馬健

摘要：新的個(gè)人所得稅法在2019年1月1日開始正式實(shí)施，國(guó)家陸續(xù)頒布了一系列配套政策和軟件，如專項(xiàng)附加扣除操作辦法及個(gè)稅APP等，這對(duì)基層會(huì)計(jì)的工作提出了更高要求。如何準(zhǔn)確做好個(gè)稅的預(yù)扣繳工作，是每個(gè)財(cái)務(wù)人員需要思考的問題。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)附加扣除;獎(jiǎng)金;籌劃

引言

新的個(gè)人所得稅法于2019年1月1日起正式實(shí)施，同時(shí)國(guó)家圍繞新政策接連出臺(tái)了一系列的配套政策，切實(shí)減輕了中低收入納稅人的稅負(fù)，也對(duì)基層財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)。筆者根據(jù)目前執(zhí)行的個(gè)稅政策，對(duì)新個(gè)稅法執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了思考，總結(jié)如下：

一、新舊個(gè)人所得稅法的差異

新的個(gè)人所得稅法在我國(guó)首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，相比原來的個(gè)人所得稅法有很大不同，其中與單位職工最為密切的差異主要有：

（一）新個(gè)人所得稅法增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

修改后的個(gè)人所得稅法中規(guī)定，職工在預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，工資薪金所得可以扣除專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除由納稅人個(gè)人申報(bào)，其中子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人可以按月填報(bào)，對(duì)于有這幾項(xiàng)填報(bào)的職工來說，這幾項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除一般可以每月抵扣納稅所得額300～5900元左右。

（二）“起征點(diǎn)”、稅率等均有所變化

主要變化有：

第一，新個(gè)人所得稅法基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來的3500元增加到5000元;

第二，新個(gè)人所得稅法起征點(diǎn)提高，由原來的1500元提升到3000元;

第三，新版的稅率表拉大了三檔低稅率級(jí)距，月應(yīng)納稅所得額不超過25000元的適用20%以下的稅率（原來為不超過9000元的適用20%以下的稅率），使中等以下收入群體獲益增加。

（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生變化

執(zhí)行新個(gè)人所得稅法以后，是按照年綜合收入所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）合并計(jì)算每月預(yù)繳個(gè)人所得稅，而原來的政策是按照月收入來計(jì)算個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等并不與工資薪金所得合并報(bào)稅。

二、工資表及個(gè)稅公式的調(diào)整與設(shè)計(jì)

（一）工資表及個(gè)稅公式調(diào)整的必要性

1.新個(gè)稅法下計(jì)稅方法變化的必然要求

如上所述，新個(gè)稅實(shí)施后，每月預(yù)繳個(gè)人所得稅是按照年綜合收入所得計(jì)算，比如計(jì)算2月份預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)是按照1～2月份的累積工資薪金所得扣除依法確定的扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如果再沿用之前的個(gè)人所得稅公式按照月收入預(yù)扣個(gè)稅，則會(huì)與在“自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）”繳納的個(gè)稅形成較大差額，每月存在大量掛賬。

2.新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的必然要求

今年行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，在政府會(huì)計(jì)制度下，工資的計(jì)提、發(fā)放，以及個(gè)稅繳納需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目下分別記賬，且不同步。如果工資表中預(yù)扣的個(gè)人所得稅與每個(gè)月在“自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）”繳納的個(gè)稅金額不一致，就會(huì)造成“2102其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目下有掛賬，而“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”下的費(fèi)用科目與“預(yù)算會(huì)計(jì)”下的支出科目會(huì)有大量差異，將會(huì)大大增加會(huì)計(jì)記賬的難度，以及提高年底對(duì)賬的難度。

因此針對(duì)新的個(gè)稅制度，調(diào)整工資表及個(gè)稅公式是很必要的。

（二）工資表項(xiàng)目的調(diào)整及定義

2019年個(gè)稅執(zhí)行的是預(yù)扣預(yù)繳的方法，根據(jù)新個(gè)稅規(guī)定，其計(jì)算公式為：

累積預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累積免稅收入-累積減除費(fèi)用-累積專項(xiàng)扣除-累積專項(xiàng)附加扣除-累積依法確定的其他扣除;

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=累積預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-累積已預(yù)繳稅額-累積減免稅額。

