王微

摘要：長期以來，我國一直倡導(dǎo)社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護(hù)同步的發(fā)展策略，但是隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)卻不可避免地引發(fā)了一系列資源浪費、不合理開發(fā)等環(huán)境問題，迅速引起社會各界的重視。而環(huán)境績效評價作為我國企業(yè)運行過程中衡量社會責(zé)任的重要手段，在環(huán)境會計視角下還存在會計評價不具體、環(huán)境會計評價內(nèi)容不完善等問題，極大制約著環(huán)境保護(hù)與發(fā)展。因此，黨的十九大和十九屆四中全會強調(diào)了經(jīng)濟發(fā)展不能再以犧牲環(huán)境保護(hù)為代價，要求企業(yè)在經(jīng)濟建設(shè)中加強環(huán)境保護(hù)工作，結(jié)合環(huán)境會計審核工作對企業(yè)環(huán)境風(fēng)險做好財務(wù)、監(jiān)督等工作內(nèi)容，平衡企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;環(huán)境績效;評價方式

引言

環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的一部分，企業(yè)在設(shè)計會計職能時就已經(jīng)將環(huán)境問題列入其中，單獨形成環(huán)境會計部門，主要負(fù)責(zé)解決企業(yè)因經(jīng)濟發(fā)展而衍生的各類環(huán)境問題。而環(huán)境績效評價是企業(yè)環(huán)境會計部門在完成環(huán)境目標(biāo)之后，為了更好地檢測環(huán)境是否超標(biāo)，對企業(yè)項目所進(jìn)行的全方位評估過程。當(dāng)前，在經(jīng)濟日益發(fā)展的同時，企業(yè)環(huán)境問題越來越成為社會大眾關(guān)注的熱點話題，因此，需要企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)工作，構(gòu)建完善的企業(yè)環(huán)境績效評價，找準(zhǔn)企業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的根源，幫助企業(yè)提升環(huán)保效益。

一、環(huán)境會計視角下企業(yè)環(huán)境績效評價內(nèi)容

企業(yè)在開展環(huán)境績效評價過程中，既要反映資源利用情況，又要對企業(yè)綠色循環(huán)發(fā)展進(jìn)行有效規(guī)劃，因此，針對社會各個企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中引發(fā)的諸多環(huán)境問題，需要企業(yè)將環(huán)境績效與經(jīng)濟績效相結(jié)合，在環(huán)境績效評價體系構(gòu)建中，加強環(huán)境保護(hù)工作，全面分析不同企業(yè)環(huán)境績效情況，從資源利用率、環(huán)境風(fēng)險控制以及生態(tài)循環(huán)體系三方面建立明確的企業(yè)環(huán)境績效評價體系，為企業(yè)環(huán)境會計工作提供具體評價內(nèi)容。

（一）資源利用情況

企業(yè)資源利用包括單位原材料耗用量、能源消耗以及水消耗等方面，通過企業(yè)環(huán)境會計部門橫向縱向?qū)挝幌臄?shù)量的對比，減少企業(yè)成本消耗，實現(xiàn)有效控制企業(yè)資源利用。比如鋼鐵行業(yè)、化工行業(yè)都屬于高能源消耗企業(yè)，集約、高損耗的資源在企業(yè)中利用率較高，容易出現(xiàn)資源浪費現(xiàn)象。針對這一情況，企業(yè)環(huán)境會計部門可從資源利用角度著手，控制鋼鐵行業(yè)和化工行業(yè)環(huán)境污染和資源浪費現(xiàn)象，采取節(jié)能減排和污染治理措施，對資源利用情況進(jìn)行登記入冊，確保企業(yè)資源能夠在規(guī)定用途范圍內(nèi)全部運用于新組建的環(huán)保部門，進(jìn)而提升企業(yè)資源利用率[1]。

