張汝爽

摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些企業(yè)在擴大業(yè)務時，更多地選擇了融資租賃業(yè)務，為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，融資租賃的會計處理工作就顯得十分重要。當前實行的企業(yè)會計準則中對融資租賃業(yè)務也有一些規(guī)定，但是由于我國納稅體制、經(jīng)濟體制等在不斷發(fā)生變化，導致部分企業(yè)在開展融資租賃的會計處理工作時存在一些問題。例如賬務處理不完善、財務報表不規(guī)范等。本文就當前融資租賃中存在的一些會計處理問題進行探究，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎。

關鍵詞：融資租賃? 承租人? 會計處理? 探究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--02

融資租賃業(yè)務是由西方引入的，其與一般的租賃業(yè)務不同，它是將一項資產(chǎn)的所有風險與報酬均轉移的一種租賃方式，和資本市場中的貸款業(yè)務發(fā)揮著類似的作用，都是一種為企業(yè)提供資金的保障業(yè)務。經(jīng)過近些年的不斷發(fā)展，融資租賃業(yè)務也逐漸完善，業(yè)務總量不斷上升，推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展增添了力量。就從當前融資租賃業(yè)務的市場來看，仍有較大的發(fā)展空間。因此，我們應當認清當前的形勢，注重企業(yè)的會計處理能力，為企業(yè)的融資租賃更好地服務。

1 融資租賃概述

融資租賃業(yè)務是指出租人將所出租物品的所有風險與所有權都轉移給承租人，融資租賃的實質(zhì)是用融通資金通過分期的方式購買出租物，是一種較為特殊的金融工具，在企業(yè)中也發(fā)揮著其獨特的功能。首先是融資功能，融資租賃的實質(zhì)是融通資金，解決企業(yè)當前資金匱乏的問題，在租賃的過程中，企業(yè)若采用融資租賃的方式，當期就只需要支付一部分的資金便可以得到企業(yè)需要的設備;其次是促銷功能，融資租賃業(yè)務可以拓寬企業(yè)的銷售思路，通過以租代銷的方式，有效促進企業(yè)各項產(chǎn)品的銷售，幫助企業(yè)緩解庫存的壓力，有效提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力;最后是投資功能，租賃這項業(yè)務本就可以算作一項投資，可以將企業(yè)的閑置資金進行利用，還可以利用現(xiàn)有技術和服務，對企業(yè)的各方面進行創(chuàng)新[1]。

2 融資租賃會計處理存在的問題

我國正處在融資租賃會計發(fā)展的初級階段，有廣闊的發(fā)展空間，但當前所達到的標準與國際會計準則所制定的標準有較大的差距。企業(yè)的融資租賃會計處理工作對于企業(yè)的發(fā)展有一定的影響，也會影響企業(yè)的財務結構與經(jīng)濟發(fā)展，若不能很好地進行維護，則會造成資源的浪費，從而加大企業(yè)的運用成本，因此我們需要對當前融資租賃會計處理工作中存在的問題進行探討。

2.1 體系不完善

由于我國融資租賃會計處理工作發(fā)展不夠完善，相關可供參考的法律不多、相對滯后，在對這部分內(nèi)容進行規(guī)范時，其可操作性不強，導致開展融資租賃會計處理工作時各個專業(yè)人員的水平不平均，可對比性和可參考性不強，可供參考的監(jiān)督機制仍有待完善[2]。

2.2 租賃類型不明確

目前我國的租賃形式較為豐富，其中較為普遍的是融資租賃，就目前出臺的有關租賃的準則來看，承租一方應當在租賃存在第三方擔保余值時，付出不低于租賃開始之時，租賃物價值的90%最低款額的現(xiàn)值，但實際情況是，出租方所收到的最低款額和實際承租方付出的款額不對等，這樣的情況下，租賃雙方便會出現(xiàn)爭議，從而使得租賃合約無法繼續(xù)開展。

2.3 財務處理不規(guī)范

在進行租賃費用計算時，出租人可能會將初始費用計入長期應收款中的應收融資租賃中進行計算，這樣會使得出租房的賬務出現(xiàn)錯誤，導致借貸不平衡。在租賃初期，若未按照標準進行借貸雙方金額的計算，則會導致后續(xù)金額不平等現(xiàn)象的出現(xiàn)，借方的金額便會大于貸方的金額，使得會計核算工作出現(xiàn)差錯。在進行租賃時，為確保租賃工作的順利開展，承租方會提供一定的擔保金，所支付的保證金與租金成反比關系，而保證金可以抵去一部分租金，這使得在進行資金總額計算時，會出現(xiàn)偏差，從而影響會計核算的準確性[3]。

2.4 返還資產(chǎn)時出租人會計處理不完整

承租人在返還租賃資產(chǎn)時，常會出現(xiàn)這樣的情況：保證剩余價值且無擔保的剩余價值二者都存在、保證剩余價值與無擔保的剩余價值一個存在一個不存在、保證剩余價值與無擔保的剩余價值二者都不存在。部分企業(yè)僅對前兩種的情況進行了會計處理，但針對最后一種情況，相關規(guī)定中的處理辦法是，讓出租人只進行備查登記，不進行會計處理。這一點較為簡略，使得會計處理工作進行得不完整。在融資租賃業(yè)務中，為了使租賃工作順利地開展，也為了對承租人進行一定的約束，常常需要承租人再支付一定的租賃保障金，承租人向出租人交納的租賃保障金與租賃資金成反比關系，在租賃時可以用租賃保證金來抵扣租金，這樣在計算租金時，可以將其從總資產(chǎn)中進行扣除。如今的租賃業(yè)務常常會將租賃的類型劃分為經(jīng)營租賃，承租人向出租人會支付較高的租賃保證金來降低租賃的付款額，這也可能會導致會計處理不夠完整[4]。

