王敏

會計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的重要保障與衡量，其不僅直接關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，同時也對企業(yè)經(jīng)營的合法性與穩(wěn)定性有著很大影響，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變更后，如果企業(yè)無法盡快適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則中的全新要求，那么企業(yè)經(jīng)營發(fā)展就很容易出現(xiàn)問題。由此可見，對于新會計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)對房地產(chǎn)業(yè)來說十分關(guān)鍵，而針對新會計(jì)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)影響及企業(yè)應(yīng)對策略的研究，也同樣是非常必要的。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

1.企業(yè)融資能力提升。新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式，規(guī)定在房地產(chǎn)企業(yè)能夠證明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值可持續(xù)可靠獲取的情況下，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量模式對房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件明確了下來，而公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)行，則恰恰可以使房地產(chǎn)企業(yè)融資能力得到極大提升。從資產(chǎn)的角度來看，公允價(jià)值計(jì)量模式能夠避免投資性房產(chǎn)價(jià)值被低估，例如2019年實(shí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中就明確指出：“對于同時換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計(jì)入當(dāng)期損益”。在這類規(guī)定的影響下，很多之前被低估的投資性房地產(chǎn)都會被重新核算，其賬面價(jià)值也會隨之提高，這意味著房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，金融機(jī)構(gòu)則能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更大的借貸額度。而從國際投資的角度來看，公允價(jià)值計(jì)量模式屬于國際會計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，在我國新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式后，國際投資者能夠更加清晰、準(zhǔn)確地對國內(nèi)外企業(yè)價(jià)值進(jìn)行對比，并向價(jià)值較高的企業(yè)進(jìn)行投資，這對于引入國際投資者，拓展企業(yè)融資渠道都是非常有利的。

2.稅收籌劃空間擴(kuò)大。稅收籌劃作為企業(yè)依據(jù)國家稅法及相關(guān)政策來編制稅收利益最大化納稅方案的籌劃行為，其在籌劃過程中必然會涉及到固定資產(chǎn)計(jì)量、存貨計(jì)價(jià)等方面的工作內(nèi)容，而在新會計(jì)準(zhǔn)則對這些方面加以調(diào)整后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃空間也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，從公允價(jià)值的角度來看，新會計(jì)準(zhǔn)則雖然對公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件做出了規(guī)定，但房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)量卻大多都能夠滿足這些適用條件要求，如果按照公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行稅收籌劃，那么房地產(chǎn)企業(yè)的折舊計(jì)算、攤銷計(jì)算、成本計(jì)算等都可能會發(fā)生變化，而這也給企業(yè)的稅收籌劃提供了很大的空間。其次，新會計(jì)準(zhǔn)則還提出了固定資產(chǎn)折舊等多種會計(jì)政策公企業(yè)選擇，在不同會計(jì)政策計(jì)稅方式不同得情況下，只要房地產(chǎn)企業(yè)能夠根據(jù)自身實(shí)際情況來選擇合適的會計(jì)政策，那么其稅負(fù)就會大大下降，這同樣是企業(yè)稅收籌劃空間擴(kuò)大的直觀體現(xiàn)。再其次，新會計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范投資性房地產(chǎn)的相關(guān)確認(rèn)計(jì)量與信息披露工作，專門出臺了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，并在其中提出了企業(yè)年金等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，這為房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍拓展提供了重要支持，同時在相關(guān)稅務(wù)處理尚未得到明確的情況下，企業(yè)稅收籌劃空間也會隨之?dāng)U大。

3.會計(jì)核算變化較大。相較于之前的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則對核算方法、內(nèi)容、質(zhì)量要求、財(cái)務(wù)反饋等內(nèi)容都做出了不同程度的細(xì)化調(diào)整，這雖然能夠使房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算工作變得更加規(guī)范，但在由于新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)核算的內(nèi)容要求比較復(fù)雜，因此其工作難度也會大大提升。如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在購買投資性房地產(chǎn)后，應(yīng)按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用的總和進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量，而對于通過非購買方式獲得的投資性房地產(chǎn)，則要采用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不得隨意更改已經(jīng)確定的計(jì)量模式。而在所得稅核算方面，原會計(jì)準(zhǔn)則通常會按照應(yīng)付稅款法以及納稅影響會計(jì)法來完成相應(yīng)的會計(jì)核算工作，但在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，卻要求房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)為按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來進(jìn)行所得稅核算。

4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增加。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》經(jīng)過多次修訂后，目前關(guān)于政府補(bǔ)助的定義雖然比較明確，但由于政府部門對于房地產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)助源于財(cái)政貼息、無償撥款、稅收返還等多種渠道，不同渠道的補(bǔ)助資金又有著相應(yīng)的用途限定要求，因此在新會計(jì)準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然會有所增加。例如在增值稅繳納方面，按照國家增值稅繳納的相關(guān)規(guī)定，符合銷售貨物或勞務(wù)、服務(wù)款項(xiàng)的銷售額都需要繳納增值稅，即便是政府向房地產(chǎn)企業(yè)提供的補(bǔ)助，其中也同樣有很大一部分需要繳納增值稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)在收到稅收返還款等政府補(bǔ)助后，未能及時繳納這部分資金的增值稅，那么就很可能會因少繳增值稅而遭受處罰。

