摘要：隨著金融自由化進(jìn)程的推進(jìn)，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益突出。次貸危機(jī)后，作為商業(yè)銀行的三大風(fēng)險(xiǎn)之一，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要監(jiān)管內(nèi)容之一。而相對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管研究，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)研究起步較晚。2013年流動(dòng)性一度出現(xiàn)緊張的情況后，2014年銀監(jiān)會(huì)才首次提出內(nèi)部審計(jì)部門參與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要求。目前對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的研究多集中在外部監(jiān)管角度，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的研究鳳簡(jiǎn)直是毛麟角，幾乎沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的實(shí)踐研究。由于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)涉及眾多指標(biāo)和內(nèi)容，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在較大難度，因此商業(yè)銀行建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)提高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、避免流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生意義非凡。本文創(chuàng)新點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)的探討，探索商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)提供實(shí)施框架，為推動(dòng)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施提供支撐。

關(guān)鍵詞：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn);智慧審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F831 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）21-0128-03

一、研究背景

1.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

原銀監(jiān)會(huì)2018年《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）中對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定義：“流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行無(wú)法以合理成本及時(shí)獲得充足資金，用于償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開(kāi)展的其他資金需求的風(fēng)險(xiǎn)。”商業(yè)銀行作為信用中介，具有貨幣創(chuàng)造的功能，同時(shí)也具有趨利性。這種趨利性，使得商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)隱蔽其中，一旦出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行出現(xiàn)支付困難后，引起存款者恐慌，從而出現(xiàn)擠兌現(xiàn)象。因此良好的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理能力是金融市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體良性發(fā)展的有力保證。

2.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理理論

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理理論在20世紀(jì)60年代，分別流行兩種理論，一種是資產(chǎn)管理理論，另外一種是負(fù)債管理理論。直到20世紀(jì)70年代中后期，更復(fù)雜的流動(dòng)性管理形勢(shì)，催生出資產(chǎn)負(fù)債管理理論，該理論提出流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理要綜合資產(chǎn)和負(fù)債兩方面的管理，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)定義中就包含了資產(chǎn)和負(fù)債兩方面的內(nèi)容。

（1）資產(chǎn)管理理論

20世紀(jì)60年代以前，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是管理資產(chǎn)，也就是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性管理，而實(shí)現(xiàn)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理。主要理論經(jīng)歷三個(gè)階段，分別是商業(yè)貸款理論、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換理論和預(yù)期收入理論。商業(yè)貸款理論認(rèn)為活期存款是商業(yè)銀行主要資金來(lái)源，商業(yè)銀行貸款組合和投資組合的合理匹配是商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的關(guān)鍵。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換理論認(rèn)為商業(yè)銀行所有的流動(dòng)資產(chǎn)都可以滿足流動(dòng)性需求，其擴(kuò)大了流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍。預(yù)期收入理論認(rèn)為預(yù)期收入是客戶償還貸款的保證，因此商業(yè)銀行的流動(dòng)性與客戶的預(yù)期收入直接相關(guān)。

（2）負(fù)債管理理論

負(fù)債理論認(rèn)為除了通過(guò)儲(chǔ)備資產(chǎn)儲(chǔ)備流動(dòng)性外，也可以通過(guò)負(fù)債的方式增加流動(dòng)性。通過(guò)從資本市場(chǎng)借入資金達(dá)到降低成本增加流動(dòng)性的目的。其理論主要有銀行券理論、存款理論、購(gòu)買理論、銷售理論。銀行券理論的實(shí)質(zhì)就是銀行以其持有的貴金屬為基礎(chǔ)，對(duì)外發(fā)行信用憑證就是銀行券，由于持有該憑證的人不會(huì)同時(shí)來(lái)兌付，銀行就可以通過(guò)發(fā)行超過(guò)其持有的貴金屬量銀行券獲利。存款理論的核心思想是：商業(yè)銀行的資金來(lái)源是存款，為了保證流動(dòng)性，銀行貨幣經(jīng)營(yíng)的上限就是其存款余額，存款安全性是銀行和儲(chǔ)戶共同關(guān)注的重要因素。購(gòu)買理論的主要思想是銀行可以通過(guò)主動(dòng)購(gòu)買資金增強(qiáng)其流動(dòng)性。銷售理論認(rèn)為銀行經(jīng)營(yíng)負(fù)債管理的主要任務(wù)就是通過(guò)提供不同的金融服務(wù)創(chuàng)造收益。

