摘要：如今企業(yè)對于內(nèi)部審計提出新的要求，比之前的要求更嚴(yán)格，原因是企業(yè)的生存、經(jīng)營和發(fā)展遇到了越來越激烈的外部競爭環(huán)境。本文主要研究企業(yè)內(nèi)部的審計轉(zhuǎn)型，首先分析目前企業(yè)審計存在的主要問題，然后全面精確地介紹關(guān)于審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展勢頭以及推動實施審計轉(zhuǎn)型的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計;轉(zhuǎn)型發(fā)展

中圖分類號：F239.45 ? 文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0164-02

在現(xiàn)在的市場環(huán)境中，往往會有部分企業(yè)顯露出風(fēng)險問題，是因為企業(yè)不能有效地管理企業(yè)內(nèi)部及不能很好地控制企業(yè)內(nèi)部，長此以往，不但會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財務(wù)虧損，還會危害企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。而發(fā)生這些問題的關(guān)鍵原因就是企業(yè)不合格的內(nèi)部審計。在企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營和管理中，非常重要的就是內(nèi)部審計，倘若不能科學(xué)且精確地進(jìn)行內(nèi)部審計，就不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，因此不能“訂正”企業(yè)的經(jīng)營和管理方式。所以，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展的需求，對內(nèi)部審計實施轉(zhuǎn)型，提高增強企業(yè)的內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計的監(jiān)察功能可以更好地實行，提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計活動具有一定的監(jiān)督性、評價性和咨詢性，和企業(yè)內(nèi)部其他生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動相互獨立。具體來說，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)用相應(yīng)的辦法對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展、風(fēng)險管理情況以及內(nèi)部控制情況進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)察與評價，對于不合理的地方，給出恰當(dāng)?shù)囊庖娕c建議，目的是將企業(yè)的運行效率提升，推動企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)，幫助企業(yè)實現(xiàn)已經(jīng)確定的階段性目標(biāo)。通過對國際范圍內(nèi)一些成功企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)鍵的管理制度就是內(nèi)部審計，能夠改善公司的內(nèi)部控制情況與風(fēng)險管理情況。為了保證各行各業(yè)和諧發(fā)展，進(jìn)一步保證國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，中國證監(jiān)會相關(guān)文件規(guī)定，上市企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)立審計機構(gòu)，這項規(guī)定的提出和實施極大程度地提升了國內(nèi)上市企業(yè)的內(nèi)部審計能力。對于企業(yè)的發(fā)展來說，內(nèi)部審計具有以下作用：（1）對于維持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。內(nèi)部審計工作雖然也歸屬于審計工作，但是卻具有一定的代表管理權(quán)限。（2）增強對企業(yè)的約束能力，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的整體利益。因此，內(nèi)部審計要為企業(yè)提供一系列服務(wù)，例如，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，建立規(guī)范化制度，提升經(jīng)濟效益，切實保證企業(yè)和諧可持續(xù)發(fā)展。（3）有效地完善公司治理結(jié)構(gòu)。和其他部門相比，內(nèi)部審計部門所掌握的信息更多，其在企業(yè)中的地位較為超脫，對企業(yè)發(fā)展所起的作用也較為特殊，董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會在開展和管理具體事務(wù)的時候，都離不開內(nèi)部審計工作。企業(yè)就好比人體，內(nèi)部審計則是企業(yè)的免疫系統(tǒng)，企業(yè)想要擁有強健的體魄，必須在內(nèi)部審計部門的保駕護(hù)航下才能實現(xiàn)。另外，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，可以更加合理地平衡所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系，進(jìn)一步保障企業(yè)的合法效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

盡管現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的關(guān)鍵性，然而在具體對內(nèi)部審計的實行過程中，依舊發(fā)現(xiàn)許多問題，主要表現(xiàn)在三方面。首先，內(nèi)部審計的各種職能有待增強。目前內(nèi)部審計主要是面向企業(yè)的財務(wù)狀況，但是在部分企業(yè)中，沒有合理設(shè)置內(nèi)部審計的權(quán)限，特別是其委員會沒有很好地發(fā)揮它的作用，沒有大力監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)濟活動，應(yīng)該從企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)上增強內(nèi)部審計。其次，企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)經(jīng)常較為隨意。部分企業(yè)開展內(nèi)部審計時欠缺規(guī)劃經(jīng)驗，導(dǎo)致組織活動時就較為隨意，并且有些企業(yè)的內(nèi)部審計沒有規(guī)范的條件、規(guī)則和程序，使得企業(yè)不能有效地針對內(nèi)部審計，所以審計質(zhì)量較低。最后，企業(yè)內(nèi)部審計使用的方法和方式不夠先進(jìn)。內(nèi)部審計這項工作有很強的專業(yè)性和系統(tǒng)性，然而部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，使用的方法、方式都不符合現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)，比較落后，信息化的應(yīng)用水平較低，工作人員沒有相符合的能力與素質(zhì)，對內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

