王靈芝

引言

精細(xì)化預(yù)算流程為：1.制定預(yù)算計(jì)劃；2.預(yù)算數(shù)據(jù)收集，包括投資預(yù)算、固定費(fèi)用預(yù)算、工資預(yù)算、銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等；3.預(yù)算匯總與利潤(rùn)測(cè)算；4.審核；5.修正；6.終審。

國(guó)內(nèi)有精細(xì)化在全面預(yù)算中應(yīng)用研究相關(guān)文章，主要集中在精細(xì)化對(duì)于全面預(yù)算中的作用方面，對(duì)于精細(xì)化管理在全面預(yù)算編制中如何貫徹實(shí)現(xiàn)鮮有提及。本文著重描述精細(xì)化管理滲透到預(yù)算的每一個(gè)環(huán)節(jié)細(xì)節(jié)，精打細(xì)算、精分細(xì)解，從而使得企業(yè)預(yù)算符合實(shí)際需求的實(shí)踐，為國(guó)內(nèi)同行精細(xì)化的預(yù)算編制提供參考。

一、精細(xì)化在預(yù)算計(jì)劃中運(yùn)用

（一）A公司預(yù)算計(jì)劃發(fā)布

預(yù)算的發(fā)布由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，為保證預(yù)算質(zhì)量，一般提前半年開(kāi)始做準(zhǔn)備，發(fā)布內(nèi)容會(huì)明確各部門(mén)責(zé)任，同時(shí)將需要使用的表格提前編制好，將財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)填入到預(yù)算表格里以供各部門(mén)使用。預(yù)算歸口部門(mén)為財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)匯總各部門(mén)預(yù)算并計(jì)算利潤(rùn)，由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)接審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)初審，總經(jīng)理裁決，董事會(huì)審議。財(cái)務(wù)經(jīng)理下達(dá)預(yù)算日程安排，A公司日程如下（見(jiàn)下頁(yè)表1）。

二、精細(xì)化在預(yù)算編制中運(yùn)用

為了避免相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算，同時(shí)為了提升預(yù)算準(zhǔn)確性，在A公司最重要的也是最值得一提的是所有預(yù)算來(lái)源均有根有據(jù)，要求不是填寫(xiě)一個(gè)總數(shù)那么簡(jiǎn)單，大體是：所有預(yù)算數(shù)據(jù)都是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)以及實(shí)際需求來(lái)編制，所有可量化的數(shù)據(jù)均需量化，盡可能以數(shù)量×單價(jià)形式來(lái)展示，大部分企業(yè)能做到數(shù)量×單價(jià)形式展示的多半是銷售數(shù)據(jù)、原輔材料采購(gòu)，很少能將辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等固定費(fèi)用量化數(shù)量和單價(jià)，以下通過(guò)細(xì)節(jié)展示。

預(yù)算數(shù)據(jù)前期收集主要包括固定資產(chǎn)預(yù)算、固定費(fèi)用預(yù)算、工資預(yù)算、銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，具體如下。

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算精細(xì)化

固定資產(chǎn)預(yù)算期間為未來(lái)三年，而不是僅編制一年的預(yù)算，A公司在做2020年預(yù)算時(shí)，會(huì)計(jì)劃2020年至2023年三年的設(shè)備投資進(jìn)行預(yù)算，對(duì)A公司在未來(lái)3至5年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃提供參考。

1.三年設(shè)備投資預(yù)算

根據(jù)公司內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)劃分要求，對(duì)符合規(guī)定使用年限和單項(xiàng)價(jià)值限額以上的資產(chǎn)歸入到固定資產(chǎn)預(yù)算里。各部門(mén)根據(jù)實(shí)際需求，對(duì)自己部門(mén)的固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理，不是簡(jiǎn)單地將金額上報(bào)，而是先明確需要購(gòu)置的設(shè)備是屬于替換，還是在原有基礎(chǔ)上新增，可分為兩大類：報(bào)廢更新和新增。報(bào)廢更新是指原有設(shè)備不能再使用，需對(duì)原有設(shè)備計(jì)劃報(bào)廢，同時(shí)更新一臺(tái)類似規(guī)格的設(shè)備。新增可能是由于某種原因，比如生產(chǎn)線擴(kuò)大、人員增加等導(dǎo)致現(xiàn)有固定資產(chǎn)無(wú)法滿足需求，需要添置新設(shè)備。