3 融資租賃中會計處理的完善措施

3.1 將未確認融資費用資本化

承租人應當將租賃準則中的要求進行內(nèi)化，將這部分要求變成自己對資產(chǎn)進行管理時的一種管理手段。如果將未確認融資的成本計入費用賬目中，將其從當期損益中進行扣除，必定會造成經(jīng)濟上的重大問題，因此，將融資租賃資產(chǎn)中還未確認的融資費用，列入折舊相關類的賬目中。若承租人將這些固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)中，融資成本的未確認部分應當納入成本類的賬目中。若租賃資產(chǎn)時為非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，那么融資成本中的未確認份額應當包含于費用賬戶中，費用賬戶應當從當期損益中全額進行扣除[5]。

3.2 企業(yè)內(nèi)部融資租賃要加強租賃報表的編制

融資租賃這項業(yè)務中，出租人將租賃資產(chǎn)轉化為相應的債權，租出的資產(chǎn)是否折舊此類問題應當由承租人來進行計算。承租人有資產(chǎn)的使用權限，可以將它們視為一部分的固定資產(chǎn)，與此同時還應當進行租金的繳納。出租人與承租人雙方都應當根據(jù)當前的融資租賃準則進行計息收入與利息費用的計算。但在企業(yè)內(nèi)部，這樣的融資租賃屬于企業(yè)內(nèi)部的交易，可以進行抵消。這樣在進行租賃報表的編制時，租賃期限內(nèi)每年都應當編制一下分錄，保證租賃的抵消，企業(yè)內(nèi)部的融資租賃業(yè)務所引起的應收、應付租賃款以及為實現(xiàn)利息收入與應付利息的余額等，將其進行詳細記錄。企業(yè)內(nèi)部在租賃前后也應當進行計提折舊，這種情況下產(chǎn)生的保險費用、維修費用等就無需再進行調(diào)整。租賃資產(chǎn)是否進行出租，在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中以固定資產(chǎn)的形式進行登記，也不需要進行調(diào)整。在今后的抵消分錄中除了金額數(shù)不同之外，其他方面都與上述步驟相似[6]。

3.3 將租賃分類進行量化與細化

會計準則的制定是十分復雜的，因此要對租賃分類進行量化與細化時，應當盡量不修改會計準則為上，可以將國際會計準則中的相關規(guī)定作為參考標準，將租賃分類的量化與細化工作轉化為租賃資產(chǎn)的風險和報酬。國際會計準則中對于融資租賃有以下要求：首先，若承租人在租賃合同未到期前，單方面撤出租賃，則產(chǎn)生的所有損失都應由承租人進行承擔;其次，若由資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的波動導致產(chǎn)生收益或是損失，均由承租人進行承擔;最后，承租人的租金可以低于市場的平均標準，來進行下一周期資產(chǎn)的租賃。

3.4 加強租賃保障金的會計處理

為了預防發(fā)生上文提及的問題，企業(yè)可以規(guī)定租賃保障金不能夠用來抵交租金，應當是在租賃到期之時，承租人將資金全部支付后，再由出租人將其租賃保障金進行返還，這樣的規(guī)定會使得會計處理不會發(fā)生任何的變動，有利于企業(yè)會計處理的有效性。若是仍可以用租賃保障金來抵扣租金，企業(yè)也應當將在進行租金總金額計算時，將遞交的租賃保障金進行全額的調(diào)回，將其計入租金總額中，加強租賃保障金的會計處理[7]。

3.5 返還資產(chǎn)時注重記錄

當前的租賃準則中規(guī)定，出租人在回收出租的資產(chǎn)時，只需要進行相應的備查登記。但這一要求看似簡單，卻也應當進行深入地挖掘，不能僅僅進行備查登記，而應當將其作為一項營業(yè)外的收入來看待。當所回收的資產(chǎn)沒有保證的剩余價值與無擔保的剩余價值時，就說明未確認的融資費用已經(jīng)全部進行了分攤。對于此部分資產(chǎn)的回收，將其以營業(yè)外收入進行入賬，確保會計處理時的可靠性與真實性。

3.6 關聯(lián)方之間的租賃類型應當一致

資產(chǎn)的出租人與承租人在租賃的類型方面應當確認一致，承租人作為融資租賃關系中的主體，在進行融資租賃時，租賃的類型應當由承租人進行判斷與確定，雙方在租賃類型上需要保持一致[8]。

4 結語

綜上所述，融資租賃業(yè)務會受到越來越多企業(yè)的歡迎，也為企業(yè)的會計處理帶來了挑戰(zhàn)。因此，做好租賃業(yè)務中的會計處理事務變得尤為重要，相關負責人應當把握當前存在的問題，引領會計人員做好自身工作的優(yōu)化與處理，及時掌握當前的各項法律規(guī)定，為企業(yè)將來更好的發(fā)展打下堅實的基礎。

參考文獻

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