何敬

【摘要】在會計準(zhǔn)則國際化并與國際趨同的過程中， 是否保持中國特色始終是我國學(xué)者關(guān)注的重要問題。 自鄧小平南巡、加入WTO以來， 我國的會計準(zhǔn)則逐步走向開放并與國際接軌。 在2008年金融危機之后， 各國學(xué)者都反思了會計準(zhǔn)則存在的問題， 我國學(xué)者也再次重啟關(guān)于會計準(zhǔn)則中國特色問題的討論。 由于會計準(zhǔn)則具有利益屬性， 維護我國國家利益的途徑是制定具有中國特色的會計準(zhǔn)則。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則;國際化;國際趨同;中國特色;國家利益

【中圖分類號】 F32? ? ?【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0074-5

關(guān)于我國會計準(zhǔn)則“國際化”和“中國特色”的問題， 自財政部1992年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則以來， 國內(nèi)會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界進行過多次討論。 這些討論與當(dāng)時的社會經(jīng)濟發(fā)展情況緊密相連， 每次討論所確定的理論取向和會計準(zhǔn)則發(fā)展方向都具有深刻的歷史背景。 在不斷討論和實踐的過程中， 我們對于國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)知不斷深化， 對于我國會計準(zhǔn)則的定位問題也有了更為清晰的認(rèn)識。

一、鄧小平南巡確立社會主義市場經(jīng)濟背景下的討論

第一次討論發(fā)生于1992 ～ 2001年。 鄧小平南巡后， 我國確定了建立社會主義市場經(jīng)濟， 會計理論界對于在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟過程中， 我國采用國際會計準(zhǔn)則或其他發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則模式， 還是采用具有中國特色的會計準(zhǔn)則， 進行了一場大討論。

（一）是否和如何借鑒國際會計準(zhǔn)則， 是否和如何保持中國特色

自1982年鄧小平提出“走自己的道路， 建設(shè)有中國特色社會主義”的理論以來， 我國改革開放不斷深入、引入外資、轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟， 國內(nèi)企業(yè)在境外上市、境外投資者投資境內(nèi)企業(yè)的情形日益增多。 在建設(shè)中國特色社會主義、打開國門、擺脫“姓資、姓社”問題的社會背景下， 學(xué)者們開始討論我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的關(guān)系、如何借鑒國際會計準(zhǔn)則、是否需要保持中國特色等問題。

一些學(xué)者對會計準(zhǔn)則的中國特色持否定態(tài)度， 他們認(rèn)為： 會計沒有國界， 會計信息的國際可比性不要求中國特色; 我國會計在計劃經(jīng)濟下有中國特色， 而在市場經(jīng)濟下沒有中國特色[1] 。 也有些學(xué)者對會計準(zhǔn)則的中國特色持肯定態(tài)度， 認(rèn)為會計準(zhǔn)則國際化應(yīng)考慮中國國情[2] 。 還有些學(xué)者的態(tài)度介于兩者之間， 他們認(rèn)為： 我國需要引入外資， 并且隨著國際資本流動速度不斷加快， 客觀上要求我國會計準(zhǔn)則盡可能與國際相協(xié)調(diào); 我國制定會計準(zhǔn)則較晚， 但可借鑒國際經(jīng)驗而少走彎路， 我國吸收國際會計準(zhǔn)則中有用的東西是可能的和必要的[3] 。

（二）20、21世紀(jì)之交， 對中國特色會計問題的兩次討論

在20、21世紀(jì)之交、即將加入WTO（世界貿(mào)易組織）的轉(zhuǎn)折點上， 中國會計學(xué)會“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會分別在1999年和2000年組織了兩次專題研討。

關(guān)于會計是否需要保持中國特色， 學(xué)者們認(rèn)為： 學(xué)術(shù)界較多關(guān)注國外會計準(zhǔn)則， 較少關(guān)注我國會計準(zhǔn)則的特殊性問題; 在我國植入與體制不適應(yīng)的會計模式將會被排斥; 由于政治、經(jīng)濟、法律體制不同， 企業(yè)社會制度和歷史文化的差異， 即便是西方國家在會計協(xié)調(diào)過程中也不愿放棄本國已有的會計準(zhǔn)則， 我國會計準(zhǔn)則國際化不能放棄國情; 在制定我國會計準(zhǔn)則的過程中需要關(guān)注如何保持中國特色、如何結(jié)合我國國情，以避免盲從[4-7] 。

關(guān)于什么是中國特色會計， 學(xué)者們指出： 會計的中國特色是我國特殊的國情、背景和環(huán)境在會計中的體現(xiàn); 根源于環(huán)境差異的中國特色會計是客觀存在的， 應(yīng)該站在會計環(huán)境這個宏觀層次上考慮會計的中國特色問題; 具體會計處理的差異不等同于中國特色， 應(yīng)從會計框架、會計運行機制等方面進行考慮; 無所不在的政府角色是我國會計的最大特色， 文化因素對會計的中國特色有很大影響; 中國特色是兼收并蓄的結(jié)果[6，8-10] 。

