楊智

【摘要】隨著現代社會經濟的不斷向前發(fā)展，我們國家在制定相關的企業(yè)資產負債表，以及在相應的債務法規(guī)定下，產生了一種具有特殊差異性的可抵扣虧損，這種特殊差異性的產生起源于我們國家稅法中相關規(guī)定，同樣在稅法的相關規(guī)定中，在會計轉回期間，可抵扣虧損也必須受到相關限制。因此，企業(yè)確認在可抵扣虧損期間所產生相關的延滯等一系列所得稅資產，以及后期相應產生的所得稅來進行跨時的分攤時，不僅要求相關企業(yè)必須嚴格遵循國家對于所得稅會計制定的準則與相關規(guī)定，更要實時的要考慮到在稅法之下的相關要求與規(guī)定。

【關鍵詞】可抵扣虧損 所得稅? 會計? 處理方法

可抵扣虧損所得稅會計處理在整個所得稅會計領域來說，具有一定的特殊性。我們國家在現階段所推行的相關稅法規(guī)定下，企業(yè)將其納稅年限內發(fā)生的相關虧損在一定的允許范圍內是可以向后延期結轉的，連續(xù)彌補的期限為五年。對于企業(yè)這種可以進行結轉后期的可抵扣虧損，在《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》及其運用指南 （ 以下簡稱所得稅準則） 中都有相應的條例規(guī)定，理應將其視為企業(yè)的可抵扣虧損，并進行暫時性的差異處理。因此，從相關稅務會計的基本出發(fā)點來看，企業(yè)的發(fā)展通常都是帶有長期性的，并且企業(yè)在運營期間所開展的經營項目與相關活動都基本是帶有連續(xù)性的，每一次項目的開展與后期運營都存在一定的風險與虧損。因此，當企業(yè)在相關運營項目出現虧損需要進入結轉延期時，要時刻依法按照我們國家稅務法的相關規(guī)定，及時的做出相應的調整。本文就當前可抵扣虧損所得稅會計處理方法中存在的基本問題，提出幾點更具創(chuàng)新性的處理方法，并予以簡單的闡述，以作參考。

一、可抵扣虧損所得稅會計處理方法中存在的基本問題

就目前而言，我們國家的實際經濟水平在飛速的發(fā)展當中，而相對應的稅務虧損政策所暴露出來的相關問題卻日益日益嚴重，隨著互聯網信息技術的不斷深入，對于大部分實體經濟而言，都相當于面臨著巨大的挑戰(zhàn)，從一方面來說，實體企業(yè)相對來說所產生的運營成本就比較高，在項目運營過程中所繳納的稅費也相對來說更加高昂，這也是直接導致實體經濟運營的狀況越來越不如從前的主要原因，最終使得較多的實體企業(yè)由于經受不住運營中所造成的巨大虧損而面臨倒閉，而按照我們國家的稅務結轉政策，其對于實體企業(yè)的發(fā)展來說，在實際層面產生了較大的阻礙，如果繼續(xù)采取向后結轉的會計處理方式，在很大程度上會在無形之中增加企業(yè)的稅務負擔，影響相關企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，我們國家所采用的結轉政策年限范圍較小，5年之內必須完成有效的結轉，與其他國家的稅務結轉年限相比較來看，這個時間范圍是比較不利于企業(yè)進一步發(fā)展的，實體企業(yè)的稅務結算年限越短，也就意味著實體企業(yè)所要面臨的經濟壓力就越重，背負著較大的壓力的情況下，企業(yè)在進行項目運營時所考慮的可能更多的是眼前的收益，自然也就難以實時的明確企業(yè)未來的發(fā)展方向，進行短期盈利項目的運營與管理，雖然可以收獲短暫的經濟效益，但是對于實體企業(yè)的長久發(fā)展來說是相當不利的。另一方面，由于我們國家所制定的相關稅務政策中有規(guī)定，企業(yè)在中國境內設辦的機構所產生的的運用項目的經濟收益，是不能夠用于彌補相關企業(yè)在境外的盈利機構在運營過程中所產生的虧損的，這一政策的實行雖然在很大程度上維護了相關企業(yè)在國內的稅收效益，但這也意味著相關企業(yè)同樣面臨著國外巨大的競爭壓力，這對于國內企業(yè)拓展海外市場亦是相當不利的。

除此之外，我們國家在會計準則中也有相應的規(guī)定，可以適當的將可抵扣虧損用來定位遞延相關企業(yè)的所得稅資產，這在一定程度上雖然會對企業(yè)的盈余管理空間方面有所增加，但就會計準則中的規(guī)定而言，相關企業(yè)是否能在未來通過項目運營產生足夠的資產所得稅額，用于進行企業(yè)虧損稅額的彌補，這主要還是取決與相關企業(yè)在進行運營管理時的所進行的主觀性評估，這也就是說，如果相關企業(yè)的管理者根據企業(yè)目前的運營發(fā)展認為在五年的結轉年限內能夠通過相關項目的投資運營，產生的經濟收益可以彌補稅務虧損的額度，企業(yè)就可以直接確認遞延所得稅資產。而當企業(yè)一旦確認了遞延所得稅，雖然這將會大幅度的減輕相關企業(yè)的稅務負擔，進而直接規(guī)劃為相關企業(yè)的凈利潤收益，但是企業(yè)如果想要以此種方式來有效的提高企業(yè)的經濟收益，從而盡可能的避免企業(yè)整體經濟的下滑。但從實際出發(fā)角度來講，雖然可抵扣虧損所得稅的會計處理方法，在一定程度上的確是對于企業(yè)增加相關盈利具備較大的推動作用，但對于相關企業(yè)的實際經濟收益并不是很高，相反的最后會讓大多數的投資者由于對企業(yè)的真實情況缺乏一定的了解而失去正確的判斷力，造成企業(yè)未來的發(fā)展受到更大的阻礙。

