鄔玲燕

摘要 信用體系的缺失長(zhǎng)期以來(lái)一直是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出問(wèn)題之一，因此會(huì)計(jì)信用體系的建立與完善已經(jīng)成為我國(guó)政府部門和會(huì)計(jì)行業(yè)亟須解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信用體系;會(huì)計(jì)行業(yè);問(wèn)題

會(huì)計(jì)信用體系作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)行業(yè)及對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)決策的應(yīng)用、市場(chǎng)調(diào)節(jié)等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)信用的重要性日漸凸顯，在高速發(fā)展的階段下，會(huì)計(jì)信用問(wèn)題也開始不斷暴露出來(lái)，如會(huì)計(jì)信用缺失等。

會(huì)計(jì)信用缺失的危害體現(xiàn)在對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生嚴(yán)重破壞，對(duì)國(guó)家、社會(huì)公眾以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的使用者利益造成損害，給會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身的形象以經(jīng)營(yíng)主體的生存發(fā)展帶來(lái)影響等方面。會(huì)計(jì)信用問(wèn)題往往由多種因素共同導(dǎo)致，這其中既有會(huì)計(jì)自身的原因，也有外部的環(huán)境因素。為了使會(huì)計(jì)行業(yè)走出“信用沼澤”，需要兼顧多方面，調(diào)動(dòng)多方的積極性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信用的體系的建立及完善，最終推動(dòng)整個(gè)社會(huì)信用體系的建設(shè)。

一、會(huì)計(jì)信用體系的現(xiàn)狀

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信用缺失案例在國(guó)內(nèi)外屢見不鮮，從美國(guó)的“安然事件”到中國(guó)的“藍(lán)田事件”。這些事件無(wú)一不暴露出當(dāng)今社會(huì)信用制度缺乏及不完善等問(wèn)題，而且會(huì)計(jì)信息的造假丑聞也使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的質(zhì)疑。雖然當(dāng)前已有少數(shù)地方政府結(jié)合本地實(shí)際情況，開始積極推行構(gòu)建會(huì)計(jì)信用體系，如山東、重慶等地下發(fā)了加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的文件，但目前全國(guó)還缺乏統(tǒng)一的制度文件，有關(guān)會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、信息管理、分類監(jiān)管文件等也不夠完善。在這種背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)還有很長(zhǎng)的一段路要走。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信用體系的制約因素

（一）缺乏法律保障

規(guī)范的法律法規(guī)能夠?qū)?huì)計(jì)信用起到約束作用，但基于會(huì)計(jì)信用的界定問(wèn)題和組織隱私權(quán)、知情權(quán)等方面的因素，國(guó)內(nèi)至今尚無(wú)相關(guān)的法律法規(guī)或制度對(duì)會(huì)計(jì)信用作出明確的約束。目前在制度和規(guī)范缺失的背景下，不完備的會(huì)計(jì)制度要在道德等非制度的支持下才能得到有效的運(yùn)作。部分長(zhǎng)期處于非制度制約狀態(tài)下的企業(yè)就會(huì)使用各種手段，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，或出現(xiàn)編制虛假的會(huì)計(jì)信息等違法違規(guī)行為。

（二）缺乏監(jiān)督管理

在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，完善的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)行為起到監(jiān)督作用。但對(duì)于會(huì)計(jì)信用而言，僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)這一手段進(jìn)行監(jiān)督和控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，它更需要政府部門、社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)等外在監(jiān)督機(jī)構(gòu)的共同監(jiān)管。但目前，我國(guó)政府部門對(duì)于會(huì)計(jì)信用的監(jiān)管力度較弱，而社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)論是數(shù)量還是質(zhì)量，都無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信用的監(jiān)管需求。

（三）缺少獎(jiǎng)懲機(jī)制

在法律沒有明確界定的情況下，現(xiàn)行的規(guī)章制度對(duì)守信行為沒有進(jìn)行應(yīng)有的保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)失信行為也沒有進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰和打擊，導(dǎo)致違約效用超過(guò)同等時(shí)間、同等資源下守約帶來(lái)的收益，使更多經(jīng)營(yíng)者選擇違約而非守信，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，使失信行為愈演愈烈。

（四）信用意識(shí)薄弱

誠(chéng)信是我國(guó)從古至今一直倡導(dǎo)的優(yōu)良傳統(tǒng)和道德觀念，會(huì)計(jì)信用不僅僅只是我們?nèi)粘Ｉ钪刑岬降摹罢\(chéng)信”，還包括會(huì)計(jì)人員的基本準(zhǔn)則和職業(yè)操守。而在如今以經(jīng)濟(jì)利益為主要驅(qū)動(dòng)力的社會(huì)中，在法律法規(guī)欠缺的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員很難僅僅依靠自律抵御各方面的干擾和誘惑，真正做到持身守正。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)信用體系的對(duì)策

（一）建立和完善法規(guī)體系

會(huì)計(jì)信用體系的建立和全面實(shí)施，從根本上來(lái)說(shuō)離不開法律體系的保障?；谖覈?guó)目前相關(guān)法律法規(guī)缺乏的現(xiàn)狀，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)信用體系的建設(shè)，需要盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)及政策，狠抓法律法規(guī)獎(jiǎng)懲制度建設(shè)。同時(shí)，也需要對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修改完善，加大會(huì)計(jì)信用執(zhí)法力度。

