張曉丹　夏洪春　陳妍妍

[摘 要]近年來我國針對財務(wù)會計制度進行了一系列的改革，高校的財務(wù)管理也將面臨著相應(yīng)的改變。高校財務(wù)管理系統(tǒng)從原來的單系統(tǒng)更改為雙系統(tǒng)，在會計核算要素、基礎(chǔ)和財務(wù)報告等方面發(fā)生了一系列的變化。

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)管理;政府會計制度;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.144

政府會計制度的出臺對于高等學(xué)校財務(wù)、預(yù)算核算來說是一個較大的挑戰(zhàn)，高等學(xué)校財務(wù)必須一改傳統(tǒng)的單一會計核算方法，實行綜合財務(wù)管理，對預(yù)算成本進行控制，同時也要承受財務(wù)風(fēng)險帶來的影響，因此國家政府會計制度的改革對于財務(wù)人員的工作方法和財務(wù)理念提出了更高的要求。

1 新《政府會計制度》對高等學(xué)校財務(wù)管理的影響

新《政府會計制度》的頒布給各高校的財務(wù)制度和會計核算方式、方法也帶來了巨大的變化，高等學(xué)校應(yīng)遵循政府會計的改革，不斷地完善本單位的會計核算方式方法，于2019年1月開始實施。新制度的實施，促進高等學(xué)校財務(wù)管理工作的不斷完善、規(guī)范財務(wù)管理行為，同時增強財務(wù)管理者的財務(wù)規(guī)范管理意識，提高高校資金使用效率，避免出現(xiàn)資金浪費的情況。

1.1 對會計核算的影響

在政府會計制度改革中，會計的核算體系從單一的體系變?yōu)殡p重核算體系，包括預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重核算，確保為結(jié)算報告以及財務(wù)報告提供數(shù)據(jù)。預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制度，而財務(wù)會計則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，因此這是雙重核算制度。而高校財務(wù)核算中資產(chǎn)的衡量、負(fù)債核算以及高校的收支情況等都會影響會計核算工作。

1.1.1 高校內(nèi)存貨的核算

在原會計制度中，采用收付實現(xiàn)制，資產(chǎn)購入時確認(rèn)為資產(chǎn)，在發(fā)生實際領(lǐng)用時確認(rèn)為支出。而在政府會計制度之下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是在存貨取得時便確認(rèn)為資產(chǎn)，存貨領(lǐng)用時轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用，然而預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，在存貨購入時將其確認(rèn)為預(yù)算支出，實際領(lǐng)用當(dāng)下不做賬務(wù)處理。由此若存貨跨年或沒有完全領(lǐng)用時，財務(wù)會計核算的費用成本和預(yù)算會計的支出記錄出現(xiàn)偏差，這個需要在報告中指出。財務(wù)會計的核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，在每年期末的時候要對存貨計提損失。

1.1.2 高校內(nèi)的固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的核算

原高校財務(wù)制度規(guī)定中要求固定資產(chǎn)應(yīng)定期按照一定的方法進行計提折舊，無形資產(chǎn)進行計提攤銷處理。然而在制度實際實施的過程中對固定資產(chǎn)并沒有實際計提折舊，無形資產(chǎn)也不做攤銷處理，對于損壞、丟失的資產(chǎn)也沒有及時地記錄處理，這些情況都會導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增，和實際的資產(chǎn)價值不符，導(dǎo)致成本的計算也出現(xiàn)偏差。自政府實行會計制度改革之后，資產(chǎn)也有了新的定義，新《政府會計制度》對資產(chǎn)定義的范圍要大于原高校會計制度下的資產(chǎn)范圍。會計制度改革后要求高校要對資產(chǎn)的管理引起重視，對固定資產(chǎn)的折舊根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度來實行，對于無形資產(chǎn)要及時進行攤銷，新制度的要求既能保證國有資產(chǎn)的完整性，也能合理配置資產(chǎn)以提高資產(chǎn)的使用效率，確保資產(chǎn)不被浪費，同樣能對資產(chǎn)進行合理的使用處置，明確價值補償機制。不過由于目前各大高校在會計賬面上的固定資產(chǎn)數(shù)額較大，而且資產(chǎn)管理的方式眾多，要對所有的固定資產(chǎn)實行計提折舊需要耗費眾多的時間。