5.盈余管理?xiàng)l件優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，其在會計(jì)核算方面十分復(fù)雜，為避免利潤操縱行為的出現(xiàn)，政府部門通常會通過《房地產(chǎn)會計(jì)制度》等制度規(guī)定來對房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算加以約束，并抑制房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)盈余管理，而新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，則為企業(yè)會計(jì)盈余管理創(chuàng)造了相對有利的條件。例如在具體業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)商品的收入確認(rèn)應(yīng)以商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)，基于這一規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)完全可以利用信息不對稱的行業(yè)特點(diǎn)，通過延遲確認(rèn)收入、隱瞞收入、房地產(chǎn)產(chǎn)品抵債（或向員工分紅）等行為來對開發(fā)成本及經(jīng)營成本加以控制。由于房地產(chǎn)產(chǎn)品抵債等行為并不屬于售賣行為，因此只要能夠?qū)⑦@部分產(chǎn)品從成本中扣除，就可以達(dá)到虛減經(jīng)營利潤的效果，最終實(shí)現(xiàn)避稅。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對策略

1.積極調(diào)整融資策略。在公允價(jià)值計(jì)量模式等會計(jì)準(zhǔn)則變動的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)的融資能力雖然有了很大提升，但單純依靠會計(jì)準(zhǔn)則的變動，卻并不能夠?yàn)槠髽I(yè)融資提供太大的幫助，房地產(chǎn)企業(yè)還需準(zhǔn)確把握企業(yè)融資能力提升的根本原因，并據(jù)此對融資策略進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠?qū)⑿聲?jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的幫助最大化發(fā)揮出來。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式后，國外投資者對于國內(nèi)企業(yè)的投資興趣會明顯提高，這時房地產(chǎn)企業(yè)就需要主動與國外投資者進(jìn)行接觸，尋求來自海外資本市場的投資，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)爭取到更多的資金，這對于資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分重要的。

2.優(yōu)化稅收籌劃方法。稅收籌劃空間的擴(kuò)大為房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)降低提供了更大的操作空間，但也同樣給企業(yè)帶來了一定的負(fù)面影響，因此房地產(chǎn)企業(yè)還需及時采取積極措施，對稅收籌劃方法加以優(yōu)化，以有效規(guī)避負(fù)面影響，并通過合理的稅收籌劃來最大化降低企業(yè)稅負(fù)。例如在銷售收入方面，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入主要來源于不動產(chǎn)銷售，而新會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)銷售收入的確認(rèn)又提出了嚴(yán)格的要求，在這樣的情況下，企業(yè)必須要重視銷售階段的合同簽訂與合同管理，不僅要與客戶對付款方式做出明確約定，同時還要將收款時間、皆準(zhǔn)成本、延遲收入確認(rèn)時間等確定下來，以保證企業(yè)能夠在客戶分期付款的情況下實(shí)現(xiàn)延遲納稅，否則一旦分期付款確認(rèn)不夠嚴(yán)格，那么企業(yè)在售出房地產(chǎn)商品后，就無法申請延緩納稅，而當(dāng)期稅負(fù)也會因此而增加，這對于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是非常不利的。

3.強(qiáng)化會計(jì)核算管理。新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)核算方法方面的調(diào)整雖然能夠更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況，但同樣也對會計(jì)核算工作的規(guī)范性提出了更高的要求，因此房地產(chǎn)企業(yè)還強(qiáng)化會計(jì)核算管理工作，一方面從會計(jì)核算人員入手，組織其開展各種專業(yè)培訓(xùn)活動，安排專業(yè)人員圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行深入解讀與分析，使其能夠了解新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)核算方面的要求，并掌握相關(guān)會計(jì)核算方法。另一方面則要設(shè)立專門的會計(jì)核算管理部門，并對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度加以完善，在堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的同時，對各項(xiàng)會計(jì)核算工作加以細(xì)分落實(shí)，以保證會計(jì)核算任務(wù)在實(shí)際工作中能夠得到有效執(zhí)行。

4.重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。面對新會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)必須要樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則的改動加以了解，同時依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中的最新規(guī)定及其他相關(guān)法規(guī)來展開賬務(wù)處理與稅務(wù)處理工作，以保證稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，避免少繳稅款等情況的發(fā)生。對于各種常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)還要注意加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作，對稅務(wù)處理、賬務(wù)處理工作展開全面監(jiān)控，以盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以免給企業(yè)帶來損失。

5.加強(qiáng)盈余管理約束。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，盈余管理行為雖然能夠通過避稅、成本控制等方式來幫助企業(yè)獲利，但由于其直接影響到了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，因此對企業(yè)長期發(fā)展是非常不利的。房地產(chǎn)企業(yè)要想在新會計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，就不能將目光局限于短期利益上，而是要從長期發(fā)展的視角出發(fā)，加強(qiáng)對盈余管理行為的約束，并將完善的約束機(jī)制建立起來，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。在具體措施上，房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇對內(nèi)部會計(jì)制度加以完善，通過縮小會計(jì)政策選擇范圍、規(guī)范會計(jì)核算程序與方法等方式來彌補(bǔ)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則存在的盈余管理漏洞，這樣企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算能夠受到限制，利潤操縱行為自然也就很難出現(xiàn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)也要加強(qiáng)對會計(jì)人員的思想教育，向其強(qiáng)調(diào)盈余管理行為的危害性，并提高其工作責(zé)任意識，這樣會計(jì)人員在工作中就會自覺約束工作行為，對盈余管理行為加以規(guī)避。

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，在新會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)行的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)必須要全面看待新會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的積極影響與負(fù)面影響，并通過會計(jì)核算管理、盈余管理約束等措施來對新會計(jì)準(zhǔn)則的各方面影響進(jìn)行正確應(yīng)對，才能夠盡快適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的全新要求。

（作者單位：安陽建工（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）