童春芽

審計整改不到位、選擇性整改、屢審屢犯等問題一直是困擾一線審計人員的常見問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響審計監(jiān)督效果。內(nèi)部審計人員應(yīng)樹立全過程審計整改意識，前移審計整改關(guān)口，客觀、深刻地剖析問題成因，切實推動被審計單位和相關(guān)部門從思想上高度重視問題整改，從制度機(jī)制上落實相關(guān)整改建議，從而有效提升審計監(jiān)督效能?，F(xiàn)以某省屬高校服務(wù)類采購審計為例，通過審計取證單回復(fù)、審計報告征求意見這兩個關(guān)口前移，促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題整改，提高單位內(nèi)部審計監(jiān)督效能。

案例背景

2018年，某省屬高校審計處成立由審計處副處長任組長（同時擔(dān)任主審）、社會中介審計員為組員的審計組，對該校（實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、一級半管理”的管理體制）部分二級學(xué)院院長、行政處室負(fù)責(zé)人實施2015—2017年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。高校中量小、次頻的印刷服務(wù)采購較為常見，在以往審計中，選擇性整改、屢審屢犯等問題也較為普遍，如何避免老毛病重犯，將整改落到實處？審計組經(jīng)過優(yōu)化審計流程，將審計取證單回復(fù)、審計報告征求意見這兩個關(guān)口前移，在審計報告出具前做好問題剖析，明晰整改責(zé)任人及政策宣傳、職能部門聯(lián)動，構(gòu)建問題整改前移機(jī)制，取得較好效果。

審計過程

審計整改通常以出具整改報告（或整改通知書）為起點，本案在實踐中探索將審計整改時點前移至現(xiàn)場審計、取證以及審計報告征求意見階段，進(jìn)一步強(qiáng)化整改主體責(zé)任、增強(qiáng)整改內(nèi)生動力、匯聚審計整改合力，從而提高內(nèi)部審計監(jiān)督效能。

（一）第一階段，審計取證單回復(fù)前的溝通

這一階段為查清問題事實，提出有針對性、可操作性的審計建議奠定基礎(chǔ)，也為審計整改進(jìn)行政策宣傳、培訓(xùn)，幫助被審計單位認(rèn)識疑似問題的性質(zhì)，便于雙方對問題定性、責(zé)任認(rèn)定形成初步共識。

1.與被審計單位負(fù)責(zé)人約談。（1）送“貨”上門、爭取主動。通過審前調(diào)查，審計組長擬訂審計方案。審計組通過現(xiàn)場查閱資料、檢查會計材料、訪談等審計方法，聚焦疑點問題，出具取證單。由審計組長帶隊上門送取證單，并與被審計單位負(fù)責(zé)人（以下被審計單位簡稱A部門、負(fù)責(zé)人簡稱A處長）進(jìn)行面對面溝通。（2）換位思考、打開心結(jié)。A處長看到取證單“審計（檢查）事項——未按政府集中采購規(guī)定執(zhí)行采購”時情緒較大，認(rèn)為A部門辦理“印刷制作”業(yè)務(wù)選擇的是學(xué)校招標(biāo)確定的定點供應(yīng)商，不可能有問題。審計組長為緩和氣氛，表示理解工作難度，就采購業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)太具體，且2015—2017年省財政廳印刷服務(wù)政策有調(diào)整，確實容易出錯，審計組會區(qū)別對待。（3）循序漸進(jìn)、撥云見日。審計組長對著“取證單”，像老師為學(xué)生講解試卷錯題一般解釋取證單上的“審計（檢查）事項”并分析問題的可能成因。一番交談之后，A處長表示“已大概理解，之前真是一頭霧水，不知問題在哪”。

2.與相關(guān)職能部門核實。審計組長與A處長溝通后，又分別與采購辦負(fù)責(zé)人、計財處負(fù)責(zé)人溝通。采購辦負(fù)責(zé)人表示，2015年學(xué)校招標(biāo)確定的印刷定點供應(yīng)商與2016—2017年省采監(jiān)辦確定的協(xié)議定點供應(yīng)商都簡稱為“定點單位”，兩者容易混淆，但新政策已在學(xué)校OA系統(tǒng)中公告，部門不能以此作為理由。計財處也說明了預(yù)算編制情況。

3.審計組內(nèi)部討論。與A部門、相關(guān)部門溝通核實后，審計組長組織審計組內(nèi)部討論，一是審計（檢查）事項表述不確切，且與審計（檢查）事項摘要不匹配，A部門印刷費屬于政府集中采購項目，但制作費并不是;二是2015年印刷采購與2016年、2017年執(zhí)行不同的政策，應(yīng)區(qū)別對待;三是從促進(jìn)部門整改的角度，除進(jìn)一步查實相關(guān)材料，還需與職能部門進(jìn)一步溝通，從體制機(jī)制上查找問題根源。

（二）第二階段，審計報告征求意見階段的確認(rèn)

對問題事實、問題金額、問題責(zé)任認(rèn)定、整改建議進(jìn)行再確認(rèn)，為審計整改統(tǒng)一思想、統(tǒng)一行動奠定基礎(chǔ)。

