王觀

視覺中國

9月1日起，《中華人民共和國資源稅法》已經(jīng)開始實(shí)施了。在我國，開發(fā)應(yīng)稅資源就必須繳納資源稅，目前資源稅稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽，比如大家熟悉的原油、天然氣、煤、鐵等都在內(nèi)。

資源稅立法完成后，車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法，標(biāo)志著稅收法定取得重大進(jìn)展。

開發(fā)資源，既不能浪費(fèi)也不能污染環(huán)境，應(yīng)實(shí)現(xiàn)“綠色開采”。作為綠色稅制的重要組成部分，資源稅法在保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的基礎(chǔ)上，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢新要求，增強(qiáng)了資源稅在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的功能。

從資源稅暫行條例上升為法律，資源稅法確立的資源稅稅制有哪些重要變化？納稅人可以享受哪些資源稅優(yōu)惠政策？對企業(yè)生產(chǎn)有何影響？麻辣財(cái)經(jīng)記者采訪了有關(guān)部門和專家。

164個(gè)應(yīng)稅資源品目，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種

國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”。

——拓展了征稅范圍。資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，為水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。

——規(guī)范細(xì)化了稅目。此次資源稅立法，將全部164個(gè)應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。

——規(guī)范了減免稅管理?，F(xiàn)行減免稅政策既有長期性政策，也有階段性政策。對長期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。如對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅、低豐度油氣田等減征資源稅等。

——明確了分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式。對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報(bào)同級人大常委會決定。這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動地方加強(qiáng)管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

——明確了以從價(jià)計(jì)征為主的征稅方式。資源稅立法鞏固了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果，從法律上確立了從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個(gè)稅目中，有158個(gè)稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其余6個(gè)稅目可視征管便利度選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，主要是地?zé)?、礦泉水、石灰?guī)r、砂石、其他黏土、天然鹵水。

——明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率，既確保了稅負(fù)公平，又便利了納稅申報(bào)，是資源稅制的一次優(yōu)化。

根據(jù)資源稅法授權(quán)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市也陸續(xù)審議通過了本地區(qū)應(yīng)稅資源的具體適用稅率、計(jì)征方式和減免稅具體辦法。

河南省人民代表大會常務(wù)委員會近日發(fā)布《關(guān)于河南省資源稅適用稅率等事項(xiàng)的決定》，將已探明儲量并頒發(fā)采礦許可的75個(gè)礦種納入征稅范圍，覆蓋了全省目前開發(fā)的所有資源品目，確定了各稅目的適用稅率、計(jì)征方式。在山西，為鼓勵(lì)企業(yè)提高資源綜合利用率，對納稅人開采共伴生礦、低品位礦的，依據(jù)地質(zhì)勘查報(bào)告和礦產(chǎn)資源儲量備案證明，減征百分之三十資源稅;對納稅人開采尾礦的，免征資源稅。

西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副院長蔣亞娟認(rèn)為，各地嚴(yán)格按照資源稅法授權(quán)事項(xiàng)規(guī)定，出臺對資源稅具體適用稅率的方案，列明相關(guān)稅目的具體適用稅率，優(yōu)化計(jì)征方式和稅收優(yōu)惠政策，并首次將開發(fā)資源對生態(tài)環(huán)境的影響作為確定資源稅稅率的重要因素，有利于發(fā)揮資源稅保護(hù)環(huán)境的積極作用。

規(guī)范優(yōu)惠政策簡化納稅申報(bào)，切實(shí)減輕辦稅負(fù)擔(dān)

那么，資源稅法來了，對企業(yè)有何影響，辦稅有何變化？

據(jù)介紹，資源稅法踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，統(tǒng)一了稅制要素，簡化了納稅申報(bào)，規(guī)范了優(yōu)惠政策，在落實(shí)“放管服”改革要求、優(yōu)化稅收營商環(huán)境方面有明顯突破。

比如，資源稅法規(guī)定按月或按季申報(bào)繳納，并將申報(bào)期限由1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一改為15日內(nèi)，與其他稅種保持一致，降低了納稅人的申報(bào)頻次，切實(shí)減輕辦稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅目，分類確定了稅率，為簡化納稅申報(bào)提供了制度基礎(chǔ)。

“我們既產(chǎn)鐵礦石、也產(chǎn)鐵精粉，目前鐵礦石的銷售額要通過換算比來計(jì)算，不但計(jì)算復(fù)雜，也不好理解。資源稅法實(shí)施后則直接對鐵礦石企業(yè)明確了原礦和選礦兩個(gè)稅率，這樣計(jì)算和申報(bào)起來就便利多了?！鄙綎|金嶺礦業(yè)股份有限公司負(fù)責(zé)人說。

不僅辦稅便利了，還有不少資源稅優(yōu)惠政策，也特別有吸引力。

劉宜說，根據(jù)減免稅政策的確定權(quán)限不同，減免稅政策大致可以分為三類：

——資源稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策。資源稅法對長期實(shí)行而且實(shí)踐證明行之有效的優(yōu)惠政策作出了規(guī)定。如鼓勵(lì)油氣開采和煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)及鼓勵(lì)資源充分開采減征資源稅有關(guān)政策。

——國務(wù)院依照稅法授權(quán)制定的減免稅政策。稅法授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減征或免征資源稅。按照上述授權(quán)，財(cái)政部、稅務(wù)總局對以前出臺但未列入資源稅法、現(xiàn)階段仍有必要繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，明確了四項(xiàng)繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。比如，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%等。

——授權(quán)地方?jīng)Q定的減免稅政策?？紤]到各地資源稟賦、財(cái)政承受能力等差異較大，資源稅又屬于地方稅，為便于相機(jī)抉擇，稅法授權(quán)地方可以決定出臺若干減免稅政策。主要包括對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦，給予減免稅等兩項(xiàng)政策。

“資源稅法中，新增了因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣免稅政策，公司資源稅預(yù)計(jì)一年還能少繳近200萬元，這筆錢我們可以用來增添智能選矸設(shè)備，提高資源利用率。”重慶能投渝新能源有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)梁毅說。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長譚珩說，要注重通過稅收手段促進(jìn)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，助力走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕和生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。下一步，稅務(wù)部門將充分發(fā)揮稅收職能作用，推動實(shí)施好資源稅法，為促進(jìn)綠色發(fā)展、建設(shè)美麗中國做出新的更大貢獻(xiàn)。

（本文刊發(fā)于《中國經(jīng)濟(jì)周刊》2020年第17期）