基于減少工資表內(nèi)項(xiàng)目變動(dòng)及減輕財(cái)務(wù)人員工作量的目的，經(jīng)過反復(fù)試驗(yàn)，筆者將整個(gè)工資表劃分為工資條區(qū)和計(jì)算區(qū)，工資條區(qū)主要用于向職工和相關(guān)部門提供當(dāng)月工資數(shù)據(jù)，計(jì)算區(qū)設(shè)置在工資條區(qū)后面，增設(shè)以下工資項(xiàng)目，用以計(jì)算職工當(dāng)月應(yīng)納稅額：

1.專項(xiàng)附加扣除

單位可以根據(jù)需要在專項(xiàng)附加扣除下面設(shè)置明細(xì)項(xiàng)，如子女教育、繼續(xù)教育、房貸利息、房租、贍養(yǎng)父母5項(xiàng)，也可以直接設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目填寫所有專項(xiàng)附加扣除的合計(jì)數(shù)。該項(xiàng)數(shù)據(jù)可以在“自然人電子稅務(wù)局（扣稅端）”取得。

2.本期應(yīng)納稅所得額

為工資表中本月應(yīng)發(fā)收入扣除本期基本減除費(fèi)用（5000元）、免稅收入、專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除、其他扣除等后的金額。

3.上期累積應(yīng)納稅所得額

為截至上月累積的應(yīng)納稅所得額，可以在“自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）”申報(bào)的上期個(gè)稅表中“累積應(yīng)納稅所得額”取數(shù)，也可以在上月工資表中“本期累積應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目中取數(shù)。

4.本期累積應(yīng)納稅所得額

為本表中“本期應(yīng)納稅所得額”+ “上期累積應(yīng)納稅所得額”之和，用于計(jì)算“累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅額”。

5.上期累積已預(yù)繳所得稅額

為截至上月累積已預(yù)交所得稅額，可以在“自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）”申報(bào)的上期個(gè)稅表中“累積應(yīng)納稅額”取數(shù)，也可以在上月工資表中“本期累積應(yīng)預(yù)繳所得稅額”項(xiàng)目中取數(shù)。

那么“本期應(yīng)扣繳個(gè)稅”就等于“本期累積應(yīng)納稅所得額”×適用稅率-速算扣除數(shù)-“上期累積已預(yù)繳所得稅額”。

根據(jù)以上所述增加工資表項(xiàng)目后，不用財(cái)務(wù)人員每月另設(shè)表格累積已發(fā)放收入、累積扣除費(fèi)用等，每個(gè)月的工資表也能反映當(dāng)月的工資條。

（三）個(gè)稅公式的調(diào)整

在增加工資表項(xiàng)目的同時(shí)，要根據(jù)新的個(gè)稅稅率和速算扣除數(shù)調(diào)整個(gè)稅的計(jì)算公式，調(diào)整后的“本期應(yīng)扣繳個(gè)稅”公式為：

ROUND（MAX（本期累積應(yīng)納稅所得額×{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}–{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}-上期累積已預(yù)繳所得稅額，0），2）

具體含義為：

MAX（）函數(shù)是求括號(hào)內(nèi)的數(shù)的最大值，即逗號(hào)前計(jì)算的值與0哪個(gè)大，就輸出哪個(gè)數(shù)值，避免出現(xiàn)前期預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅過多造成本期預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅小于0的情形;

ROUND（）函數(shù)用于四舍五入取整，“2”為取小數(shù)點(diǎn)后兩位;

兩個(gè){}內(nèi)的數(shù)是分別是新的稅率和速算扣除數(shù)。

如某職工3月應(yīng)發(fā)工資為13000元，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、職業(yè)年金等每月扣除2800元，專項(xiàng)附加扣除為1500元，截至2月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額為7400元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅222元，那么工資表中計(jì)算區(qū)項(xiàng)目數(shù)據(jù)為：

本期應(yīng)納稅所得額=13000–2800–1500–5000=3700（元）;

上期應(yīng)納稅所得額=7400（元）;

本期累計(jì)應(yīng)納稅所得額=3700+7400 =11100（元）;

上期累計(jì)已預(yù)繳所得稅額=222（元）;

“本期應(yīng)扣繳個(gè)稅”函數(shù)計(jì)算過程為：

Max（11100×{0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45}-{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}-222，0）

=Max（{11100×0.03-0，11100×0.1-2520，11100×0.2-16920，11100×0.25-31920，11100×0.3-52920，11100×0.35-85920，11100×0.45-81920}-222，0）