應(yīng)通過(guò)相關(guān)法規(guī)和政策明確政府會(huì)計(jì)管理部門、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分別承擔(dān)何種法律責(zé)任。通過(guò)這種由上而下的制度規(guī)范，明確會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)過(guò)程中的責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)依法治信，創(chuàng)造遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)環(huán)境。

法律法規(guī)的完善能為政府治理會(huì)計(jì)失信行為提供法律依據(jù)，實(shí)現(xiàn)有法可依，合理處置失信行為。法律法規(guī)的確立也能夠警醒會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、重視會(huì)計(jì)信用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)信用水平。

（二）建立和完善會(huì)計(jì)信用監(jiān)督體系

建立會(huì)計(jì)信用監(jiān)督體系需要相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及管理機(jī)構(gòu)在政策的支持下制定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)這種管理標(biāo)準(zhǔn)形成一種行業(yè)規(guī)范。行業(yè)規(guī)范形成之后，每一家企業(yè)的會(huì)計(jì)行為都需要在這一行業(yè)規(guī)范的框架下運(yùn)作，相關(guān)的行業(yè)規(guī)范也為企業(yè)的會(huì)計(jì)行為制定了底線。制定相關(guān)規(guī)范之后，會(huì)計(jì)管理部門或行業(yè)協(xié)會(huì)可以以此為依據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。這樣一個(gè)相關(guān)部門牽頭，全社會(huì)參與的監(jiān)督體系，能夠提升各企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信用的重視程度，每年的監(jiān)督公示也能促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身存在的不足并改正。

（三）建立信用激勵(lì)機(jī)制和失信懲戒機(jī)制

建立信用激勵(lì)機(jī)制和失信懲戒機(jī)制，在鼓勵(lì)守信企業(yè)堅(jiān)守本心的同時(shí)，也對(duì)失信企業(yè)進(jìn)行懲罰，這種賞罰分明的機(jī)制才能夠真正讓企業(yè)重視會(huì)計(jì)信用。

在具體實(shí)行過(guò)程當(dāng)中，可以對(duì)財(cái)務(wù)信用較好的企業(yè)給予較高的評(píng)價(jià)等級(jí)以提高該企業(yè)的社會(huì)認(rèn)可程度，從而幫助企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益;對(duì)于出現(xiàn)過(guò)會(huì)計(jì)失信行為的企業(yè)，則給予較低的信譽(yù)評(píng)價(jià)甚至對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

至于這類等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制的具體實(shí)行方式，可以參考稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)進(jìn)行綜合打分評(píng)價(jià)的定級(jí)方式。對(duì)企業(yè)在一定周期內(nèi)的會(huì)計(jì)信用狀況進(jìn)行打分定級(jí)，根據(jù)最終分?jǐn)?shù)分為ABCD四級(jí)。評(píng)價(jià)等級(jí)的判定可以通過(guò)扣分制最終確定，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上（含90分）的為A級(jí)，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)70分以上不滿90分的為B級(jí)，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)40分以上不滿70分的為C級(jí)，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)在40分以下的為D級(jí)。信用等級(jí)的直觀表達(dá)能夠使相關(guān)信息使用者了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信用情況及在行業(yè)當(dāng)中所處的水平，為決策者提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)信用文化建設(shè)

信用文化建設(shè)能夠?yàn)榻?huì)計(jì)信用體系提供思想基礎(chǔ)。在建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以信用作為核心思想，加大相關(guān)誠(chéng)信方面的倫理道德教育宣傳，建立起“義”和“利”并重，和諧發(fā)展的現(xiàn)代信用理念。在信用文化氛圍營(yíng)造的過(guò)程當(dāng)中，還需要確定實(shí)施主體，明確個(gè)人信用、企業(yè)信用、政府信用、行業(yè)自律這四大實(shí)施主體。個(gè)人信用是整個(gè)會(huì)計(jì)信用體系建立的基石，企業(yè)信用是會(huì)計(jì)信用體系建立的重點(diǎn)，政府信用是跨級(jí)信用體系建立的關(guān)鍵，行業(yè)自律是信用體系建立的保證。

（五）完善會(huì)計(jì)信用教育體系

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的信用理念和制度教育是實(shí)行會(huì)計(jì)信用的先導(dǎo)，一個(gè)缺乏信用意識(shí)的會(huì)計(jì)人員在日常工作中很難遵循客觀公正、依法辦事的思想。會(huì)計(jì)信用教育實(shí)際包含會(huì)計(jì)信用理念、信用制度等多方面的教育。其中，會(huì)計(jì)信用理念是基礎(chǔ)和前提。信用理念教育可以幫助會(huì)計(jì)人員樹立良好的誠(chéng)信觀念，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)化為自身品質(zhì)。

在具體實(shí)行過(guò)程當(dāng)中，需要多方式、多途徑、多維度的對(duì)信用教育進(jìn)行普及。一方面，可以在會(huì)計(jì)人員每年參與的繼續(xù)教育中，著重加入關(guān)于會(huì)計(jì)信用的課程，通過(guò)不間斷的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的信用意識(shí)。另一方面，可以在相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)之初，建立起會(huì)計(jì)信用體系。會(huì)計(jì)教育不應(yīng)該僅僅只是傳授專業(yè)知識(shí)和應(yīng)用技能，還應(yīng)該介紹正確的道德標(biāo)準(zhǔn)和誠(chéng)信觀念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)尊嚴(yán)感和使命感。

（作者單位為浙江國(guó)際海運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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