（二）環(huán)境風(fēng)險控制

企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價完成后，需要采取措施對既存風(fēng)險進(jìn)行有效控制，環(huán)境會計部門確定企業(yè)環(huán)境風(fēng)險信息源，對企業(yè)環(huán)境會計信息、環(huán)境管理信息開展有效評價，以期掌握企業(yè)完整的環(huán)境信息管理系統(tǒng)，有效避免環(huán)境風(fēng)險。同時，對于企業(yè)而言，政府在環(huán)境風(fēng)險控制體系下，要求企業(yè)根據(jù)政府建立的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，對環(huán)境資源消耗、環(huán)境保護(hù)成本以及環(huán)保收益等內(nèi)容制定一條龍的考核指標(biāo)，嚴(yán)格按照環(huán)保指標(biāo)控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險，確保企業(yè)環(huán)保指標(biāo)恢復(fù)正常水平。

（三）生態(tài)循環(huán)過程

解決一時的環(huán)境問題只能取得杯水車薪的治理效果，如果要徹底改善企業(yè)環(huán)境質(zhì)量問題，需要構(gòu)建完善的生態(tài)循環(huán)體系。因此，環(huán)境會計部門可針對廢棄物回收、原材料利用以及設(shè)備循環(huán)利用等情況，制定企業(yè)循環(huán)發(fā)展指標(biāo)，將廢棄物再次回收到企業(yè)生產(chǎn)制造過程中，進(jìn)行成本記錄，制作《環(huán)境報告書》，然后根據(jù)每一階段的記錄找出資源利用率較低的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行治理，從而達(dá)到有效治理，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境生態(tài)循環(huán)[2]。

二、環(huán)境會計視角下企業(yè)環(huán)境績效評價中出現(xiàn)的問題

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人與自然的和諧局面逐漸失衡，社會資源可持續(xù)利用已經(jīng)上升為國際化問題。近年來，各類工業(yè)企業(yè)污染嚴(yán)重、資源浪費以及生態(tài)環(huán)境成為當(dāng)下時代發(fā)展的重要議題，這不僅制約了環(huán)境發(fā)展，而且對整個社會經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了較大影響。面對如此嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，需要深入分析其中原因，及時調(diào)整經(jīng)濟建設(shè)中的環(huán)境保護(hù)策略，為控制企業(yè)風(fēng)險探索有效路徑。

（一）環(huán)境會計法律法規(guī)內(nèi)容不夠健全

我國企業(yè)發(fā)展較晚，很多環(huán)境管理經(jīng)驗尤其是環(huán)境會計經(jīng)驗都借鑒于國外。但是由于社會體制的不同，環(huán)境會計處理方式也會有所差異，國外企業(yè)在環(huán)境財務(wù)范圍、成本控制等方面采取的措施，國內(nèi)部分企業(yè)無法借鑒，而國內(nèi)現(xiàn)行法律也圍繞《環(huán)境保護(hù)法》作出了水、大氣、噪聲等相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律，其中并未涉及企業(yè)環(huán)境會計條文相關(guān)內(nèi)容，使得會計人員在處理環(huán)境資源、財務(wù)問題時無法可依，存在較大隨意性，嚴(yán)重影響了企業(yè)會計管理部門工作的開展。同時，企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)與方法構(gòu)建也沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來調(diào)整，導(dǎo)致部分企業(yè)會計人員在實際會計核算過程中容易鉆法律漏洞，引起企業(yè)環(huán)境失衡問題。

（二）環(huán)境會計管理評價體系不夠完善

當(dāng)前，隨著社會發(fā)展形勢日益變化，企業(yè)會計人員在財務(wù)處理過程中暴露出環(huán)境會計評價體系不夠健全的問題，極大地制約了企業(yè)會計工作的開展。比如，會計核算問題，環(huán)境核算作為企業(yè)內(nèi)部價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)分析企業(yè)潛在的環(huán)境指標(biāo)，降低企業(yè)環(huán)境成本，但部分企業(yè)相關(guān)部門在實際會計核算中，并未就這一問題專門設(shè)立部門或者研究小組，只是依靠會計人員開展核算工作，也未曾對企業(yè)環(huán)境問題做遠(yuǎn)期規(guī)劃，導(dǎo)致現(xiàn)有環(huán)境核算理念過于陳舊并且難以得到企業(yè)人員支持[3]。