從會計環(huán)境角度延伸， 也有學(xué)者提出應(yīng)擱置爭議， 從會計環(huán)境角度對會計問題做出判斷和推演， 從而找到解決問題的途徑[11] 。

在這兩次專題討論之后， 關(guān)于會計的國際化和中國特色問題， 學(xué)者們不再糾結(jié)于會計是否有中國特色或中國特色是什么的問題， 轉(zhuǎn)而研究我國的會計如何與環(huán)境相適應(yīng)。

二、加入WTO和實施“走出去”戰(zhàn)略背景下的討論

第二次討論發(fā)生于2002 ～ 2008年， 加入WTO和“走出去”戰(zhàn)略的推進， 加速了我國參與經(jīng)濟全球化的進程。 在此階段， 學(xué)者們探討了會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性和策略、會計準(zhǔn)則框架的設(shè)計問題和我國2006年版企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施效果。

（一）我國會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性和策略

我國加入WTO之后， 資本市場進一步對外開放， 企業(yè)海外上市、QDII（合格境內(nèi)機構(gòu)）和QFII（合格境外機構(gòu)）相繼出現(xiàn)， 會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)有利于提高信息透明度、吸引外資、促進我國融入全球經(jīng)濟。 與此同時， 世界各國對1997年亞洲金融危機和美國大公司會計舞弊事件（如安然公司、世通公司）進行反思， 開始通過會計標(biāo)準(zhǔn)一體化在全球范圍內(nèi)建立更加透明的會計信息制度。

對于我國的會計準(zhǔn)則國際趨同， 會計界基本達(dá)成一致， 認(rèn)為： 經(jīng)濟對外依存性決定了我國會計的國際協(xié)調(diào)不可選擇， 趨同是大勢所趨; 各國都希望在會計國際協(xié)調(diào)中實現(xiàn)自身利益， 我國也應(yīng)積極維護本國利益[12，13] 。 但是對于國際化的程度， 學(xué)者們的觀點略有差異。 葛家澍[14] 認(rèn)為， 由于長期受蘇聯(lián)會計模式的影響， 我國在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中， 最早建立的1992年會計基本準(zhǔn)則過分強調(diào)反映我國國情， 而后續(xù)發(fā)布的具體準(zhǔn)則逐漸向國際財務(wù)會計概念框架（CF）靠攏， 這符合會計國際發(fā)展趨勢。 馮淑萍[15] 則認(rèn)為， 從會計環(huán)境來看， 我國經(jīng)濟的市場化進程決定了我國會計準(zhǔn)則的國際化程度， 隨著經(jīng)濟的發(fā)展我國會計準(zhǔn)則體系會自然而然地發(fā)展與完善， 并縮小與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）之間的差異， 但全面采用IFRS的時機尚未成熟。

關(guān)于我國會計準(zhǔn)則國際化的策略， 學(xué)者們認(rèn)為： 我國與國際會計準(zhǔn)則的關(guān)系是互動， 而不是簡單靠攏; “趨同”不等同于相同， 不是盲從、“直接采用”國際準(zhǔn)則; “趨同”需要一個過程， 是從不放棄本國會計標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)的國家利益出發(fā)的主動選擇; 應(yīng)跟蹤國際動態(tài)， 總結(jié)我國會計問題， 發(fā)動社會各界向國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）反饋意見， 爭取話語權(quán)， 促進國際準(zhǔn)則中更多地考慮中國情況， 警惕IASB美國化傾向[12，13，16-20] 。 我國會計準(zhǔn)則國際化可采取以下策略： ①與國際準(zhǔn)則相同的交易事項， 與國際準(zhǔn)則趨同; ②在形式上與國際準(zhǔn)則相同、實質(zhì)上不同的交易事項， 體現(xiàn)中國特色; ③西方普遍存在、我國沒有或剛剛起步的交易事項， 先研究、做準(zhǔn)備， 不急于照搬國際準(zhǔn)則; ④我國特有的交易事項， 要體現(xiàn)中國特色[15] 。

（二）我國會計準(zhǔn)則框架的設(shè)計

關(guān)于會計準(zhǔn)則框架問題， 學(xué)者們采取了借鑒西方財務(wù)會計概念框架的理論取向。 對各國的財務(wù)會計概念框架進行了比較， 著重分析了美國和國際財務(wù)會計概念框架， 以資借鑒; 對我國財務(wù)會計概念框架提出了總體設(shè)想; 基本準(zhǔn)則作為一種過渡形式取代了西方的財務(wù)會計概念框架， 在基本準(zhǔn)則中引入中國語言表述的、能理解的、習(xí)慣的一些概念， 符合中國國情、體現(xiàn)了中國特色， 兼具創(chuàng)新性和趨同性; 在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期， 需要培育與重構(gòu)有中國特色的共同會計價值觀[14，21-23] 。

