宋卉

【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》明確要求在利潤(rùn)表中列報(bào)“其他綜合收益”項(xiàng)目， 以增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和有用性。 但該準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益列報(bào)范圍的界定不夠明確， 而且其他綜合收益會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定大都分散在其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 造成實(shí)踐中其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理隨意性較強(qiáng)、列報(bào)不準(zhǔn)確。 基于此， 首先對(duì)其他綜合收益列報(bào)范圍以及重分類(lèi)進(jìn)行界定和探討， 然后提出完善其他綜合收益賬戶體系的建議， 最后對(duì)涉及其他綜合收益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說(shuō)明。

【關(guān)鍵詞】其他綜合收益;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;列報(bào)范圍;重分類(lèi);會(huì)計(jì)核算

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）17-0058-6

一、引言

2014年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（CAS 30）[1] 自實(shí)施以來(lái)， 學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都給予了高度的關(guān)注。 鄧永勤等[2] 認(rèn)為， 財(cái)政部采用排除法對(duì)其他綜合收益的概念進(jìn)行定義過(guò)于模糊， 不能準(zhǔn)確區(qū)分當(dāng)期損益和其他綜合收益， 不利于實(shí)務(wù)界明確界定其他綜合收益列報(bào)范圍。 姚燕[3] 對(duì)2014年1001家滬市A股上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析， 結(jié)果表明： 有573家公司列報(bào)了其他綜合收益， 占57.24%; 有428家公司對(duì)其他綜合收益未進(jìn)行列報(bào)或零列報(bào)， 占42.76%。 進(jìn)一步地， 對(duì)列報(bào)其他綜合收益的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析， 發(fā)現(xiàn)有199家公司的列報(bào)數(shù)據(jù)疑似存在問(wèn)題， 其中： 有96戶少列其他綜合收益， 占9.59%; 有38戶存在報(bào)表格式錯(cuò)誤、漏填和錯(cuò)填具體項(xiàng)目， 占3.8%; 有32戶存在報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤， 占3.2%; 有12戶存在多列其他綜合收益， 占1.2%。 由此可見(jiàn)， 上市公司對(duì)其他綜合收益的列報(bào)不容樂(lè)觀。 經(jīng)調(diào)查分析， 發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題的主要原因?yàn)椋?一是CAS 30對(duì)其他綜合收益核算范圍的界定比較模糊， 會(huì)計(jì)人員很難把握， 造成多列報(bào)、少列報(bào)或未列報(bào)等現(xiàn)象發(fā)生。 二是對(duì)其他綜合收益賬戶體系的構(gòu)建不夠完善。

目前CAS 30只要求設(shè)置“其他綜合收益”賬戶， 該賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶， 反映的是某一特定日期其他綜合收益的余額， 即靜態(tài)狀況， 該賬戶為資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益的填列提供了賬簿依據(jù)。 而利潤(rùn)表中其他綜合收益反映的是某一期間內(nèi)發(fā)生未計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失， 即動(dòng)態(tài)狀況， 由于發(fā)生的其他綜合收益缺乏相應(yīng)的歸集賬戶， 造成利潤(rùn)表的填報(bào)缺乏相應(yīng)的賬簿依據(jù)。

因此， CAS 30有待進(jìn)一步完善， 從而為實(shí)務(wù)界統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算， 更全面、準(zhǔn)確地列報(bào)其他綜合收益提供制度依據(jù)。

二、其他綜合收益列報(bào)范圍界定及重分類(lèi)探討

CAS 30要求在利潤(rùn)表上增加列報(bào)其他綜合收益和綜合收益， 從而將原利潤(rùn)表一分為二， 即凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩部分， 二者之和為綜合收益， 進(jìn)而全面反映企業(yè)整體盈利水平。

1. 其他綜合收益列報(bào)范圍的界定。 企業(yè)非日常活動(dòng)中形成的利得和損失分為兩類(lèi)： 一類(lèi)是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或近期內(nèi)（一般指一年以內(nèi)）可實(shí)現(xiàn)的利得和損失， 通常直接計(jì)入當(dāng)期損益， 反映在企業(yè)的凈利潤(rùn)中; 另一類(lèi)是尚未實(shí)現(xiàn)的利得或損失， 需要在未來(lái)符合一定條件時(shí)方可實(shí)現(xiàn)。 CAS 30對(duì)其他綜合收益的定義是， 未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 由此，可推定其他綜合收益的列報(bào)范圍應(yīng)當(dāng)是企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