對(duì)于報(bào)廢更新類別，是在預(yù)算時(shí)需要先對(duì)已存在報(bào)廢的設(shè)備核實(shí)是否已計(jì)提折舊完畢，在預(yù)算里將現(xiàn)有預(yù)計(jì)報(bào)廢設(shè)備的編碼、名稱、價(jià)值、折舊、殘值等信息填入；新增需要寫(xiě)明添置的理由，無(wú)論是報(bào)廢更新還是新增設(shè)備，均需要填寫(xiě)計(jì)劃下單日期、采購(gòu)日期、付款日期、驗(yàn)收日期和使用日期。詳見(jiàn)表2。

表1 A公司預(yù)算日程安排

表2 A公司固定資產(chǎn)預(yù)算表 單位：元

表3 新設(shè)備2020年折舊測(cè)算 單位：元

各部門(mén)提交預(yù)算后，由A公司生產(chǎn)總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)直接把關(guān)，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，先初步篩選出需要購(gòu)置的設(shè)備，對(duì)于不急于投入使用的設(shè)備從列表里刪除；然后根據(jù)采購(gòu)設(shè)備的輕重緩急進(jìn)行分類，分1、2、3三等順序排列，1為最優(yōu)先級(jí)、2為次級(jí)、3為最后購(gòu)買(mǎi)，對(duì)可能造成資金壓力的設(shè)備可能需要重新商定采購(gòu)日期，這一步主要是為了避免過(guò)于集中在一個(gè)期間大量投資，以免造成公司資金壓力。

因?yàn)樵O(shè)備預(yù)算是三年制，預(yù)算周期較長(zhǎng)，可以有效地將設(shè)備預(yù)算調(diào)整在合適的時(shí)間購(gòu)買(mǎi)，給予資金調(diào)配足夠時(shí)間。

2.折舊費(fèi)預(yù)算精細(xì)化

折舊費(fèi)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)算裁決后進(jìn)行測(cè)算，不是簡(jiǎn)單的估算，而是細(xì)化到每臺(tái)設(shè)備的生命周期，具體到每月折舊，主要包括兩大塊，一是對(duì)已有固定資產(chǎn)折舊測(cè)算，根據(jù)預(yù)算當(dāng)月實(shí)際折舊額及報(bào)廢月份測(cè)算，比如某個(gè)設(shè)備預(yù)計(jì)在下一年度8月報(bào)廢，折舊也相應(yīng)計(jì)算到8月；二是對(duì)新購(gòu)置設(shè)備折舊測(cè)算，根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)算表提供的驗(yàn)收日期計(jì)提折舊，折舊起始月為驗(yàn)收日期下月，這樣較容易精確到每臺(tái)設(shè)備的折舊年限、殘值測(cè)算。詳見(jiàn)表3。

（二）各部門(mén)固定費(fèi)用預(yù)算精細(xì)化

這里的固定費(fèi)用預(yù)算，指的是各部門(mén)發(fā)生的固定成本，包括的費(fèi)用有：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及車(chē)間生產(chǎn)管理人員辦公費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等。

固定費(fèi)用預(yù)算要將每一項(xiàng)金額進(jìn)行展開(kāi)，以數(shù)量×單價(jià)形式表示，數(shù)量單位可以“桶”、“月”、“天”、“個(gè)”為單位，不局限于某個(gè)方式，做到最大程度細(xì)化。比如：銷售部門(mén)每年印刷的臺(tái)歷，預(yù)算花費(fèi)為12 000元，應(yīng)以“本”為計(jì)量單位，2 000×6元/本=12 000元；外場(chǎng)參展花費(fèi)10萬(wàn)元，應(yīng)寫(xiě)明參加展會(huì)性質(zhì)和次數(shù)；差旅費(fèi)應(yīng)寫(xiě)明出差的天數(shù)，出差預(yù)計(jì)每天交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)分開(kāi)列支。具體表格參考表4、表5。