三、企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

現(xiàn)如今企業(yè)的內(nèi)部審計存在的一些問題：對內(nèi)部審計工作的注重程度較低，對其認(rèn)識也存在問題，覺得內(nèi)部審計無關(guān)緊要;沒有明確對內(nèi)部審計機構(gòu)的定位，沒有對董事會負(fù)責(zé)，其獨立性還需進(jìn)行提升;在企業(yè)中內(nèi)部審計沒有起到明顯的作用，沒有有效、科學(xué)的審計制度、審計方法和審計溝通體制，還需要大力提升內(nèi)部審計的監(jiān)督功能。而這些問題的關(guān)鍵是因為傳統(tǒng)的審計著重于監(jiān)督，主要是進(jìn)行查錯糾弊，與審計對象處于對立，在此情況下找錯誤，挑毛病，經(jīng)常使內(nèi)部審計工作不符合企業(yè)的需求。企業(yè)的治理方式不適應(yīng)以往的審計模式，因此必須推動發(fā)展內(nèi)部審計。符合當(dāng)今企業(yè)治理的現(xiàn)代審計，其功能包括為企業(yè)提升價值，預(yù)防經(jīng)營可能遇到的風(fēng)險，規(guī)范管理企業(yè)。推動發(fā)展內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，不僅是內(nèi)部審計工作的必須任務(wù)，還是改善企業(yè)治理的必然過程。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)容包括：審計的方式由事后監(jiān)督變?yōu)槿瘫O(jiān)督，審計的方法由手工審計變?yōu)樾畔⒒瘜徲?，審計職能變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)同等重要，審計目標(biāo)變?yōu)榭刂骑L(fēng)險、治理企業(yè)。通過對內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計工作的發(fā)展變得多元化——由單一審計轉(zhuǎn)化為以財務(wù)為基礎(chǔ)，對績效、管理審計進(jìn)行增強的綜合審計，審計的重點變成提升企業(yè)的經(jīng)營效益以及企業(yè)價值，以服務(wù)與監(jiān)督分別促進(jìn)企業(yè)管理和增加企業(yè)效益，全方位提高內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。

四、促進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的具體措施

1.全方位提高企業(yè)內(nèi)部審計的“威信”

推動改良企業(yè)內(nèi)部審計效果，需要著重全方位提高內(nèi)部審計的“威信”，企業(yè)在設(shè)置審計機構(gòu)時，應(yīng)使其直接隸屬于企業(yè)的管理層。企業(yè)可以建立一種模式——董事會領(lǐng)導(dǎo)審計機構(gòu)，授予內(nèi)部審計部門相對其他部門更多的地位，還應(yīng)給與內(nèi)部審計部門更多的權(quán)限——在內(nèi)部審計服務(wù)、評價、咨詢等方面，保證內(nèi)部審計工作可以有效且獨立的開展。

2.清楚管理體制，用“有位”保證“有為”

清楚內(nèi)部審計部門的所屬關(guān)系，匯報工作直接向董事會報告并對其負(fù)責(zé)，這是體現(xiàn)內(nèi)部審計“有位”的方式，也是根本要求。之所以公司治理結(jié)構(gòu)（包括內(nèi)部審計機制）逐漸受到國內(nèi)外的重視和大范圍的關(guān)注，是因為內(nèi)部審計不僅是董事會的職責(zé)所在，還是監(jiān)督機制的關(guān)鍵內(nèi)容。由董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計部門，監(jiān)督、評價企業(yè)的管理層與企業(yè)經(jīng)營及進(jìn)行的管理活動，變?yōu)槎聲辛Φ摹拔淦鳌薄獙芾韺蛹訌姳O(jiān)督力度以及對其進(jìn)行考評，會大力推動董事會的建設(shè)。同時也使內(nèi)部審計獲得了相對較高的獨立性，審計范圍變得更廣，有利于審計機構(gòu)更好地發(fā)揮職能。

3.延伸擴展內(nèi)部審計的職能范圍

一方面，需要著重注意增強內(nèi)部審計的監(jiān)督能力，增強監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度實踐的情況、企業(yè)經(jīng)營符合法律規(guī)定的情況、企業(yè)的財務(wù)狀況等，有力發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能。另一方面，還需要著重注意增強內(nèi)部審計的評價職能，圍繞企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部審計的活動，促進(jìn)審計全方位覆蓋企業(yè)管理的事前、事中及事后，且根據(jù)審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營時存在的問題，持續(xù)提升企業(yè)的經(jīng)營方式、管理水平和效率。并及時計算風(fēng)險，全方位提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

4.“開墾”內(nèi)部審計領(lǐng)域，用“服務(wù)”加強“免疫力”