1.1.3 基建工程及投資的核算

新《政府會計制度》對基建工程的會計核算也提出新的要求。新《政府會計制度》要求高校在建工程數(shù)量的增加不再計入非流動資產(chǎn)基金科目，而是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對基建工程實際占用的工程款項進行如實核算。投資核算應(yīng)更加明確，區(qū)分長期投資、短期投資以及股權(quán)投資和債券投資，并且各項投資要確保在年底實現(xiàn)計算收益。在政府對會計制度進行改革之后，高校的投資情況也能夠在財務(wù)報告以及結(jié)算報告中明晰確切地展示出來。

1.1.4 其他資產(chǎn)

高校會計制度中，對于應(yīng)收款項和應(yīng)付款項實施收付實現(xiàn)制，在政府會計制度下，對于這些款項實施的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，制度的改變使得相關(guān)款項的核算產(chǎn)生差異，這些需要在年末的財務(wù)報告中顯示出來。

1.2 對高校財務(wù)報告的影響

在新《政府會計制度》改革以及實施之后，高等學(xué)校財務(wù)原本采用的單一的會計體系及預(yù)算會計將變革為預(yù)算會計和財務(wù)會計雙分錄并存的雙核算模式，這不僅影響了高校的財務(wù)會計核算方式，也對財務(wù)報表的編報提出新的要求。

1.2.1 財務(wù)報告目標(biāo)的改變

原政府會計制度要求高校的財務(wù)報告要針對學(xué)校的收入、支出以及結(jié)余進行核算，特別是當(dāng)年高校的預(yù)算執(zhí)行情況。新《政府會計制度》要求財務(wù)報告的目的除了反映收入、支出以及結(jié)余之外，還要對高校的資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收入情況、費用等具體情況進行核算，這些項目的核算依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制來實施。

1.2.2 財務(wù)報告的構(gòu)成以及編制基礎(chǔ)的改變

政府會計制度改革之前，高校會計報表是在預(yù)算會計的基礎(chǔ)之上實行的決算報表體系，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的決算報告用以反映單位的全面情況，而在政府實行會計制度改革之后，年末對財務(wù)報表做了比較大的改變，財務(wù)報表采用雙報表原則，財務(wù)報表在財務(wù)會計數(shù)據(jù)的支撐下進行編報，同時要編報預(yù)算會計數(shù)據(jù)支撐的預(yù)算會計報表。財務(wù)報告也分為財務(wù)報告和決算報告。

1.3 對高校財務(wù)管理的影響

1.3.1 成本管理的影響

原高校財務(wù)管理采用的收付實現(xiàn)制，新《政府會計準(zhǔn)則》高校的財務(wù)管理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來對成本費用等進行核算，同時在財務(wù)報告中引入了成本管理的理念。新《政府會計準(zhǔn)則》要求核算成本時應(yīng)首先將費用和成本之間的關(guān)系進行明確，對成本核算方式進行規(guī)范管理。財務(wù)會計核算中成本費用可能會有相當(dāng)長的時期內(nèi)要制度加準(zhǔn)則并行，同時會計采用的科目和報表都要遵從統(tǒng)一的會計制度，在處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時也要遵循具體準(zhǔn)則，這是本次政府會計改革對高校財務(wù)影響比較大的一方面。政府對會計制度改革之后，政府的會計支出項目能夠滿足高校的要求以及高?，F(xiàn)行的支出分類是不是仍然需要進一步加以改善，這些需要在日后的實施過程中應(yīng)重點考慮的問題。

1.3.2 績效管理的影響

新《政府會計制度》規(guī)定了財務(wù)報告中對成本及績效兩方面的內(nèi)容提出了要求，這就代表著高校的財務(wù)管理中要引入績效概念，加強對固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)的累計攤銷費用的核算，對公共資源的耗費進行評價等。高校財務(wù)管理對管理會計的應(yīng)用及財政部門對高校資金使用情況的跟蹤與考評同樣對高校的績效管理提出了較高的要求。各高校應(yīng)結(jié)合自身的情況，不斷完善自身的績效管理制度，使預(yù)算的制定、實施、監(jiān)控、反饋等環(huán)節(jié)做到環(huán)環(huán)相扣，在實踐中能及時發(fā)現(xiàn)本校的資金管理中出現(xiàn)的問題并且解決，以提高財務(wù)管理效率和資金的使用率。