表4 A公司廣告費(fèi)預(yù)算 單位：元

表5 A公司汽車(chē)使用費(fèi)預(yù)算 單位：元

下面以廣告費(fèi)和汽車(chē)使用費(fèi)為例展開(kāi)說(shuō)明。

如何對(duì)固定費(fèi)用預(yù)算做到精細(xì)化呢？A公司決定將所有科目進(jìn)行細(xì)化，且每筆費(fèi)用都必須精確到數(shù)量，以“數(shù)量×單價(jià)=金額”形式呈現(xiàn)，還需寫(xiě)明理由，具體如下。

展示廣告費(fèi)和汽車(chē)使用費(fèi)預(yù)算主要為了表示A公司對(duì)固定費(fèi)用是如何精細(xì)化管理的，因A公司預(yù)算系統(tǒng)未完全實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化，大部分均以EXCEL表格編制，編制固定費(fèi)用預(yù)算由各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)自己部門(mén)預(yù)算，參照過(guò)去實(shí)際編制，盡量做到最大程度細(xì)化，能具體到以人為單位的，就不能只列金額，而是要寫(xiě)明人數(shù)，能具體到次數(shù)的，要寫(xiě)明發(fā)生次數(shù)，部分有漲價(jià)因素的，需乘以上浮比例得出金額。

（三）工資預(yù)算精細(xì)化

工資預(yù)算在A公司認(rèn)定為固定成本，因?yàn)樗袉T工都是固定合同制，無(wú)勞務(wù)派遣工，因?yàn)楣べY金額占比較大，需獨(dú)立進(jìn)行預(yù)算。在做工資預(yù)算前，有必要對(duì)各部門(mén)下一年度定員定崗進(jìn)行摸底調(diào)查，所以不是簡(jiǎn)單地拍腦袋估算一個(gè)大金額，需要具體到每位員工每年工資金額，分兩步開(kāi)始：第一步是人員定員定崗，第二步計(jì)算工資、“五險(xiǎn)一金”及獎(jiǎng)金。

1.人員定員定崗精細(xì)化

在編制工資預(yù)算之前，需確定各部門(mén)招聘計(jì)劃，由各部門(mén)根據(jù)實(shí)際需求提報(bào)，也是分兩步走：一是替換，原本崗位就存在，可能因?yàn)樵撊藛T離職、退休需要招聘替崗；二是擴(kuò)增，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行增員。通常對(duì)于替換人員不需要做預(yù)算，只要該崗位存在，一個(gè)蘿卜一個(gè)坑，新進(jìn)來(lái)人員一般參照該崗位薪資，不會(huì)太大變動(dòng)；主要針對(duì)擴(kuò)招職工需定員定崗。

人力資源部會(huì)根據(jù)各部門(mén)需求重新規(guī)劃定員定崗情況，提交報(bào)告審核，最終與管理層框定新增編制人員數(shù)量，擴(kuò)招表格參照表6。

2.工資測(cè)算精細(xì)化

經(jīng)定員定崗后，人力資源部對(duì)工資測(cè)算，因?yàn)椴荒茴A(yù)計(jì)下一年度升職人員名單，會(huì)分成三部分測(cè)算：一部分是現(xiàn)有人員預(yù)算，基于當(dāng)月工資進(jìn)行，會(huì)給予合理漲幅；第二部分是對(duì)現(xiàn)有20%人員升職增加薪資測(cè)算，這部分只能估算；第三部分是對(duì)下一年度新增人員工資測(cè)算。所有均含“五險(xiǎn)一金”、津貼、福利測(cè)算，盡可能具體到每位人員，匯總成一張表。詳見(jiàn)上頁(yè)表7。

表6 人員新增招聘統(tǒng)計(jì)