在企業(yè)發(fā)展的過程中，它所處的環(huán)境也在不斷的發(fā)展和變化，企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境變化只有相互符合，企業(yè)才能實現(xiàn)更好的發(fā)展目標(biāo)。這就要求企業(yè)審計部門根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境的變化，實時調(diào)整審計工作的開展思路，開拓擴展審計領(lǐng)域，使審計工作能夠真正地與財務(wù)工作分離，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制水平。作為企業(yè)審計部門，還要注意加強自身的服務(wù)意識，積極參與內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)，幫助其他管理部門建立科學(xué)的風(fēng)險管理流程，對于不合理的問題，及時發(fā)出預(yù)警，并且采取有效的防控措施，將隱患和風(fēng)險消滅的萌芽狀態(tài)，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的“免疫力”。

5.加強建設(shè)制度，用“規(guī)范”穩(wěn)固“成效

在建設(shè)相應(yīng)制度時，內(nèi)部審計工作要做到有規(guī)定可以依據(jù)，有章程可以遵循，形成一套完整的適合企業(yè)的內(nèi)部審計制度。研究、摸索、建立一種審計程序——“事前進(jìn)行預(yù)警，做事過程中進(jìn)行監(jiān)控，事情結(jié)束后進(jìn)行評價”，使得內(nèi)部審計變?yōu)槠髽I(yè)各項活動實施的必要程序，例如“基建工程，不進(jìn)行審計則拒絕進(jìn)行結(jié)算”“損失資產(chǎn)，不進(jìn)行審計不負(fù)責(zé)報銷”等，剛性實施審計工作。

6.改革、創(chuàng)新、改良企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)

在企業(yè)內(nèi)部審計的開展實施方面，還應(yīng)該注重全面改良企業(yè)內(nèi)部審計的技術(shù)方法，特別是應(yīng)該加速推動企業(yè)內(nèi)部審計的信息化，重點結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的實際需要，建立完善內(nèi)部審計信息平臺，在信息平臺中開展審計線索挖掘、數(shù)據(jù)查詢分析、指標(biāo)預(yù)警管理等相關(guān)的審計業(yè)務(wù)工作，同時根據(jù)內(nèi)部審計信息化，深度挖掘分析企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有效降低審計難度。

7.增強內(nèi)部審計“收獲”的使用，用“實效”提高“價值”

企業(yè)是否有效地利用內(nèi)部審計工作的“收獲”，內(nèi)部審計工作的“收獲”是否可以加強企業(yè)的“免疫力”，就決定內(nèi)部審計工作是否有價值。當(dāng)前社會，部分企業(yè)的內(nèi)部審計效果差強人意，內(nèi)部審計地位低，一個關(guān)鍵原因就是企業(yè)無法有效利用內(nèi)部審計的“收獲”。所以，要將內(nèi)部審計工作的價值提高，必須注重對內(nèi)部審計“收獲”的使用，講求使用效果。那么這就需要內(nèi)部審計部門不但能夠發(fā)現(xiàn)問題，更應(yīng)該想出預(yù)防風(fēng)險的方法，這能夠展現(xiàn)出審計結(jié)果的建設(shè)性;還應(yīng)該完善審計“收獲”的使用體系，保證可以有效運用審計成果。

8.革新內(nèi)部審計方法，以“技術(shù)”提高“質(zhì)量”

內(nèi)部審計工作中，因為工作量巨大，內(nèi)部審計人員不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量往往得不到有效的保證，為了扭轉(zhuǎn)這個局面，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)一方面要加大力度推進(jìn)審計信息化建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新提供硬件支持，緩解審計人員不足的問題，積極引進(jìn)先進(jìn)的審計軟件，實現(xiàn)審計系統(tǒng)和其他系統(tǒng)的無縫對接，并且注意充分利用企業(yè)的財務(wù)管理信息，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。另一方面，充分利用企業(yè)審計力量，實現(xiàn)企業(yè)審計效能的最大化。

9.組合監(jiān)督資源，用“聯(lián)動”促成“合力”

有效地組合財務(wù)總監(jiān)、審計、紀(jì)委等監(jiān)督資源，提高整體的監(jiān)督效果，形成完整的監(jiān)督格局。通過各種方式，例如各部門聯(lián)合進(jìn)行監(jiān)查等，共同管理、解決、防御、控制企業(yè)的重大風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)主動配合財務(wù)總監(jiān)、紀(jì)委等的工作，并將通報情況、審計報告等提供給他們，共同分享監(jiān)督資源。

五、結(jié)語

推動企業(yè)內(nèi)部的審計轉(zhuǎn)型，應(yīng)該從怎樣解決當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部審計中包含的問題開始實施，將企業(yè)的審計環(huán)境改良優(yōu)化，創(chuàng)新審計方法，主動開展增值型內(nèi)部審計，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計水平，確保企業(yè)可以良好發(fā)展。

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作者簡介：

蔡冠明，供職于友臣（福建）食品有限公司。