二、可抵扣虧損的所得稅會計處理方法概述

所謂可抵扣虧損所得稅，其實就是指企業(yè)按照稅法中的相關規(guī)定，進行多方面的計算確定，并被允許用于以后每年度企業(yè)所必須繳納的稅費額度中存在的虧損，既不是企業(yè)項目運營過程中所產生的收益表中所顯示的虧損額，也并不是企業(yè)的資產負債表中，沒有被具體分配到相應的項目利潤項下面，列示出歷年所累計下來的未被及時彌補的虧損。因此，一旦相關企業(yè)在本應繳納所得稅的年限發(fā)生了稅務虧損，理應在企業(yè)運營利潤表中對基礎虧損額進行相關的標識，最后根據稅法與會計準則中所產生的特殊差異性，進行相應的改進與完善，對企業(yè)可抵扣虧損額進行準確的計算以及稅務數額的確定。

其次，當相關企業(yè)由于運營狀態(tài)不佳導致出現了明顯的虧損，在這種情況下，為了適當的減輕相關企業(yè)在稅務方面的巨大壓力與負擔，同時喚醒相關企業(yè)的生命力，有效的增強它們在整體實體經濟上的核心競爭力，適當的實行稅前補虧的稅務優(yōu)惠政策，在企業(yè)進行稅務補虧的實間范圍內進行前溯或者后轉，前者是指可以用之前年限內所產生的可抵扣虧損用于抵扣之前年限企業(yè)理應繳納的相關稅額所得，在以往年限的企業(yè)資產所得稅在已經進行了清算的基礎上，企業(yè)的相關納稅人可以依照相應的法律法規(guī)，來對于前溯年限的所得稅繳納數額層面上已經完成稅務數額繳納的相應部分申請退回，后者是指以往年限運營中產生的可抵扣虧損可以用于抵扣企業(yè)在后期的發(fā)展中所產生的應納稅所得，以此來有效的減輕企業(yè)以后每年度相關稅務繳納的壓力與負擔。

另外，在既允許前溯又允許后轉的實際情況下，對于企業(yè)在兩者之間所做的某一選擇都是具有極其重大的決策意義。但由于企業(yè)未來經濟收益的不確定性以及企業(yè)項目運營狀況的不可控性，如果直接選擇了后轉，那就意味著很有可能會喪失掉一個申請退還已繳納稅費的機會，大多數企業(yè)為了尋求后路，大多數時候都會選擇采用前溯的方案。但是如果企業(yè)的預期稅率比以往有所提高的情況出現，并且預期的所得稅也有足夠的所得稅額予以相應的抵扣時，選擇后轉的方案則對于企業(yè)的發(fā)展來說更加的有利;反過來講，如果企業(yè)在進行了一定的評估以后任務稅率提升的空間在可控制的范圍之內，亦或是預期的所得稅還沒有足夠的資產所得稅額進行抵扣時，那么前溯則是更為明智的選擇。

三、可抵扣虧損的所得稅會計處理方法

（一）虧損結轉政策

從企業(yè)會計的基本視角出發(fā)，企業(yè)的發(fā)展都需要經過漫長時期的沉淀，并且相關企業(yè)在開展所有項目運營時都具有一定的連續(xù)性，每一個投資項目在實際運營過程中，隨時都坑你遭受不同程度的風險與虧損。因此，在企業(yè)的運營狀況出現問題導致最終虧損的情況下，可以實行結轉的方式來適當的減輕企業(yè)的稅務壓力，雖然每個國家對于虧損結轉的政策都大不相同，但是在實際操作過程中大致可以按照結轉時間，主要分為兩種：一種是在企業(yè)還沒有出現實質性的虧損之前就進行結轉，另一種則是在相關企業(yè)的投資運營存在實質性的收益缺損之后進行結轉，并且在可允許企業(yè)進行虧損結轉的期限范圍上，也存在較大的出入。而我國對于虧損結轉主要采用的是后者，因此，根據我們國家的相關稅務法的規(guī)定，企業(yè)在本年度發(fā)生虧損時為基礎年限，可以在五年之內進行結轉，超過五年的期限范圍則是不被允許的。