表7 工資預(yù)算表

（四）銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算精細(xì)化

銷售預(yù)算是指為銷售活動(dòng)編制的預(yù)算，是總預(yù)算的基礎(chǔ)，它與其他各項(xiàng)預(yù)算之間，在不同程度上有著直接或間接的相互關(guān)系。銷售預(yù)算一經(jīng)確定，就成為生產(chǎn)預(yù)算以及各項(xiàng)生產(chǎn)成本預(yù)算等的編制依據(jù)。所以銷售預(yù)算更應(yīng)該精細(xì)化和準(zhǔn)確化，大多數(shù)企業(yè)做銷售預(yù)算時(shí)僅僅考慮銷售大類進(jìn)行，不會(huì)對(duì)銷售預(yù)算細(xì)化，更不會(huì)對(duì)客戶提前簽訂下一年訂單，使銷售預(yù)算基本流于形式。A公司不同，銷售預(yù)算產(chǎn)品不是按大類預(yù)算，而是具體到每一個(gè)產(chǎn)品，甚至?xí)a(chǎn)品具體分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)客戶，還會(huì)與客戶提前簽訂下一年銷售訂單或意向訂單，規(guī)定至少與占銷售額60%以上的客戶確定意向訂單。所以預(yù)算編制表格相應(yīng)要求填寫(xiě)客戶名稱，而不是僅僅銷售數(shù)量而已，還需填寫(xiě)意向銷售月份、銷售單價(jià)、銷售金額等內(nèi)容，參考表格詳見(jiàn)表8。

銷售部門(mén)會(huì)確定已有客戶銷售數(shù)量、單價(jià)，同時(shí)還會(huì)開(kāi)發(fā)新客戶，將新客戶的預(yù)計(jì)銷售情況也填入到該表8。如果公司有需求，還會(huì)簽訂下一年開(kāi)發(fā)協(xié)議，商定新產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價(jià)、金額。

在銷售部門(mén)提交的第一份銷售預(yù)算時(shí)，一般不能作為預(yù)算最終結(jié)果，因?yàn)榻?jīng)過(guò)第一稿初步測(cè)算得出的利潤(rùn)若沒(méi)有達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)，通常會(huì)要求銷售部門(mén)擴(kuò)大銷售數(shù)量或抬高銷售單價(jià)，銷售部門(mén)對(duì)銷售量較好的產(chǎn)品進(jìn)行提價(jià)與擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，或?qū)μ潛p產(chǎn)品淘汰，最后做出決定，同時(shí)修改銷售預(yù)算再次提交審核直至通過(guò)。所以銷售預(yù)算既是第一步預(yù)算，其實(shí)也是最后一步預(yù)算，主要考慮目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，銷售預(yù)算存在反復(fù)修正的情況。

在A公司，主要為了發(fā)揮目標(biāo)利潤(rùn)的作用，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算并不太重視，所以也不會(huì)特別強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)預(yù)算，而是將期末庫(kù)存商品考慮進(jìn)銷售預(yù)算內(nèi)。生產(chǎn)預(yù)算主要指能源消耗使用量，水、電及蒸汽是變動(dòng)成本，主要是基于歷史單位消耗量，乘以預(yù)計(jì)單位成本測(cè)算，先對(duì)總數(shù)測(cè)試，然后根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（五）采購(gòu)預(yù)算精細(xì)化

采購(gòu)預(yù)算主要提供下一年度采購(gòu)價(jià)格。價(jià)格預(yù)算需考慮匯率變動(dòng)，A公司進(jìn)口較多，匯率測(cè)算變得尤為重要，通常由專業(yè)人士測(cè)算得出。采購(gòu)預(yù)算通常參考最近半年采購(gòu)平均價(jià)格，平均價(jià)格考慮采購(gòu)原價(jià)、運(yùn)輸成本和裝卸成本，采購(gòu)價(jià)格還需要按照月份區(qū)分，所有采購(gòu)原材料按1-12月單價(jià)逐一列明，A公司生產(chǎn)食品添加劑，需要原材料種類多達(dá)幾百種，不過(guò)原材料配料表基本是框定的，也存在出現(xiàn)替代料的情況，但通常影響金額不大，所以預(yù)算中不考慮替代料的情況。

如采購(gòu)部門(mén)收到供應(yīng)商漲價(jià)通知，會(huì)將漲價(jià)因素考慮到預(yù)算中，若無(wú)接到漲價(jià)通知時(shí)，為了預(yù)算準(zhǔn)確性，對(duì)于采購(gòu)量大的商品，采購(gòu)部門(mén)有義務(wù)提前與供應(yīng)商溝通了解下一年采購(gòu)價(jià)格。采購(gòu)預(yù)算表格參照表9。