=Max（{333，-1410……}-222，0）

=Max（333-222，0）

通過Max（）函數(shù)，最高繳稅額為111元。

以上工資項(xiàng)目和個(gè)稅公式的設(shè)置是基于使用EXCEL表格編報(bào)工資表模式下的調(diào)整，使用各種工資軟件編制工資表的單位可以參照這種原理進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

三、獎(jiǎng)金的個(gè)稅籌劃

2018年年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），全年一次性獎(jiǎng)金政策延長(zhǎng)了3年（截至2021年12月31日），即居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

在該種政策下，是單位全員選擇同一辦法，還是根據(jù)職工不同的情況進(jìn)行分類籌劃選擇不同的扣繳方法呢？

例如，單位有A、B、C、D四名員工，

A員工全年綜合應(yīng)納稅所得額為5000元，年終獎(jiǎng)10000元;B員工全年綜合應(yīng)納稅所得額20000元，年終獎(jiǎng)10000元;C員工全年綜合應(yīng)納稅所得額33000元，年終獎(jiǎng)20000元;D員工全年綜合應(yīng)納稅所得額110000元，年終獎(jiǎng)30000元。這四名員工如何選擇獎(jiǎng)金繳稅方案呢？

讓我們測(cè)算一下將獎(jiǎng)金單獨(dú)納稅（方案一）和獎(jiǎng)金并入全年綜合所得（方案二）哪種方案更優(yōu)（見表1）。

根據(jù)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)對(duì)不同的員工來說，適用的方案并不一致。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)對(duì)單位職工進(jìn)行詳細(xì)講解，讓納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況預(yù)估，選擇更優(yōu)惠的計(jì)稅方式，以維護(hù)自身權(quán)益。

四、實(shí)施好新個(gè)稅法的建議

這次新個(gè)稅法的頒布只是開始，隨著制度的繼續(xù)執(zhí)行，還將會(huì)有一系列的政策對(duì)其進(jìn)行解讀和完善。財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好以下幾點(diǎn)，不斷應(yīng)對(duì)新制度提出的新挑戰(zhàn)：

首先，財(cái)務(wù)人員需實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)新政策，不斷學(xué)習(xí)，提高稅法遵從度，提高單位依法辦事的能力，加強(qiáng)內(nèi)控管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)個(gè)稅要求做好宣傳，將國(guó)家財(cái)稅政策的變化及時(shí)傳達(dá)到每位職工，比如專項(xiàng)扣除信息填報(bào)的具體要求、年終清算匯繳的條件和時(shí)限等，以免職工錯(cuò)過時(shí)間而得不到應(yīng)得的利益;

最后，財(cái)務(wù)人員要做好解釋工作，提高職工對(duì)新個(gè)稅法的接受度。本次新個(gè)人所得稅法的執(zhí)行，在很多方面與原制度有很大差異，比如：因?yàn)楣べY薪金所得扣除專項(xiàng)附加扣除的原因，應(yīng)發(fā)金額相同的職工因?yàn)樽优逃①狆B(yǎng)老人、住房貸款的差異，每月扣繳的個(gè)稅會(huì)有很大的不同;同時(shí)因?yàn)樾轮贫认旅吭碌膫€(gè)稅是按照年收入為基數(shù)來計(jì)算累積應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)累積應(yīng)納稅所得額超過臨界點(diǎn)（如36000元）時(shí)，稅率會(huì)有提高，這時(shí)在收入不變的情況下預(yù)扣的個(gè)稅就會(huì)比上期高很多，而不是跟以前一樣，收入不變每月個(gè)稅也不變。以上都是職工會(huì)感到疑惑的地方，這就需要財(cái)務(wù)人員耐心做好解釋工作。

結(jié)語

個(gè)稅與居民的消費(fèi)和收入息息相關(guān)，這次改革，調(diào)整了起征點(diǎn)和稅率，引入了專項(xiàng)附加扣除，減少了居民的個(gè)稅，增加了居民的可支配收入，提高了居民的幸福感。國(guó)家在積極出臺(tái)相關(guān)配套政策對(duì)新個(gè)稅法進(jìn)行解讀和完善的同時(shí)，要注意減除費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除等標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)物價(jià)、消費(fèi)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，讓居民切實(shí)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

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