3.監(jiān)管情況

（1）國(guó)際上流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管情況

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)并稱為商業(yè)銀行的三大風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)管具有十分重要的意義?？v觀歷史，1997年、2007年等金融風(fēng)險(xiǎn)的暴發(fā)，都源于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2007年次貸危機(jī)中，多家商業(yè)銀行因流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不足，導(dǎo)致擠兌事件而倒閉。次貸危機(jī)發(fā)生后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)量化流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理提出量化要求，《巴塞爾協(xié)議III》頒布后，經(jīng)濟(jì)一體化又加強(qiáng)了這種風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)，從而引發(fā)全球性的金融危機(jī)。首次提出流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)量化監(jiān)管指標(biāo)即流動(dòng)性覆蓋率和凈穩(wěn)定融資比例，構(gòu)建了商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理框架，隨后全球金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)將上述指標(biāo)納入監(jiān)管范圍。

（2）國(guó)內(nèi)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管情況

我國(guó)同樣面臨著資本構(gòu)成復(fù)雜、金融業(yè)互相滲透、業(yè)務(wù)模式變化等復(fù)雜情況，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理日趨復(fù)雜。2011年銀監(jiān)會(huì)起草《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》以來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)多次完善流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，并定期對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性進(jìn)行檢查，通過(guò)定性及定量強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)。2013年10月起草《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，2014年1月《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》首次提出商業(yè)銀行要將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)。《辦法》要求商業(yè)銀行建立與其規(guī)模相適應(yīng)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系，體系涵蓋有效的管理治理結(jié)構(gòu)、管理策略、政策和程序、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制以及完備的管理信息系統(tǒng)?！掇k法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求是“涵蓋流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的所有環(huán)節(jié)”，并列舉了六條具體審計(jì)內(nèi)容，包括制度保障、制度、程序執(zhí)行問(wèn)題、量化指標(biāo)假設(shè)條件合理性、限額管理有效性、管理系統(tǒng)完備性以及報(bào)告的質(zhì)效等。

二、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)文獻(xiàn)綜述

1.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理研究情況

通過(guò)調(diào)閱文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的研究文獻(xiàn)很多，主要集中在兩個(gè)方面。一是理論層面，主要集中在對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)理論的研究。如休亨瑞·喬德里（2012）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債管理和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理是息息相關(guān)的，并系統(tǒng)地介紹了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及其量化指標(biāo)。高曉燕（2019）介紹了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理理論、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)衡量及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。二是對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)的研究，包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、監(jiān)測(cè)指標(biāo)、控制方法等可行性研究等。如麥茨等（2010）認(rèn)為，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理和計(jì)量是建立在正確對(duì)其分類的基礎(chǔ)上的，包括錯(cuò)配型或結(jié)構(gòu)型、突發(fā)型、市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)三類，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)實(shí)例對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)量。

2.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究情況

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究文獻(xiàn)還比較少，主要有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)相關(guān)性研究和審計(jì)方法研究?jī)蓚€(gè)方面。悅坤略（2015）認(rèn)為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)因素中包括人民幣存貸比和流動(dòng)性覆蓋率兩個(gè)因素與外部審計(jì)定價(jià)正相關(guān)。高尚（2014）通過(guò)壓力測(cè)試方法評(píng)價(jià)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)具有局限性，僅試用于股份制銀行，對(duì)大型上市商業(yè)銀行是否有效未得到驗(yàn)證。上述研究都是基于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)理論及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，只關(guān)注于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的一個(gè)方面進(jìn)行研究，未對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，而智慧審計(jì)還是一個(gè)比較新的課題，尚無(wú)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)方面的研究文獻(xiàn)。