關(guān)于對(duì)計(jì)入其他綜合收益的利得和損失與計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的界定， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。 鄧永勤等[2] 認(rèn)為， 兩者存在一定的相同之處但又有顯著區(qū)別， 其相同之處是都屬于非日?；顒?dòng)中形成的損益類(lèi)交易。 其區(qū)別是： 前者尚未實(shí)現(xiàn)， 具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性和可逆性特征， 且持有時(shí)間較長(zhǎng)（一般為一年以上）， 隨著會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)， 在一定條件下逐步實(shí)現(xiàn)或部分實(shí)現(xiàn)或者不能實(shí)現(xiàn)等; 后者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或近期內(nèi)（一般在一年內(nèi)）可實(shí)現(xiàn)， 基本上沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)， 并且不具有可逆性。 對(duì)于前者， 如果直接計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)的虛增或虛減， 從而可能誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策。 如非流動(dòng)資產(chǎn)中其他金融工具投資在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失， 由于這些非流動(dòng)資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量， 而在持有期間公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)影響不斷發(fā)生變化， 其產(chǎn)生的利得或損失尚未真正實(shí)現(xiàn)， 所以不能直接計(jì)入當(dāng)期損益， 否則會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)忽高忽低， 影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

另外， 將其他綜合收益列報(bào)在利潤(rùn)表中也是損益滿計(jì)觀的體現(xiàn)。 損益滿計(jì)觀認(rèn)為， 只要是當(dāng)期確認(rèn)的損益， 不管是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的收入和費(fèi)用， 還是非日?；顒?dòng)形成的利得和損失， 均應(yīng)在利潤(rùn)表中反映。 姚燕[3] 認(rèn)為， 損益滿計(jì)觀有利于全面確認(rèn)收益， 更符合資本市場(chǎng)下多元化業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。

2. 其他綜合收益重分類(lèi)的探討。 CAS 30中列舉了其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容， 并按照其是否可以重分類(lèi)進(jìn)損益分為可重分類(lèi)進(jìn)損益和不可重分類(lèi)進(jìn)損益兩類(lèi)。 由于采用列舉法缺乏普遍適用性， 對(duì)于重分類(lèi)進(jìn)損益的標(biāo)準(zhǔn)， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有明確規(guī)定， 實(shí)務(wù)操作中對(duì)準(zhǔn)則中沒(méi)有列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以進(jìn)行明確界定。 2013年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（討論稿）》， 對(duì)綜合收益和其他綜合收益的列報(bào)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范， 除非重分類(lèi)過(guò)于復(fù)雜而且提供的財(cái)務(wù)信息價(jià)值過(guò)小， 否則其他大多數(shù)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)重分類(lèi)進(jìn)損益， 以便在凈利潤(rùn)中全面反映收益。 該討論稿和損益滿計(jì)觀基本一致。 到目前為止， 對(duì)其他綜合收益重分類(lèi)的意義和必要性仍在探討之中。 鄧永勤等[2] 認(rèn)為， 我國(guó)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確， 計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目都可重分類(lèi)計(jì)入損益， 且其重分類(lèi)進(jìn)損益應(yīng)發(fā)生在最能提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的會(huì)計(jì)期間。

2. 以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

（1）權(quán)益法下， 投資企業(yè)在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十一條規(guī)定： “投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后， 采用權(quán)益法核算， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額， 分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益， 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。” 同樣， 如果被投資單位所有者權(quán)益中其他綜合收益屬于重分類(lèi)進(jìn)損益的， 則投資方按其所享有的份額確認(rèn)的其他綜合收益同樣為重分類(lèi)進(jìn)損益。

例4： 正華公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司進(jìn)行投資， 占30%的股份， 能夠?qū)嵤┲卮笥绊憽?假定2018年12月B公司持有的一項(xiàng)成本為20000000元的其他債權(quán)投資， 公允價(jià)值為20500000元。 其會(huì)計(jì)處理為： 應(yīng)享有的其他綜合收益份額=500000×30%=150000（元）。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益150000; 貸： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益150000。 同時(shí)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶其他綜合收益中： 借： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益150000; 貸： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益150000。 待將B公司的股權(quán)全部或部分處置時(shí)， 再將原計(jì)入其他綜合收益的利得全部或按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)類(lèi)金融資產(chǎn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分為其他債權(quán)投資和其他權(quán)益投資工具。 該準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定： “對(duì)于其他債權(quán)投資， 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出， 計(jì)入當(dāng)期損益。 ”

