朱宏

摘要：營改增實施后，加快了租賃企業(yè)融資的速度，使得融資租賃方式更受企業(yè)的歡迎。但是，目前學界對于“營改增是否可以降低融資租賃業(yè)務(wù)出租人的稅率”還有不同的觀點。本文首先對融資租賃出租業(yè)務(wù)營改增進行概述，然后研究了營改增對融資租賃出租人稅務(wù)的影響，最后總結(jié)了營改增背景下融資租賃出租人的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增;融資租賃出租人;影響

融資租賃憑借其獨到的作用以及競爭優(yōu)點受到人們的高度重視與關(guān)注。近年來，我國融資租賃業(yè)務(wù)在各級政府的大力支持下增長較快，然而與西方發(fā)達國家相比，尚存在較大的差距。當前，阻礙我國融資租賃行業(yè)快速發(fā)展的非常重要的原因包括社會認知度低、誠信缺失以及經(jīng)營管理不規(guī)范、法律法規(guī)不夠完善等，其中一個重要的影響因素就是稅收方面的因素。因此本文著重闡述了營改增對融資租賃出租人的影響及應(yīng)對策略，從而為融資租賃人的納稅籌劃提供一定的參考依據(jù)。

一、融資租賃出租業(yè)務(wù)營改增概述

（一）融資租賃業(yè)務(wù)

物權(quán)的所有者將標的物的使用權(quán)轉(zhuǎn)移并對他人收取一定的報酬的行為叫作租賃，這是一種比較常見的經(jīng)濟模式。租賃主要包括兩種類型：1.經(jīng)營租賃;2.融資租賃。2018年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則21號——租賃》就指出：融資租賃本質(zhì)上是轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風險與報酬的租賃，而經(jīng)營租賃主要指的是除此以外的其他租賃方式。

（二）營改增前對融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

經(jīng)營獲準融資租賃的企業(yè)在實施營改增之前是允許出租方扣除相關(guān)的實際成本的，這樣利差就可以作為其營業(yè)稅主要的計稅依據(jù)，而沒有獲得批準從事經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)在轉(zhuǎn)移標的物所有權(quán)的情況下只征收增值稅不征收營業(yè)稅的，當標的物沒有出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，可以根據(jù)租賃業(yè)相關(guān)的稅目標準，以實際租金稅收的全部金額來征收營業(yè)稅，在征收的范圍之內(nèi)計入相應(yīng)的成本費用，可以不予征收增值稅。

（三）營改增后對融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)國家2011年相關(guān)財政稅收政策，營改增初步試點的地區(qū)對有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅率是17%，并且對按照納稅人實際稅負超過3%的部分試行即征即退。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人提供了納稅服務(wù)并且收到相關(guān)款項的當天，這里主要是指書面合同確定的付款日期，先開發(fā)票的應(yīng)當在開具發(fā)票的當日確定收入。其中，對于獲得索取銷售款項憑據(jù)的當天主要指的是合同簽訂的具體的付款日期;對于當天沒有簽訂合同和付款時間無法確定的，應(yīng)當為應(yīng)稅服務(wù)完成的當日。根據(jù)財稅〔2016〕36號相關(guān)規(guī)定：提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅率為17%，而不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率則為11%，這樣不僅對融資租賃的業(yè)務(wù)范圍進行了規(guī)范，也排除了一些租賃企業(yè)不合理享受差額稅的情況。此外，營改增政策中對差額納稅的扣除項進行了調(diào)整，將安裝費以及保險費等排除在銷售額扣除項外，同時其還對融資性售后回租服務(wù)進行了規(guī)定，即應(yīng)以6%的比例征收增值稅。

