李濤

本文分析了高校內部審計質量控制的現狀，從建立質量控制制度、規(guī)范報告編寫、建立結果運用機制和建立外部評價機制等四個方面提出了構建高校內部質量控制體系的措施。

2018年3月，國家審計署頒布了新的《關于內部審計工作的規(guī)定》，教育部和各級國家審計機關根據這一規(guī)定都修訂了相關的制度。上述制度規(guī)定對內部審計工作質量提出了更高的要求，引起了廣大內部審計機構的重視。

一、高校內部審計質量控制現狀

內部審計質量控制可以理解為兩個維度。第一個維度是內部審計項目開展時的質量控制，通俗的講就是審計過程的質量控制;另一個維度是審計項目成果的質量控制，包括審計報告的針對性、可操作性和審計結果的應用程度。從上述兩個維度觀察，高校內部審計質量控制現狀不能盡如人意，主要表現為以下幾個方面：

（一）質量控制的相關制度未建立或沒有得到有效地執(zhí)行

高?；径冀⒘藘炔繉徲嬛贫?，但這些制度多為原則性、概括性的經驗總結，缺乏可操作性。沒有制定針對具體審計業(yè)務的實務指南，更不會有針對具體審計流程的質量控制措施。因此，內部審計工作人員主要憑借自己的經驗判斷開展工作，審計項目質量受審計人員主觀影響太大。

（二）審計報告質量不高

現有的內部審計報告，由于內部審計人員多為財務專業(yè)背景，提出的問題多集中在財務管理方面，審計報告的關注點局限在一隅之地，存在重大缺陷。審計重點沒有與被審計單位的主要業(yè)務相結合，沒有關注審計機關的重點，如“三重一大”、政府采購、建設項目管理等。這就導致了審計報告可能會漏報被審計單位內部管理中存在重大問題的情況。

（三）審計結果沒有得到充分運用

造成這一現象主要存在兩個方面的原因：一是被審計單位對審計結果不重視。由于是高校內部審計，審計報告缺乏權威性和強制性。對于被審計單位不按照審計報告進行整改的行為，由于內部沒有相應的獎懲機制，內部審計機構對此毫無辦法。二是審計結果不具備可操作性。很多審計報告主要從監(jiān)管的層面提出審計建議，主要為原則性或政策性的建議，沒有與被審計單位的實際結合，使得被審計單位進行整改時，無從下手，不知道怎么去整改到位，只能將審計報告的建議束之高閣。

（四）高校內部審計質量缺乏外部的監(jiān)督與約束

高校內部審計質量不僅需要自身的約束提高，也離不開內部審計機構之外其他部門、單位的監(jiān)督。兩個方面缺一不可，單靠內部審計機構內生動力去提高自身的審計質量，效果必然不盡如人意。

二、構建高校內部審計質量體系的措施

（一）強化內部審計質量控制制度建設，建立一套貫穿內部審計業(yè)務全過程、可操作性強的質量控制體系

高校內部審計機構要對內部審計業(yè)務進行分類，針對不同的分類，制定規(guī)范的業(yè)務流程，對各個流程中的必須要履行的審計方法、程序、質量控制標準、關鍵控制點加以明確，以便于考核審計質量。制定的質量評價標準必須可量化，要根據具體項目特點，按照審計方案、審計程序履行情況、審計工作底稿、審計報告等方面制定量化評價標準，并將質量考核結果作為內審人員績效考核的重要依據。

審計業(yè)務按照實施階段劃分可以分為審前、審中、審后三個階段。這三個階段的關鍵質量控制點分別是審前階段的審前調查、審中階段的審計取證及審計工作底稿編制和審后階段的審計結果運用。

1.做好審前調查。審計項目能不能做好，與審前調查的好壞有直接關系。審前調查應該包括四個方面的內容。一是了解被審計單位的機構設置、人員構成、主要業(yè)務開展等基本情況;二是學習掌握被審計單位業(yè)務相關的政策、法律法規(guī)和制度;三是分析被審計單位提供的財務數據和業(yè)務數據，篩查出審計疑點;四是進行風險識別和評估，根據評估結果確定審計重點。

2.重視審計工作底稿編制。審計講究證據，而審計證據都應記錄在工作底稿中。評價審計工作質量的好壞，工作底稿編制的好壞是一個重要因素。為了提高審計工作底稿的質量，必須做到以下幾個方面：一是要制定標準化的工作底稿。工作底稿五花八門，不便于復核，也不便于考核審計人員的工作。二是要重要的審計發(fā)現、采用的審計程序、方法、得出的審計結論等都必須有工作底稿的記錄作為依據。三是加強工作底稿的三級復核。工作底稿須由項目負責人、審計科室負責人和審計機構負責人對審計工作底稿進行逐級復核，各級復核人在復核審計工作底稿后，應注明復核意見并簽名。

3.建立審計整改反饋制度。內部審計機構在下發(fā)審計整改意見書后，要追蹤被審計單位審計整改落實情況。主要檢查被審計單位是否按照審計建議進行整改，如果有替代的整改措施，要查看是否合理，如果未能如期整改，要查看是否有充足理由。

（二）規(guī)范審計報告的編寫

一是為每一種內部審計報告設計標準模板，模板要格式規(guī)范，要素齊全;二是要對審計人員進行寫作能力方面的培訓，達到報告文字表述清晰、少用專業(yè)術語，觀點明確，整體報告邏輯嚴密的目標;三是要加強對報告的審核。審核內容主要有：報告是否對審計方案中的重點全部進行了審計，審計目標是否達到，發(fā)現的問題是否有相關的審計取證作為支撐，引用的法律法規(guī)條文是否準確無誤，提出的審計建議是否結合被審計單位實際、具備可操作性，是否就審計報告與被審計單位進行了充分的溝通。

（三）建立高校內部審計結果運用的機制

內部審計機構要與高校內部紀委監(jiān)察、組織人事部門協(xié)調配合，形成聯(lián)動，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實的工作機制。根據審計發(fā)現問題，審計處要依法依規(guī)認定責任，同時將審計結果報送紀委（監(jiān)察處）、組織部。紀委（監(jiān)察處）在對審計結果調查核實的基礎上，對相關責任人員進行問責，并將審計結果和審計發(fā)現問題的整改情況作為單位黨風廉政建設責任制檢查考核的重要內容。組織部將審計結果運用納入干部管理監(jiān)督體系，將審計發(fā)現問題的整改情況，納入被審計單位負責人年度考核、任職考核的重要依據。

（四）積極協(xié)調，建立審計質量外部評價機制

外部評價是內部審計質量控制中不可或缺的一環(huán)。外部評價，能夠站在第三方的角度，以獨立的視野，客觀評價內部審計工作質量。實際工作中從兩個方面進行實施。一是可以邀請當地的行業(yè)主管部門，如審計局、內部審計協(xié)會等，對學校的內部審計工作進行檢查;二是可以聘請第三方中介機構對內部審計工作進行評估。外部機構應該從內部審計機構的獨立性、內部審計人員的專業(yè)勝任能力、內部審計項目的完成度和內部質量控制標準、措施等方面做出評估，出具檢查報告或者評估報告。內部審計機構根據報告結果，有針對性地改進內部審計質量控制措施。

（作者單位：襄陽職業(yè)技術學院，審計處）