例5： 正華公司2018年1月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行的三年期分期付息債券， 面值為80000元， 票面利率為5%， 實(shí)際支付價(jià)款為77000元， 每年12月31日付息， 實(shí)際利率為6%， 正華公司既可能持有至到期， 也可能提前出售， 將其確認(rèn)為其他債權(quán)投資。 2018年12月31日該資產(chǎn)的公允價(jià)值為78000元。 其會(huì)計(jì)處理如下： ①2018年1月1日購(gòu)入債券： 借： 其他債權(quán)投資——面值80000; 貸： 其他貨幣資金——存出投資款77000， 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整3000。 ②2018年12月31日收到利息收入。 按照債券的攤余成本和實(shí)際利率確定投資收益： 77000×6%=4620（元）; 應(yīng)收票面利息： 80000×5%=4000（元）。 借： 其他貨幣資金——存出投資款4000， 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整620; 貸： 投資收益4620。 ③12月31日期末計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=78000-（80000-3000+620）=380（元）。 借： 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)380; 貸： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益380。 同時(shí)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶其他綜合收益中： 借： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益380; 貸： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益380。 待該資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 將原計(jì)入其他綜合收益的利得轉(zhuǎn)入投資收益。

（3）將金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定： “企業(yè)將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。 ”

例6： 正華公司因持有意圖改變， 于2018年12月31日將其2017年購(gòu)入的面值為500000元、期限為6年、票面利率為5%、到期一次還本付息的W公司債券重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 該債券的公允價(jià)值為600000元， 賬面攤余成本為575000元， 其中， 成本為500000元， 利息調(diào)整為75000元。 其會(huì)計(jì)處理如下： 借： 其他債權(quán)投資——W公司債券（成本）600000; 貸： 債權(quán)投資——W公司債券（成本）500000， 債權(quán)投資——W公司債券（利息調(diào)整）75000， 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益25000。 同時(shí)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶其他綜合收益中： 借： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益25000; 貸： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益25000。 待處置該資產(chǎn)時(shí)， 將原計(jì)入其他綜合收益的利得轉(zhuǎn)入投資收益。

（4）企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定： “自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)， 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益; 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的， 其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！?由準(zhǔn)則分析可知， 由于房地產(chǎn)本身價(jià)值較大， 轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響較大， 公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的利得并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)， 為防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)虛增利潤(rùn)， 也基于謹(jǐn)慎性原則的考慮， 將該差額計(jì)入其他綜合收益。

例7： 正華公司將其自用辦公樓對(duì)外出租， 2018年12月31日與C公司簽訂租賃協(xié)議， 租期3年， 該辦公樓原價(jià)為10000000元， 已經(jīng)計(jì)提折舊2500000元。 假定該辦公樓在2018年12月31日的公允價(jià)值為8000000元。 其會(huì)計(jì)處理如下： 借： 投資性房地產(chǎn)——成本8000000， 累計(jì)折舊2500000; 貸： 固定資產(chǎn)10000000， 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益500000。 同時(shí)， 借： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益500000; 貸： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益 500000。 待出售辦公樓時(shí)， 將原記在其他綜合收益的部分沖銷(xiāo)其他業(yè)務(wù)成本。

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期保值》規(guī)定： “套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所有者權(quán)益。 待期貨合約終止時(shí)， 轉(zhuǎn)入投資收益。 ”

例8： 正華公司2018年12月5日以36100元/噸的價(jià)格買(mǎi)入500噸滬鋼0311期貨合約， 假如期貨經(jīng)紀(jì)公司當(dāng)月月末結(jié)算單顯示滬鋼0311的結(jié)算價(jià)為36230元/噸。 其會(huì)計(jì)處理如下： 12月31日應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的利得=500×（36230-36100）=65000（元）。 借： 套期工具——滬鋼0311合同65000; 貸： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益65000。 同時(shí)， 借： 計(jì)入其他綜合收益的利得——可重分類(lèi)進(jìn)損益65000; 貸： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益65000。 待期貨合約終止時(shí)， 將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。