（三）會計人員環(huán)境風(fēng)險意識不強

企業(yè)環(huán)境績效評價體系構(gòu)建需要大量專業(yè)人員，但是部分企業(yè)會計人員在環(huán)境會計工作中環(huán)境風(fēng)險意識不強，缺乏風(fēng)險識別能力以及及時處理風(fēng)險的基本能力。一般情況下，企業(yè)環(huán)評風(fēng)險中需要財務(wù)人員測量環(huán)境管理方式是否有效，是否對企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作有促進(jìn)作用，比如，需要會計人員對環(huán)評涉及的環(huán)境會計賬簿、環(huán)境財務(wù)報表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，但是由于企業(yè)人員自身素質(zhì)水平有限，對于環(huán)境賬簿等信息不夠了解，對于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)收益率下降、資產(chǎn)減值等問題難以解決，造成環(huán)境績效評價工作缺乏準(zhǔn)確性和專業(yè)性，從而為企業(yè)環(huán)境建設(shè)埋下安全隱患。

（四）企業(yè)環(huán)境成本核算方法不完善

當(dāng)前，部分企業(yè)在環(huán)境會計價值核算以及成本核算方法中存在不夠完善的問題，導(dǎo)致環(huán)境污染與資源浪費行為難以有效控制?，F(xiàn)行企業(yè)環(huán)境會計體系中以貨幣為計量標(biāo)準(zhǔn)，但是對于資源能源消耗、污染物的排放以及廢棄物回收再利用等環(huán)境信息，難以用實際貨幣衡量，造成企業(yè)環(huán)境財務(wù)信息不確切的問題。同時，企業(yè)環(huán)境資源的價值核算長期被隔離在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價值之外，使得企業(yè)難以核算自身收益。據(jù)調(diào)查，我國每年僅水、大氣污染造成的損失占GDP總值的3%-8%，其中大部分是企業(yè)進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)造成的，現(xiàn)行GDP平均每年增長率也僅為7%～8%，由此可見，環(huán)境的破壞對整個國民經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了極大影響，造成環(huán)境資源與社會發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)[4]。

三、環(huán)境會計視角下企業(yè)環(huán)境績效評價構(gòu)建策略

環(huán)境會計視角下，企業(yè)環(huán)境績效是指企業(yè)對自身的經(jīng)營活動、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品服務(wù)具體量化的成果，從而為企業(yè)發(fā)展規(guī)避環(huán)境問題，并且為其規(guī)劃環(huán)保發(fā)展的最優(yōu)路徑。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境績效評價過程中，面對出現(xiàn)的環(huán)境會計法律法規(guī)不完善、會計評價內(nèi)容不全面等問題，企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)部門可立足企業(yè)自身發(fā)展情況，建立健全法律法規(guī)制度，運用環(huán)境評價中風(fēng)險監(jiān)督制度和風(fēng)險應(yīng)對措施，建立完善的環(huán)境績效評價體系。

（一）完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容

從政府角度分析，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境質(zhì)量，提升企業(yè)環(huán)境績效評價水平，首先應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，政府應(yīng)對企業(yè)環(huán)境會計部門的環(huán)境會計工作給予相關(guān)政策支持，比如制定企業(yè)環(huán)境會計工作披露制度，將環(huán)境會計部門中所負(fù)責(zé)的環(huán)境財務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險控制等內(nèi)容進(jìn)行全面預(yù)測、考核、審計和控制，明確各類企業(yè)環(huán)境會計工作的內(nèi)容和形式，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計工作。同時，政府還應(yīng)制定完善的政策法規(guī)，比如企業(yè)環(huán)境會計工作條例、企業(yè)環(huán)境會計核算法等內(nèi)容，為企業(yè)會計工作提供多重保障[5]。