三、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系及監(jiān)管要求

1.定性要求

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理基于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)偏好。商業(yè)銀行基于風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)流動(dòng)性進(jìn)行管理。一是商業(yè)銀行要根據(jù)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)偏好并確定管理目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的策略、政策、程序。二是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序最低要求包括：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和監(jiān)測(cè)、現(xiàn)金流測(cè)算和分析、限額管理、融資管理、日間流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理、壓力測(cè)試、應(yīng)急計(jì)劃、優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)管理、跨機(jī)構(gòu)跨境以及重要幣種的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)影響流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素以及其他類別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)和分析等方面。三是可能對(duì)商業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的方面提出可行性分析要求。如開(kāi)辦新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)和設(shè)立新機(jī)構(gòu)之前，要充分評(píng)估預(yù)測(cè)其對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響，并由流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理部門審核同意。

2.披露要求

（1）報(bào)送頻率要求

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)送頻率要求是商業(yè)銀行按季報(bào)送流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試報(bào)告。出現(xiàn)市場(chǎng)劇烈波動(dòng)等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高壓力測(cè)試報(bào)送頻率。及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重大調(diào)整情況。并規(guī)定了需要報(bào)送的9種可能對(duì)其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平或管理狀況產(chǎn)生不利影響的重大事項(xiàng)以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（2）披露信息要求

監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求商業(yè)銀行定期披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平及其管理狀況的相關(guān)信息，最低披露要求是：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)、管理的策略和政策、管理主要方法、管理指標(biāo)、主要的影響因素以及壓力測(cè)試情況等。

3.量化指標(biāo)要求

（1）量化指標(biāo)情況

根據(jù)《辦法》和《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行流動(dòng)性覆蓋率信息披露辦法的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中規(guī)定的量化指標(biāo)至少包括：需要運(yùn)用方法模型監(jiān)測(cè)和分析的指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配、融資來(lái)源、優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)、重要幣種流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)流動(dòng)性、現(xiàn)金流測(cè)算和分析、同業(yè)負(fù)債、同業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和配置等，同時(shí)對(duì)不同時(shí)間、不同壓力情景下流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)提出管理要求。對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施并表管理。

（2）監(jiān)管要求的假設(shè)條件

根據(jù)《辦法》中提供的參考的情景或事件主要包括以下幾個(gè)方面：一是資產(chǎn)負(fù)債異常，如資產(chǎn)集中度上升、負(fù)債波動(dòng)性顯著上升、存款大量流失、銀行資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平和總體財(cái)務(wù)狀況惡化等;二是融資變化，如融資成本上升、融資受阻;三是其他對(duì)流動(dòng)性有重大影響的方面，如股票價(jià)格下跌、信用評(píng)級(jí)下調(diào)、發(fā)生重大聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)事件等。

（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)

《辦法》中指出流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)有5個(gè)，分別是流動(dòng)性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例、流動(dòng)性比例、流動(dòng)性匹配率和優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)充足率。并以資產(chǎn)規(guī)模2000億元為界限，分別提出最低監(jiān)管要求。

（4）管理信息系統(tǒng)要求

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)提出了7點(diǎn)要求，要求系統(tǒng)能夠?qū)Σ煌榫尺M(jìn)行壓力測(cè)試，以達(dá)到有效計(jì)量、監(jiān)測(cè)、管理、報(bào)告流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的效果，包括日間流動(dòng)性狀況監(jiān)測(cè)、現(xiàn)金流量及缺口監(jiān)測(cè)、監(jiān)測(cè)計(jì)算流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)指標(biāo)，支持提高監(jiān)測(cè)頻率;限額監(jiān)測(cè)和控制、大額資金流動(dòng)監(jiān)控、優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)及的監(jiān)測(cè)、融資抵（質(zhì)）押品監(jiān)測(cè)、壓力測(cè)試等。

四、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理智慧審計(jì)

1.整體情況分析

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)就是原銀監(jiān)會(huì)2018年公布的《辦法》，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，可以分為定性分析和定量分析、管理信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)等三個(gè)部分。定性分析主要審計(jì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系治理結(jié)構(gòu)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理有效性評(píng)價(jià);定量分析主要監(jiān)管報(bào)告指標(biāo)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理定量指標(biāo)、壓力測(cè)試等定量指標(biāo)計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告情況;三是管理信息系統(tǒng)建設(shè)情況。