其次，企業(yè)如果在所得稅可抵扣虧損發(fā)生的當期，并不對遞延所得稅資產及所得稅產生的經濟收益進行確認，而是在后期企業(yè)的可抵扣虧損后轉所產生的抵稅收益兌現時，基于謹慎性原則再對所得稅的實際收益進行確認。這在較大程度上可能是由于能夠有效的實現企業(yè)可抵扣虧損的后轉所產生的所得稅利益，在相關稅法規(guī)定允許的范圍內，仍舊能夠在后轉的年限內產生足夠的應稅為前提標準。另外，由于現階段企業(yè)在進行項目運營時，以及市場規(guī)劃方面都存在較大的不確定性，難以對企業(yè)未來發(fā)展的方向進行相對準確的預測。因此，企業(yè)對于本年度可抵扣虧損彌補以后產生的所得稅效益，但是這種方式一定程度上與權責發(fā)生制有所相悖，并且對于資產的定義亦缺少一定的準確性。

（二）當期確認法

在企業(yè)發(fā)生可抵扣虧損的當期為基本出發(fā)點，及時的對相關企業(yè)的遞延所得稅資產，以及相應的所得稅利益進行確認，而企業(yè)可以通過利用可彌補虧損并在企業(yè)未來的發(fā)展年限內，能夠取得足夠的應納稅所得額，是當期確認的首要條件。

而就當期確認法而言，首先，這種方法在企業(yè)會計進行相關的稅務核算時，就貫徹了關于企業(yè)資產的定義以及當期確認的條件，而可抵扣虧損后轉的發(fā)生，在一定程度上也就意味著對于企業(yè)在未來的發(fā)展期間所應納稅所得額的因素有所減少，從而企業(yè)可以通過減少未來發(fā)展期間應交所得稅的形式，來極大的節(jié)省現金的流出，這對于相關企業(yè)的進一步發(fā)展是可以產生預期效應的。因而可以確認為企業(yè)的相關資產。

其次，當期確認法相對來說與現階段的權責發(fā)生制會計基礎具備更高的匹配度。在相關稅法制度的允許范圍內，可抵扣虧損可以適當抵減后期年限里應納稅所得額，而企業(yè)可抵扣虧損一旦發(fā)生，也就意味著抵減企業(yè)在未來期間應當繳納的所得稅數額的基本權利已經形成，只要企業(yè)預期的相關經濟利益，幾倍足夠的可能性會流入企業(yè)，那么按照權責發(fā)生制，就可以對可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產進行及時的確認，因此，當期確認法相對而言更加符合權責發(fā)生制。

（三）實現確認法

結合我們國家現階段所實行稅法的相關規(guī)定可以看出，所得稅準則下相關規(guī)定指出企業(yè)在運營中產生了可抵扣虧損的當期，亦或是在相關稅務法所規(guī)定的虧損彌補期內，企業(yè)內部的所資產負債表日，只要與相關會計準則所規(guī)定的遞延所得稅資產的確認條件予以符合，就可以對相關的遞延所得稅資產，進行確認，并且確認企業(yè)生產標準下的所得稅利益，然后在稅務法允許的范圍內在后轉年限內實現應繳納稅額所得，最后對所需要進行彌補的虧損額上所產生的遞延所得稅資產時，所做會記分錄進行轉銷。

其次，在可抵扣虧損發(fā)生的當期，若估計未來期間即指五年以內企業(yè)能夠通過運營產生足夠的應納稅所得額，也就意味著滿足了與可抵扣匱相關的遞延所得稅資產的確認條件，這也就意味著，企業(yè)在未來連續(xù)計算五年內，對于取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產的可能性是非常大的，又或者在在稅務法法允許的虧損彌補期內，在企業(yè)的任何資產負債表日，有明顯的顯示依據該企業(yè)在剩余的虧損彌補期內，能夠獲得足以彌補之前由于經營不善發(fā)生的可抵扣虧損所得稅資產，那么，也應當認為在以往年限的相關遞延所得稅資產沒有被確認。

另外，企業(yè)在未來的發(fā)展中是否能夠持續(xù)的產生足夠的經濟效益來繳納稅費，是難以被預測的，而且未來稅務法是否會產生應稅所得，其相關抵消條件都存在一定的不確定性，并且隨著國家不斷的發(fā)展，未來期間稅率和稅基都有可能成為一種變動因素，就會存在由于企業(yè)對其資產和收益的總體評估與預期相差較大的可能性，很大程度上會極易導致相關企業(yè)的超收益分配，從而蠶食企業(yè)資本，對企業(yè)甚至于我們國家的財務實力都有所削弱。

綜上述而言之，對于企業(yè)由于經營不善導致企業(yè)內部產生虧損，就我們國家的相關稅務結轉政策來講，主要是以延期結轉且結轉時間在五年以內，就要及時的對其稅務虧損進行相關的必要處理，并且為了有效的體現出稅法中的稅負公平原則，一定程度上也盡量的對企業(yè)用已產生的可抵扣虧損來對盈利年度的應繳納稅所得進行抵扣的現象，進行放寬處理，即采取稅前補虧的優(yōu)惠減免政策，以此適當的減輕相關企業(yè)的所得稅負擔，適度的提升企業(yè)的核心競爭力，促進其更快速的發(fā)展。

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