崔琳

【摘要】會計分析工作是人民銀行會計轉(zhuǎn)型的重要發(fā)展方向，特別是基層人民銀行應(yīng)加強(qiáng)這方面的培訓(xùn)，本文以會計分析工作存在的問題為出發(fā)點，提出了對策建議，以期達(dá)到提高基層人民銀行會計分析質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】財會;數(shù)據(jù);分析;基層

《中國人民銀行會計基本制度》第三條規(guī)定，會計工作的主要任務(wù)之一：“開展會計分析，披露會計信息?！睍嫹治霭ㄈ嗣胥y行對自身的會計分析和對金融機(jī)構(gòu)的會計分析。近年來，基層央行分別以會計分析為突破口開展會計轉(zhuǎn)型工作，取得了一定的成效，但是在開展分析過程中也存在著諸多的困難，亟待關(guān)注。

一、開展會計分析工作中存在問題

（一）會計人員素質(zhì)與會計分析要求不相適應(yīng)

地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)改革后，會計部門成為名副其實的會計核算部門，其人員結(jié)構(gòu)年齡偏大，大部分均是會計專業(yè)，即具有一定會計和金融理論水平又具有商業(yè)銀行會計實踐經(jīng)驗的專業(yè)人才少之又少。這與開展金融機(jī)構(gòu)會計分析需要復(fù)合型、綜合性人才不相適應(yīng)。

（二）金融機(jī)構(gòu)對人民銀行開展會計分析工作的重視程度不夠，配合力度不大

金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)配合人民銀行開展會計分析這一工作的部門，分散在會計結(jié)算、計財、資金運營或者信息部門等多個部門，沒有專門明確的職責(zé)分工。這個給人民銀行聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)帶來了較大的難度。同時，由于對金融機(jī)構(gòu)報送的會計財務(wù)資料的遲報、漏報沒有處罰或懲罰的措施，對金融機(jī)構(gòu)報送的什么是“必要的”會計財務(wù)資料等不能給金融機(jī)構(gòu)滿意的政策指導(dǎo)，導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在配合人民銀行開展會計分析工作上出現(xiàn)推諉、拖拉、扯皮等現(xiàn)象。

（三）會計分析方法和指標(biāo)體系有待進(jìn)一步拓展

目前，會計分析主要采用比較和計算、圖表示意及文字說明的方法，分析指標(biāo)簡單、范圍廣泛，針對性不強(qiáng)，對分析的效果起到了限制。會計部門可以對同一時期不同金融機(jī)構(gòu)的會計財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行截面數(shù)據(jù)分析，但是進(jìn)行時間序列和截面分析交叉的平行數(shù)據(jù)分析還有一定難度。此外，建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型是重要的分析方法，還未能實現(xiàn)與會計分析的結(jié)合。

（四）會計分析客體有待明確

會計分析客體是金融機(jī)構(gòu)向人民銀行提供的會計財務(wù)資料，即會計報告和相關(guān)資料。會計報告指會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、業(yè)務(wù)狀況表等主表以及附表）和會計報表附注;相關(guān)資料是人民銀行認(rèn)為必要的資料。目前，相關(guān)法規(guī)對什么是“必要”、什么情形或程度下才是“必要”、“必要”涉及哪些內(nèi)容等還沒有予以明確。

二、做好對金融機(jī)構(gòu)會計分析工作的對策建議

（一）培養(yǎng)符合會計分析工作需求的綜合人才

為會計財務(wù)部門配備一批既有會計理論和金融知識的青年力量。選派一批業(yè)務(wù)骨干到金融機(jī)構(gòu)一線部門開展交流學(xué)習(xí)，深入了解金融機(jī)構(gòu)會計核算流程，為開展會計分析打好實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)。舉辦培訓(xùn)班，集中對會計分析人才開展國內(nèi)外有關(guān)商業(yè)銀行監(jiān)管政策及通用績效評價方法，如商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管評級基本方法、國際通用的CAMEL評級體系、《第三版巴塞爾協(xié)議》以及《商業(yè)銀行監(jiān)管評級內(nèi)部指引（試行）》等專業(yè)培訓(xùn)，提高分析人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）建立會計分析獎懲機(jī)制

加強(qiáng)會計部門與金融機(jī)構(gòu)對口部門的交流和溝通，對金融機(jī)構(gòu)故意遲報、拒報行為采用必要的處罰措施。將金融機(jī)構(gòu)配合開展會計分析工作情況納入人民銀行開展的金融機(jī)構(gòu)綜合評價考核中，建立起會計分析獎懲長效機(jī)制。

（三）拓展會計分析方法

建議利用專業(yè)的統(tǒng)計分析軟件，把計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法引入會計分析當(dāng)中。不同時期、不同金融機(jī)構(gòu)的會計數(shù)據(jù)累積到一定程度，可以建立面板數(shù)據(jù)，形成立體矩陣，同時交叉進(jìn)行截面數(shù)據(jù)分析和時間序列趨勢分析。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)模型是采用數(shù)學(xué)語言將復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后隱藏的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)抽象出來而組成的簡單數(shù)學(xué)方程，它具有很強(qiáng)的實證性，可以用來解釋數(shù)據(jù)關(guān)系和預(yù)測未來變化。

（四）明確報送資料范圍

除“報送通知”列舉的會計核算制度、會計科目表及會計使用說明、重大會計改革事項的相關(guān)資料等內(nèi)容以外，至少還應(yīng)該報送以下內(nèi)容：會計政策變更，資產(chǎn)負(fù)債表日后重大會計調(diào)整事項，會計內(nèi)控和財務(wù)制度，會計報告格式和內(nèi)容變化說明，或有事項、表外披露事項，重大財產(chǎn)損失處理，IPO審計過程中會計事務(wù)所采用的審計標(biāo)準(zhǔn)、出具的審計報告和建議審計調(diào)整事項，資產(chǎn)評估事項，審計前后會計報告變化說明等。