2.定性分析

（1）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)審計(jì)

主要關(guān)注商業(yè)銀行是否建立了有效的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)，確定董事會(huì)及其專門委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事）、高級(jí)管理層以及相關(guān)部門是否履行相應(yīng)崗位職責(zé)、是否制定相應(yīng)的考核和問(wèn)責(zé)機(jī)制、是否根據(jù)自身情況制定書面的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理策略、政策和程序，其范圍是否包含《辦法》中要求的內(nèi)容。

（2）政策程序制定及執(zhí)行情況

一是商業(yè)銀行是否制定流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額管理的政策和程序，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額設(shè)定、調(diào)整的授權(quán)制度、審批流程和超限額審批程序，是否按規(guī)定頻率（至少每年）對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。二是商業(yè)銀行是否制定壓力測(cè)試制度，是都對(duì)本機(jī)構(gòu)承受短期和中長(zhǎng)期壓力情景的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行測(cè)試和分析。是否制定有效的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃，以確保緊急情況下流動(dòng)性需求。應(yīng)急計(jì)劃應(yīng)設(shè)定觸發(fā)情景、切實(shí)可行的資金來(lái)源、應(yīng)急程序和措施、權(quán)限與職責(zé)、確保應(yīng)急計(jì)劃涵蓋集團(tuán)及分支機(jī)構(gòu)等范圍，并針對(duì)特殊情況，針對(duì)不同的對(duì)象制定專門應(yīng)急計(jì)劃，并且定期對(duì)應(yīng)急計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試（至少每年）。三是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理是否實(shí)施并表管理、是否按規(guī)定頻率、規(guī)定內(nèi)容定期向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，例外事項(xiàng)是否及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)告。四是是否對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)和設(shè)立新機(jī)構(gòu)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行可行性分析。

3.定量分析

根據(jù)《辦法》和《通知》等相關(guān)要求，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)涉及的定量指標(biāo)很多，下面著重分析幾個(gè)重要指標(biāo)：一是監(jiān)管要求指標(biāo)。《辦法》中提出審計(jì)系統(tǒng)需要根據(jù)4個(gè)監(jiān)管指標(biāo)指標(biāo)的定義，結(jié)合其構(gòu)成及權(quán)重，進(jìn)行還原測(cè)試，并將結(jié)果與監(jiān)測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行比較，以驗(yàn)證監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。二是流動(dòng)性限額管理指標(biāo)?！掇k法》中提出了3個(gè)限額管理的指標(biāo)，要求各商業(yè)銀行結(jié)合自身實(shí)際情況制定限額。分別是現(xiàn)金流缺口限額、負(fù)債集中度限額、集團(tuán)內(nèi)部交易和融資限額。三是預(yù)警指標(biāo)?！掇k法》中提出對(duì)流動(dòng)性產(chǎn)生重大影響的14種情況下，要前瞻性對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行預(yù)警，預(yù)警情況包括如批發(fā)或零售存款的大量流失。四是監(jiān)測(cè)指標(biāo)?！掇k法》中對(duì)于間接或直接對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的20個(gè)指標(biāo)做了監(jiān)測(cè)的要求，其中包括了融資相關(guān)指標(biāo)、負(fù)債相關(guān)指標(biāo)、集中度等指標(biāo)等。

4.智慧審計(jì)思路

建立智慧審計(jì)平臺(tái)，達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效目的，綜合運(yùn)用業(yè)務(wù)部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型成果，通過(guò)綜合運(yùn)用信息技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)、區(qū)塊鏈、生物識(shí)別等技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量、提高內(nèi)部審計(jì)效率。智慧審計(jì)背景下的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程如下：

（1）總體評(píng)價(jià)