二、營改增對融資租賃出租人稅收產(chǎn)生的影響

在營改增政策實行后，筆者通過整理相關(guān)稅務(wù)政策及文獻得知融資租賃營改增對融資租賃出租人開展稅收工作具有重要的影響，具體包括如下幾個方面。

（一）稅收負擔不夠平衡

對目前融資租賃相關(guān)的稅收法律進行整理不難發(fā)現(xiàn)，營改增后的相關(guān)稅收政策從某種程度上緩解了承租者的稅收負擔，實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，但對開展融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)來講其仍然存在稅負沉重的問題。融資租賃企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)注意對其經(jīng)營所得繳納相應(yīng)的增值稅，按照相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃應(yīng)繳納增值稅銷項稅額=（所有價款+價外費用-利息費用）×17%/3%;在售后回租的融資業(yè)務(wù)中，由于融資租賃企業(yè)不能獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，進一步增加了其融資租賃業(yè)務(wù)稅負，且其無法抵扣固定資產(chǎn)折舊，這樣就造成融資租賃單位的稅負水平要高于一般企業(yè)。為有效改變這種被動的局面，國家出臺了相關(guān)的政策規(guī)定：融資租賃企業(yè)實際稅負超出3%的部分即可享受即征即退。但該政策在實際執(zhí)行過程中仍不樂觀，只能使融資租賃企業(yè)將稅負轉(zhuǎn)嫁給承租人，這樣就增加了承租人引進設(shè)備的成本，從而阻礙了融資租賃業(yè)務(wù)健康向好發(fā)展。

（二）稅收政策十分混亂

當前，融資租賃業(yè)務(wù)的主要法律依據(jù)為財稅106號文、《增值稅暫行條例》等稅法，融資租賃企業(yè)通常以國務(wù)院、稅務(wù)總局以及國家商務(wù)部發(fā)布的融資租賃行業(yè)稅收文件等作為其開展納稅籌劃的重要依據(jù)。融資租賃稅收立法跨越了很多年，其中的相關(guān)內(nèi)容已與當前的稅法以及稅收體制之間相沖突和矛盾，因此現(xiàn)行的關(guān)于融資租賃行業(yè)的法律法規(guī)亟待調(diào)整。具體而言，主要體現(xiàn)在如下兩方面。

一是增值稅征收主體方面存在的問題。按照財政106號文件的相關(guān)規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)實施營改增政策的對象主要是經(jīng)人行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準而有資質(zhì)從事融資租賃業(yè)務(wù)的有關(guān)企業(yè)，而沒有提及那些未獲得批準開展融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)的稅收問題，業(yè)內(nèi)普遍存在的一個焦點問題就是對其征收營業(yè)稅還是增值稅。對此，相關(guān)法律法規(guī)也并未予以明確規(guī)定。

二是根據(jù)租賃標的的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確定征收流轉(zhuǎn)方面的問題。為支持融資租賃業(yè)務(wù)快速發(fā)展，國家也出臺了一些支持這樣業(yè)務(wù)的稅收政策，相關(guān)企業(yè)及人員應(yīng)及時更新知識并不斷進行學習。

三、營改增背景下融資租賃人稅收策略

根據(jù)上述營改增對融資租賃出租人稅收籌劃所產(chǎn)生的影響，現(xiàn)提出如下幾方面的應(yīng)對策略。

（一）更多、更直接地對融資租賃企業(yè)實行稅收優(yōu)惠

若要促使融資租賃企業(yè)取得快速發(fā)展，就應(yīng)實施直接稅收優(yōu)惠。為有效促使軟件產(chǎn)業(yè)以及集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，國務(wù)院在2011年就頒布了國辦發(fā)〔2011〕4號文，制定了一系列加快融資租賃產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其中值得借鑒的就是針對集成電路企業(yè)以及軟件企業(yè)所得稅的“五免五減半”“兩免三減半”等稅收方面的優(yōu)惠政策。通過采取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，能夠給予融資租賃企業(yè)聚攏資金一定的緩沖期，為企業(yè)發(fā)展減負，助力企業(yè)發(fā)展、成長。

（二）在征收企業(yè)所得稅前扣除融資租賃企業(yè)的壞賬

融資租賃是除了銀行、信貸以及證券以外的一大金融工具，該類企業(yè)經(jīng)營風險水平非常高，且其具有投資額度高以及期限長等方面的特征，規(guī)定其提取一定金額的風險準備金能夠促進企業(yè)審慎經(jīng)營與管理。而且，筆者建議，我國應(yīng)積極借鑒銀行以及信貸等行業(yè)的經(jīng)驗做法，允許融資租賃企業(yè)對企業(yè)經(jīng)營收入提取一定比例的風險準備金在企業(yè)所得稅中予以扣除，從而對融資租賃企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，最大程度推動融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

當前時期下，我國融資租賃企業(yè)取得了較快的發(fā)展。然而，在營改增稅收政策實施的背景下，融資租賃企業(yè)納稅籌劃方面的工作受到了較大的影響。為消除這種影響，融資租賃企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的措施，不斷提高企業(yè)稅收籌劃水平。