)走出去的動力和欲望不斷加強(qiáng)。

一、緒論

隨著國有企業(yè)對外投資力度不斷增多，涉外資本實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值的壓力和挑戰(zhàn)不斷增強(qiáng)，涉外國有資產(chǎn)安全面臨的挑戰(zhàn)因素也日益增多;這些都是開展涉外投資跟蹤審計現(xiàn)實(shí)需要，也為審計工作開展帶來了挑戰(zhàn)。在各方利益鏈的相互銜接中，審計部門也不斷地加大企業(yè)對外投資跟蹤審計的力度，以期實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目全過程的關(guān)注和有效監(jiān)督。

目前，對于對外投資的跟蹤審計，由于內(nèi)部審計主客觀的原因存在使得審計過程中存在較大審計風(fēng)險。對于國有企業(yè)來說，如何充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，對于加強(qiáng)對涉外投資的監(jiān)管才能保證對外投資持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，降低國有資本在國際市場上運(yùn)轉(zhuǎn)時的風(fēng)險有較大意義。

二、企業(yè)涉外投資跟蹤審計難點(diǎn)

受到涉外投資不確定的各種因素和諸多不能得到有效準(zhǔn)確的估計預(yù)測的風(fēng)險影響，企業(yè)涉外投資跟蹤審計的難度也不斷加大。主要體現(xiàn)在如下方面：

（一）審計評價依據(jù)有本質(zhì)差異

境內(nèi)審計時，審計人員主依據(jù)國家審計相關(guān)法律法規(guī)，對于合同協(xié)議條款、補(bǔ)充協(xié)議以及約定等均可以參照境內(nèi)法律規(guī)范的要求，其效力的判定、合同履約狀況以及履約評價均有成熟的、可理解的條陳解釋。而涉外審計不僅需要依據(jù)國內(nèi)的法律法規(guī)及國家或行業(yè)準(zhǔn)則外，還需要援引當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)或行業(yè)慣例作為審計依據(jù)，如東道主國家的涉外法律規(guī)范、國家之間簽訂的貿(mào)易協(xié)定等內(nèi)容，評價判定的難度增加。

（二）財務(wù)信息質(zhì)量難核實(shí)

企業(yè)涉外財務(wù)信息包括資產(chǎn)、資金及經(jīng)濟(jì)活動等內(nèi)容難以得到有效核實(shí);涉外投資項(xiàng)目的復(fù)雜性及涉外所取得信息的難度，相對于國內(nèi)而言更大。如從被審計對象看，涉外投資所反映的財務(wù)信息多以英文為主，而原始單據(jù)則受所在國語系影響，存在2種或多種語言并存且數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系及信息判斷較為困難，過分依賴翻譯人員及備注說明必然會進(jìn)一步增加審計風(fēng)險。

（三）涉外風(fēng)險管理認(rèn)識不到位

目前，企業(yè)管理層或涉外管理人員仍有較多對涉外經(jīng)營投資項(xiàng)目風(fēng)險的認(rèn)識比較片面和模糊，認(rèn)識不到涉外風(fēng)險管理的重要性，尚未形成配套成熟的風(fēng)險管理體系、構(gòu)建風(fēng)險管理文化和制定相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)對策略，嚴(yán)重影響了涉外項(xiàng)目的長遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也給涉外跟蹤審計帶來潛在不利影響。

（四）涉外審計人才隊(duì)伍建設(shè)滯后

涉外審計對審計人員的素質(zhì)要求較高，涉外審計專業(yè)復(fù)雜、內(nèi)容多樣的特點(diǎn)，不僅要熟悉合同，還要具備綜合分析、法律、外匯管理以及語言等充分的知識儲備?，F(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)往往難以滿足，審計內(nèi)容多局限在特定時段的財務(wù)收支情況中，本來風(fēng)險頻發(fā)的涉外項(xiàng)目審計在總體上長期處于滯后狀態(tài)。

三、對外投資審計風(fēng)險的防范與對策

隨著社會各界對于審計意見依賴性逐步擴(kuò)大，促使審計職能在不斷地延伸，從之前單單的事后監(jiān)督不斷發(fā)展到如今對外投資項(xiàng)目全過程的審計監(jiān)督;審計也從最開始的重大建設(shè)項(xiàng)目延伸到各個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員既認(rèn)識這一變化帶來的挑戰(zhàn)，也要意識到帶來的發(fā)展機(jī)遇。從如下方面提升審計工作質(zhì)量：

（一）堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向開展涉外審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員在審計全過程中自始自終都要關(guān)注風(fēng)險，以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，綜合評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險水平，根據(jù)風(fēng)險度選擇項(xiàng)目、根據(jù)風(fēng)險確定審計范圍和重點(diǎn)，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價，并提出具有建設(shè)性的意見和建議。

（二）要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范審計程序

審計過程中不可避免會帶有一定程度上的風(fēng)險，而一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險就會給審計工作帶來不可逆轉(zhuǎn)的損失。所以審計人員一定要具有風(fēng)險意識，要不斷提高風(fēng)險應(yīng)對能力和豐富審計經(jīng)驗(yàn)。在審計過程中，審計人員需要抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，重視審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，及時記錄審計工作中的重點(diǎn)事項(xiàng)以此得出審計結(jié)論、提出審計建議，確保每一項(xiàng)審計任務(wù)都細(xì)致、更高效、更準(zhǔn)確的完成。

（三）加強(qiáng)涉外審計人才隊(duì)伍建設(shè)，創(chuàng)新審計方法

企業(yè)在統(tǒng)籌內(nèi)部審計資源時應(yīng)根據(jù)涉外項(xiàng)目實(shí)施情況加大審計人員的培訓(xùn)力度，以完善涉外審計人員知識結(jié)構(gòu)為培養(yǎng)目的，不斷豐富涉外審計的培訓(xùn)內(nèi)容。同時，引導(dǎo)審計部門和人員轉(zhuǎn)變固有的思維習(xí)慣，多頻次開展相關(guān)涉外審計的理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)研討，加大審計資源整合力度，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的能力。

（四）加強(qiáng)外聘協(xié)審機(jī)構(gòu)的利用和管理

積極引進(jìn)優(yōu)秀的外部審計機(jī)構(gòu)參與到審計任務(wù)中。在選擇協(xié)審機(jī)構(gòu)是應(yīng)該采用公開招投標(biāo)的方式，以各個機(jī)構(gòu)工作實(shí)力排名為參考來選出高質(zhì)量協(xié)審機(jī)構(gòu);同時定期對協(xié)審機(jī)構(gòu)要進(jìn)行考核，制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的考核體系對協(xié)審機(jī)構(gòu)加以約束，從而有效降低審計風(fēng)險，確保審計工作質(zhì)量。

三、結(jié)束語

雖然在國有企業(yè)風(fēng)險防控過程中，審計工作的助力越來越大，但存在的風(fēng)險與回報是呈正比例的。在對外投資項(xiàng)目中，如何合理降低審計風(fēng)險是一個需要不斷摸索研究的課題，需要在工作實(shí)踐中進(jìn)一步完善，加強(qiáng)內(nèi)部審計的合理公正性，強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險管理意識，不斷為國有企業(yè)涉外投資項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

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