導(dǎo)入被審計(jì)單位公司治理文件，通過(guò)文字識(shí)別（OCR）及關(guān)鍵要素提取技術(shù)，提取公司治理、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序等規(guī)范性文本。一是與《辦法》中要素匹配情況，從而對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)公司治理、政策、程序的合規(guī)性和匹配度進(jìn)行綜合判斷。二是提取壓力測(cè)試情景測(cè)試及頻率，與《辦法》比較，以評(píng)估是否進(jìn)行規(guī)定的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理行為。

（2）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)估

通過(guò)比較流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)偏好與監(jiān)管指標(biāo)匹配程度，評(píng)估商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。監(jiān)管指標(biāo)及監(jiān)管要求包括流動(dòng)性覆蓋率不低于100%、凈穩(wěn)定資金比例不低于100%、流動(dòng)性比例不低于25%、流動(dòng)性匹配率不低于100%和優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)充足率不低于100%。內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)通過(guò)驗(yàn)證性計(jì)算，復(fù)核商業(yè)銀行計(jì)算及上報(bào)的準(zhǔn)確性和一致性。復(fù)核性計(jì)算的數(shù)據(jù)來(lái)源需要包含業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)及導(dǎo)入系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)兩部分，以達(dá)到復(fù)合系統(tǒng)數(shù)據(jù)及對(duì)外公布數(shù)據(jù)的一致性問(wèn)題，從而客觀地評(píng)估商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（3）定量指標(biāo)及相關(guān)性分析

定量指標(biāo)分析需要使用的方法相對(duì)簡(jiǎn)單，需要系統(tǒng)設(shè)定相關(guān)指標(biāo)的公式，只需要在業(yè)務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)等不同系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，使其符合各指標(biāo)的定義。在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)根據(jù)審計(jì)人員選定的審計(jì)指標(biāo)，進(jìn)行系統(tǒng)計(jì)算，并以審計(jì)人員需要的形式展現(xiàn)出來(lái)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定量指標(biāo)分析包括外部監(jiān)管指標(biāo)、限額管理指標(biāo)及監(jiān)測(cè)指標(biāo)。審計(jì)范圍包括商業(yè)銀行流動(dòng)性管理系統(tǒng)指標(biāo)計(jì)算公式校驗(yàn)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源的完備性、一致性。閾值設(shè)定與商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)偏好的一致性比較等。

（4）審計(jì)結(jié)果分析及驗(yàn)證

上述分析結(jié)果生成后，審計(jì)人員根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系及系統(tǒng)提示的關(guān)鍵問(wèn)題，進(jìn)行二次分析和驗(yàn)證。如壓力測(cè)試結(jié)果與報(bào)送結(jié)果不一致的情況，審計(jì)人員需要查看系統(tǒng)提示不一致的數(shù)據(jù)來(lái)源及函數(shù)設(shè)定，并跟蹤查找是系統(tǒng)問(wèn)題還是人為原因，并得出結(jié)論。

（5）審計(jì)成果

通過(guò)審計(jì)人員分析后，根據(jù)系統(tǒng)提供的標(biāo)準(zhǔn)化流程，生成審計(jì)底稿，并提交有權(quán)人員復(fù)核后，發(fā)送至相關(guān)人員。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)底稿情況進(jìn)行逐條整改，整改結(jié)果自動(dòng)提交系統(tǒng)復(fù)核，復(fù)核通過(guò)后，由審計(jì)人員根據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證，并提交驗(yàn)證結(jié)果，直至問(wèn)題整改完成。

五、結(jié)語(yǔ)

智慧審計(jì)基于大數(shù)據(jù)及云計(jì)算的分析，大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的沖擊幾乎是顛覆性的，人們必須適應(yīng)重新思考問(wèn)題，傳統(tǒng)審計(jì)工作中的比對(duì)、校驗(yàn)及抽樣等工作都將被取代。審計(jì)人員從抽樣數(shù)據(jù)中推導(dǎo)問(wèn)題原因的因果關(guān)系思維模式向已知相關(guān)關(guān)系進(jìn)而查找改進(jìn)方法的模式轉(zhuǎn)變。

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作者簡(jiǎn)介：

陳艷麗，供職于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局成都分局，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，碩士。