1.審計組長認(rèn)真研讀A部門回復(fù)的取證單。A部門回復(fù)單內(nèi)容如下：（1）印刷業(yè)務(wù)。2015年嚴(yán)格按學(xué)校印刷定點采購要求執(zhí)行，2016—2017年在不知曉新政的情況下，仍按原政策執(zhí)行，但執(zhí)行中對單次金額較大的印刷業(yè)務(wù)，通過邀請三家以上供應(yīng)商，詢價后擇優(yōu)確定;（2）制作費。由部門組織邀請三家以上供應(yīng)商，詢價后擇優(yōu)確定。從回復(fù)情況看，A部門對存在的問題認(rèn)識比較到位，為下一步整改掃清了認(rèn)識上的障礙。

2.與相關(guān)職能部門再次溝通。審計組長與采購辦、計財處進(jìn)一步溝通，商請其共同參與指導(dǎo)、配合整改，審計組長同時向上述職能部門分管領(lǐng)導(dǎo)匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。

3.與被審計單位再次當(dāng)面溝通。審計組長再次登門“拜訪”，主要就問題性質(zhì)、問題金額、建議措施等進(jìn)一步溝通，達(dá)成共識。

審計建議

1.建議A部門指定專人負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)并明確其工作職責(zé)。積極參加采購辦組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);按計財處要求，細(xì)化政府集中采購項目預(yù)算編制;區(qū)分采購項目與非采購項目，嚴(yán)格按照學(xué)校采購管理辦法、經(jīng)費支出管理辦法使用經(jīng)費。

2.商請采購辦協(xié)助整改。建議采購辦除線上公告新政外，線下要作好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，指導(dǎo)、監(jiān)督管理;進(jìn)一步梳理采購業(yè)務(wù)流程，修訂完善學(xué)校采購管理辦法，加強(qiáng)重要風(fēng)險點控制。

3.商請計財處協(xié)助整改。向計財處提出以下建議：一是細(xì)化印刷費等服務(wù)類預(yù)算編制，從源頭上加強(qiáng)管理;二是調(diào)整預(yù)算下達(dá)方式，印刷費單獨下達(dá)各相關(guān)部門及采購辦;三是將單列的采購項目查詢權(quán)分配給部門財務(wù)聯(lián)絡(luò)員、采購辦人員，便于相關(guān)人員隨時查詢，了解執(zhí)行進(jìn)度。

整改結(jié)果及啟示

（一）整改結(jié)果

1.A部門指定部門財務(wù)聯(lián)絡(luò)員為部門采購業(yè)務(wù)員;負(fù)責(zé)向計財處、采購辦了解政策，辦理采購預(yù)算編制、需求上報等具體事務(wù)。

2.采購辦在中層干部會議、財務(wù)聯(lián)系員會議、預(yù)算布置會等多個場合，舉辦多場次采購政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)會。規(guī)范車輛租賃、會議服務(wù)、圖書出版等服務(wù)類采購，通過審計整改陸續(xù)規(guī)范微課拍攝、印刷服務(wù)、LED租賃服務(wù)等服務(wù)類項目采購行為，并組織修訂完善學(xué)校采購管理辦法。

3.計財處調(diào)整“印刷”預(yù)算編制方式及預(yù)算下達(dá)方式，加強(qiáng)源頭管理，有效促進(jìn)印刷采購政策執(zhí)行。

（二）審計啟示

1.審計整改關(guān)口前移，有利于提高審計整改效果。內(nèi)部審計人員的有序引導(dǎo)，使整改由此及彼、由點到面，持續(xù)落實。同時，通過整改關(guān)口前移，與職能部門共同分析管理漏洞、薄弱環(huán)節(jié)，使其有意愿參與、指導(dǎo)整改，促使相同或類似問題在不同部門、不同業(yè)務(wù)中進(jìn)行整改，達(dá)到堵塞漏洞、防范風(fēng)險、規(guī)范管理的目的。

2.審計整改關(guān)口前移，有利于提高審計外包質(zhì)量。審計整改不到位的原因，既有被審計單位及相關(guān)人員重視程度不夠、對整改重要性認(rèn)識不足、審計發(fā)現(xiàn)問題復(fù)雜等因素，也有審計報告質(zhì)量不高，審計整改建議缺乏針對性、可操作性等因素。通過審計整改關(guān)口前移，促使學(xué)校審計人員全程參與審計工作，把控審計實施;指導(dǎo)社會中介既查證問題事實，又從更利于整改的角度提出審計建議，提高審計外包質(zhì)量。

3.審計整改關(guān)口前移，有利于發(fā)揮內(nèi)審人員特有優(yōu)勢。優(yōu)秀的內(nèi)審人員除具有專業(yè)知識外，還應(yīng)具備組織、溝通、協(xié)調(diào)等專業(yè)技能。通過取證單（查詢單）回復(fù)前、審計報告征求意見階段與被審計單位的溝通，能夠助力審計人員對“體檢”異常指標(biāo)作出較為全面的評判，對復(fù)雜問題從體制機(jī)制上提出解決建議，以“實戰(zhàn)鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練”提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。同時，內(nèi)部審計身處單位內(nèi)部，相較國家審計、社會審計具有天然優(yōu)勢，熟悉單位內(nèi)部組織架構(gòu)、管理模式、運(yùn)行機(jī)制且工作時間較外部審計更有保障，可通過審計整改關(guān)口前移的方式實現(xiàn)“審計為了整改，整改促進(jìn)管理、提高績效，實現(xiàn)單位目標(biāo)”的目的。

（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：330018，電子郵箱：985963051@qq.com）