（二）構(gòu)建環(huán)境會計管理與應(yīng)對機制

企業(yè)要想保持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，必須加強環(huán)境保護(hù)工作。首先，企業(yè)環(huán)境會計部門在對環(huán)境績效評價過程中，需要構(gòu)建環(huán)境風(fēng)險監(jiān)督機制，確保企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作有序開展。具體可定期開展階段性的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境測評，將企業(yè)資源預(yù)先進(jìn)行會計評估，組織企業(yè)各部門人員對近期環(huán)境會計工作開展輪流評價;還可建立獎懲型的監(jiān)督方法，促使企業(yè)內(nèi)外工作人員監(jiān)督環(huán)境會計工作，保證企業(yè)環(huán)境風(fēng)險能夠有效控制。其次，企業(yè)環(huán)境會計部門還需完善環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對機制，企業(yè)會計部門可制作詳細(xì)的風(fēng)險防控方案，比如環(huán)境管理成本預(yù)算、效益評估、或?qū)ω?fù)債清償?shù)蕊L(fēng)險制定完善的防控指標(biāo)，定期與銀行調(diào)整環(huán)境風(fēng)險保險機制，嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險。

（三）強化企業(yè)環(huán)境會計人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)環(huán)境績效評價過程中，除了構(gòu)建完善的環(huán)境風(fēng)險防控機制，還需提升企業(yè)環(huán)境會計部門人員專業(yè)素質(zhì)。具體而言，企業(yè)可與高校建立人才合作體系，要求高校在培養(yǎng)人才過程中，按照企業(yè)會計人才需求規(guī)劃學(xué)科設(shè)置以及實訓(xùn)項目，比如，提升高校學(xué)生環(huán)境評估與核算技能。還可定期吸收高校學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，充實企業(yè)會計人員結(jié)構(gòu)。同時，還可創(chuàng)建完善的企業(yè)內(nèi)部晉升渠道，定期為企業(yè)會計人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，提升其環(huán)境評估與會計信息辨別能力，合格者方可參與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效評價管理工作，這一方式能夠有效激發(fā)員工環(huán)境會計評估學(xué)習(xí)意識，提升員工環(huán)境評估水平[6]。

（四）明確環(huán)境會計核算方法

對于企業(yè)環(huán)境績效評價體制而言，明確環(huán)境會計核算方法能夠降低企業(yè)環(huán)境成本。因此，社會各個企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建環(huán)境核算指標(biāo)，除了將設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等常規(guī)核算體系應(yīng)用到環(huán)境核算體系中外，還可創(chuàng)建環(huán)境自動審核平臺，將企業(yè)中的環(huán)保投資以及環(huán)保固資等資金數(shù)目以及資源消耗數(shù)目定期上傳網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動核查。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將傳統(tǒng)人工核算變?yōu)橄到y(tǒng)自動核算，可有效減輕財務(wù)人員的工作壓力，提升其工作效率，同時也能將核算方法在企業(yè)內(nèi)部公開，促使企業(yè)履行社會責(zé)任。

結(jié)語

企業(yè)環(huán)境績效評價工作是一個復(fù)雜的過程，不能簡單通過單個環(huán)境指標(biāo)加以確定，因為其影響著企業(yè)的環(huán)境建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)，而且在具體實施過程中存在一定難度。因此，企業(yè)環(huán)境績效評價系統(tǒng)在構(gòu)建時需要求會計人員及時發(fā)現(xiàn)和整改出現(xiàn)的環(huán)境會計問題，考慮多方面環(huán)境績效因素，通過對評價目標(biāo)的層層分解，將環(huán)境績效評價轉(zhuǎn)化為多項指標(biāo)并存、多因素共建的全方位體系，使其能夠最大程度發(fā)揮環(huán)境評價作用，確保企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作持續(xù)穩(wěn)定開展。

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