1.3.3 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的影響

舊會計制度中，高校實行的是收付實現(xiàn)制，報表上所呈現(xiàn)的年末的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額可能數(shù)額較大，但是實際已經(jīng)有部分資金支出但沒有列出，實行新興的制度之后科研項目經(jīng)費可以順延到明年使用。實行新的財務(wù)制度之后，高校要做好長期的預(yù)算規(guī)劃，年初應(yīng)對本年度各項支出計劃進行合理安排，根據(jù)學(xué)校的實際情況和支出需求確定年度預(yù)算，保證預(yù)算的科學(xué)性和有效性。年中根據(jù)各個項目的實施情況，對年初預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整以順應(yīng)學(xué)校的支出情況，年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的資金及時報告上級部門用于其他應(yīng)急項目使用。

2 政府會計制度改革下高校財務(wù)管理發(fā)展對策分析

2.1 提高高校財務(wù)管理人員的素質(zhì)水平

高校的財務(wù)管理工作中，財務(wù)管理工作的質(zhì)量受管理人員的素質(zhì)水平的直接影響。在新《會計制度改革》中，提高高校財務(wù)管理人員的素質(zhì)是重中之重。應(yīng)對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行培訓(xùn)，對他們進行一定的技術(shù)指導(dǎo)，了解高校財務(wù)管理工作發(fā)生的變化，幫助員工提高財務(wù)管理中的創(chuàng)新意識。其次可以引入外界的優(yōu)秀財務(wù)管理資源，為高校的財務(wù)管理工作提供良好的平臺來提升。高校的財務(wù)工作不僅僅是簡單的會計核算，而是需要不斷加強精細(xì)化和科學(xué)化的管理。因此高校的財務(wù)人員要不斷進行業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的培訓(xùn)，促使高校會計工作人員向管理會計轉(zhuǎn)型。

2.2 加強高校財務(wù)信息化管理

高校規(guī)模的逐漸擴大，高校信息化管理的步伐也在逐步推進。政府實行財務(wù)會計制度改革之后，高校的財務(wù)管理、財務(wù)核算軟件要滿足高校內(nèi)部管理、國庫集中支付以及內(nèi)部建設(shè)控制等，還要滿足高校財務(wù)的精細(xì)化管理以及提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的要求，因此高校的財務(wù)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，改變現(xiàn)有管理模式，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)信息共享，不斷提升系統(tǒng)功能，加快高校財務(wù)的信息工程建設(shè)。

2.3 注重對會計信息的披露

在對高校實行財務(wù)管理的過程中，通過披露某些隱形資產(chǎn)會計信息能夠帶來一些好處，并且對高校的財務(wù)管理工作有利。常見的隱形資產(chǎn)包括向金融機構(gòu)借貸情況、債券債務(wù)情況以及投資情況等，這些信息的披露能夠提高會計信息的質(zhì)量和可信度，而且有利于會計信息的決策。

2.4 將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結(jié)合起來

單一的收付實現(xiàn)制無法滿足高校的財務(wù)管理發(fā)展需求，不過也有其獨特的優(yōu)點，將收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合可以為高校的財務(wù)管理提供一定的信息，幫助高校財務(wù)工作者掌握收入的來源以及動向。

政府會計制度的改革會對高校的財務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響，但是這些影響并不會使得高校的財務(wù)管理遭受到嚴(yán)重的沖擊;相反，政府的會計制度改革能夠幫助高校的財政管理工作更加精細(xì)化和科學(xué)化，有助于提高高校的財務(wù)管理水平，提高資金的使用效率，具有一定的指導(dǎo)意義。在對高校財務(wù)管理制度進行健全的同時，也要加快財務(wù)人才隊伍的建設(shè)，促進高校的財務(wù)管理工作的正常運行。

參考文獻：

[1]呂欣.高校財務(wù)管理受會計制度改革的影響和對策[J].信息記錄材料，2017，18（2）：152-153.

[2]陳義明.政府會計改革背景下高校財務(wù)管理創(chuàng)新研究[J].教育財會研究，2017（4）：15-17.

[3]林潔瑩.高校會計制度改革對財務(wù)管理的影響及對策探討[J].中國商貿(mào)，2014（10）：169，171.