（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣報(bào)表折算》規(guī)定： “企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的， 如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目， 因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額， 應(yīng)列入所有者權(quán)益項(xiàng)目。 ”

例9： 正華公司在英國(guó)投資開(kāi)辦W公司， 投入資本金為100萬(wàn)美元， 2018年W公司的凈利潤(rùn)為10萬(wàn)美元， 2018年12月1日匯率為6.27， 12月31日匯率為6.07。 其會(huì)計(jì)處理如下： 2018年12月份的平均匯率=（6.27+6.07）/2=6.17; 外幣報(bào)表折算差額 = 100×（6.07-6.27）+10×（6.07-6.17）=-21（萬(wàn)元）。? 借： 計(jì)入其他綜合收益的損失—— 可重分類(lèi)進(jìn)損益210000; 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整210000。 同時(shí)， 借： 其他綜合收益——可重分類(lèi)進(jìn)損益 210000; 貸： 計(jì)入其他綜合收益的損失——可重分類(lèi)進(jìn)損益 210000。

五、其他綜合收益的列報(bào)

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄（實(shí)踐中填制記賬憑證）， 登記相應(yīng)的總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿， 2018年12月31日正華公司涉及的其他綜合收益總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶見(jiàn)圖2、圖3。

根據(jù)其他綜合收益總分類(lèi)賬戶的期末余額填列資產(chǎn)負(fù)債表， 如果其他綜合收益賬戶為貸方余額則用正數(shù)填列; 若為借方余額， 則用負(fù)數(shù)填列。 所以， 資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益其他綜合收益項(xiàng)目期末數(shù)欄應(yīng)填寫(xiě)496380元， 見(jiàn)表2。

根據(jù)計(jì)入其他綜合收益的利得和損失明細(xì)賬戶分析填列利潤(rùn)表。 對(duì)于利得根據(jù)其相應(yīng)明細(xì)賬的貸方發(fā)生額填列， 對(duì)于損失根據(jù)其相應(yīng)明細(xì)賬的借方發(fā)生額以負(fù)數(shù)形式填列， 對(duì)于相同的項(xiàng)目其發(fā)生的利得和損失對(duì)沖后以差額填列。 對(duì)上述明細(xì)賬進(jìn)行分析， 不能重分類(lèi)進(jìn)損益的業(yè)務(wù)有3筆： 業(yè)務(wù)1， 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)產(chǎn)生的利得1000元; 業(yè)務(wù)2， 權(quán)益法下對(duì)不能轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益所享有的份額產(chǎn)生的利得25000元; 業(yè)務(wù)3， 其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失， 用負(fù)號(hào)表示即-60000元。 因此， 不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益總額為-34000元（1000+25000-60000）。 能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益的業(yè)務(wù)有6筆： 業(yè)務(wù)4， 權(quán)益法下可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益產(chǎn)生的利得150000元; 業(yè)務(wù)5， 其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得380元; 業(yè)務(wù)6， 金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益產(chǎn)生的利得25000元; 業(yè)務(wù)7， 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生的利得500000元; 業(yè)務(wù)8， 現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備產(chǎn)生的利得65000元; 業(yè)務(wù)9， 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的損失210000元， 用負(fù)數(shù)表示。 因此， 能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益總額為530380元（150000+380+25000+500000+65000-210000）。 最終， 本期其他綜合收益的稅后凈額為496380元（-34000+530380）， 具體見(jiàn)表3。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)CAS 30等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀， 以及對(duì)其他綜合收益列報(bào)范圍的界定與對(duì)重分類(lèi)的深入探討， 本文提出了完善其他綜合收益賬戶體系的建議， 并將案例企業(yè)發(fā)生的其他綜合收益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定相結(jié)合， 深入解析其會(huì)計(jì)處理、賬簿登記及列報(bào)過(guò)程， 為實(shí)務(wù)界財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確核算其他綜合收益提供了借鑒和參考。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的通知.財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)，2014-01-26.

[ 2 ]? ?鄧永勤，李新蕊，馮曉晴.論其他綜合收益重分類(lèi)[ J].財(cái)會(huì)月刊，2017（13）：15 ～ 19.

[ 3 ]? ?姚燕.其他綜合收益及重分類(lèi)研究[D].杭州：浙江工商大學(xué)，2017.