（六）其他預(yù)算

其他預(yù)算主要指以上內(nèi)容未提及的利息費(fèi)用預(yù)算、匯兌損益預(yù)算、跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)算、壞賬損失預(yù)算及營(yíng)業(yè)外損益等，這部分預(yù)算基本在財(cái)務(wù)部門(mén)掌控之中，預(yù)算做起來(lái)相對(duì)簡(jiǎn)單，不會(huì)牽涉到其他部門(mén)，只要將各費(fèi)用開(kāi)支明細(xì)列明即可。

三、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算

財(cái)務(wù)部門(mén)收集好各部門(mén)預(yù)算后，對(duì)其進(jìn)行匯總。匯總與大多數(shù)企業(yè)操作流程一致，先根據(jù)銷售預(yù)算，計(jì)算出所有產(chǎn)品收入；其次是成本預(yù)算，分變動(dòng)成本和固定成本，最后計(jì)算出目標(biāo)利潤(rùn)，通過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)外損益，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第一次匯總完所有數(shù)據(jù)后不可避免出現(xiàn)與實(shí)際偏差較大的情況，應(yīng)先找到偏差較大的數(shù)據(jù)并對(duì)其追溯原因，可能存在數(shù)據(jù)填錯(cuò)的情況，也可能是本身預(yù)算存在變化?？傊?，需要對(duì)偏差較大的金額填寫(xiě)理由，理由應(yīng)充分合理。所有預(yù)算數(shù)據(jù)應(yīng)從財(cái)務(wù)經(jīng)理—財(cái)務(wù)總監(jiān)—總經(jīng)理三方管理層進(jìn)行反復(fù)審核與修正，直至達(dá)到A公司制定的目標(biāo)利潤(rùn)為止。

表8 銷售預(yù)算表

表9 采購(gòu)價(jià)預(yù)算表

需要特別指出：修正不僅僅是數(shù)據(jù)上修正，而是與各部門(mén)核實(shí)到需要修正的各數(shù)據(jù)依據(jù)，對(duì)于預(yù)算超額費(fèi)用應(yīng)寫(xiě)明理由，理由不充分的超額預(yù)算應(yīng)進(jìn)行壓縮，縮減不必要的開(kāi)支。涉及的材料采購(gòu)成本壓縮時(shí)，由采購(gòu)部門(mén)主動(dòng)與供應(yīng)商溝通下一年采購(gòu)計(jì)劃，通過(guò)壓低采購(gòu)價(jià)或找到替代供應(yīng)商來(lái)完成。無(wú)論采取任何方式，必須達(dá)到A公司下達(dá)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)。最壞的情況是，采購(gòu)成本和固定費(fèi)用壓縮空間較小，公司只能寄希望于抬高銷售單價(jià)，對(duì)于有較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品抬高銷售單價(jià)也是一種常用的方式。所以，反復(fù)修正預(yù)算主要是圍繞著目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行，目標(biāo)利潤(rùn)決定了公司下一年度銷售的開(kāi)展和生產(chǎn)方向。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)固定資產(chǎn)、公司費(fèi)用、人員增減及工資、銷售采購(gòu)等各方面預(yù)算，精細(xì)化運(yùn)用編制出全面預(yù)算。公司相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)均圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算來(lái)開(kāi)展，每一個(gè)部門(mén)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生都要受到預(yù)算的嚴(yán)格約束。執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)每個(gè)月提供各部門(mén)實(shí)際費(fèi)用支出清單，由各部門(mén)在每季度對(duì)自己部門(mén)的固定費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際比較匯報(bào)，各部門(mén)能實(shí)時(shí)掌握自己業(yè)務(wù)活動(dòng)支出情況，持續(xù)改善、不斷提升預(yù)算準(zhǔn)確性。通過(guò)精準(zhǔn)的預(yù)算編制，并用預(yù)算約束公司業(yè)務(wù)支出，實(shí)現(xiàn)發(fā)展經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況可預(yù)測(cè)性，大大提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。