（三）我國會計準(zhǔn)則國際趨同的效果

財政部于2004年下半年開始啟動建立我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 在2005年我國先后發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和多項新的具體準(zhǔn)則的征求意見稿， 并著手對當(dāng)時實施的具體準(zhǔn)則進行修訂。 這些工作在2005年11月得到IASB的認(rèn)可， 明確我國會計準(zhǔn)則與IFRS基本實現(xiàn)趨同。

在2006年發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則之后， 我國與其他國家和地區(qū)逐漸實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則等效和趨同。 經(jīng)過近1年的努力， 2007年12月中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署《內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》， 與香港實現(xiàn)了等效互認(rèn)。 通過2005 ～ 2008年的多次對話， 我國會計準(zhǔn)則于2008年4月與歐盟實現(xiàn)等效， 在過渡期內(nèi)允許中國證券發(fā)行者進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則， 不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的IFRS調(diào)整財務(wù)報表。 財政部于2010年發(fā)布《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》， 明確了持續(xù)趨同目標(biāo)。

關(guān)于會計準(zhǔn)則趨同效果的研究， 主要是考察通過會計協(xié)調(diào)是否消除了會計差異。 關(guān)于會計差異， 學(xué)者們大多認(rèn)為我國和國際會計準(zhǔn)則具體規(guī)定的差異較小， 比如： 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面， 存在極小差異; 規(guī)定不同但不構(gòu)成差異， 如同一控制下的企業(yè)合并、公允價值的計量、持有待售的非流動資產(chǎn)、設(shè)定受益計劃和惡性通貨膨脹會計等[18，24-27] 。 關(guān)于會計差異的量化研究， 與國際會計準(zhǔn)則相比， 我國會計準(zhǔn)則更適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境， 并且通過“逐日盯市、逐戶分析”， 跟蹤分析了A+H股上市公司2007 ～ 2010年年報， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)地與香港年報的差異基本消除。 會計準(zhǔn)則與國際趨同與等效， 為我國企業(yè)進入國際資本市場融資和投資奠定了基礎(chǔ)[28] 。

在此階段學(xué)者們更務(wù)實， 以解決“走出去”所面對的會計國際化問題為導(dǎo)向， 采取參照國際會計準(zhǔn)則、保留部分中國特色的策略， 加速了準(zhǔn)則演化進程， 在一定程度上緩解了國際化所帶來的不適應(yīng)。

三、金融危機背景下的討論

第三次討論始于2008年并延續(xù)至今。 面對2008年爆發(fā)的金融危機， 2008年和2009年的二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會對加強金融監(jiān)管達(dá)成共識， 認(rèn)為金融危機暴露出的公允價值計量、表外融資等會計準(zhǔn)則問題加劇了金融體系的周期性。 因此， G20和金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡導(dǎo)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則， IASB開始對金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報、租賃準(zhǔn)則等進行重大修訂。

我國學(xué)者們反思了公允價值與金融危機的關(guān)系， 駁斥了公允價值引發(fā)金融危機的論斷。 他們認(rèn)為： 美國的消費習(xí)慣、金融產(chǎn)品過渡創(chuàng)新和疏于監(jiān)管是發(fā)生金融危機的根本原因; 我國不隨IFRS調(diào)整公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類， 得到了IASB的認(rèn)可， IASB認(rèn)為這不構(gòu)成差異， 不影響趨同; 我國因為審慎引入公允價值， 并未對企業(yè)和資本市場產(chǎn)生不利影響[18，27，28] 。

隨著IFRS的進一步修訂， 各國對國際準(zhǔn)則的態(tài)度也逐漸發(fā)生微妙變化。 一些國家對于本國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的態(tài)度從積極轉(zhuǎn)為消極， 推遲了與國際趨同的時間， 以保留本國準(zhǔn)則的制定權(quán)， 比如美國、日本和印度[29，30] 。

關(guān)于趨同問題， 一些學(xué)者在肯定趨同為大勢的基礎(chǔ)上， 強調(diào)我國不應(yīng)該對國際會計準(zhǔn)則亦步亦趨， 應(yīng)立足國情， 深度參與國際準(zhǔn)則的制定和修訂， 提供技術(shù)支持， 處理好趨同和我國國情的關(guān)系， 維護我國利益[30-32] 。 另一些學(xué)者則尖銳地指出， 趨同背后隱藏著“會計霸權(quán)”。 郭道揚[33] 認(rèn)為， 在全球范圍內(nèi)會計準(zhǔn)則的“上位法”體系尚未形成的情況下， IASB強制推動全球性會計準(zhǔn)則， 實質(zhì)上反映了各主權(quán)國家在會計準(zhǔn)則制定權(quán)和準(zhǔn)則內(nèi)容上的博弈， 造成了發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家的“會計侵害”。 并且， IFRS的理論基礎(chǔ)照搬美國， 存在理論和制度方面的缺陷， 這種缺陷突出地體現(xiàn)在“公允價值”上， 公允價值在一定程度上成為發(fā)達(dá)國家通過金融控制發(fā)展中國家實體經(jīng)濟的手段。 還有學(xué)者質(zhì)疑了趨同， 他們在分析國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程和提出趨同口號背景的基礎(chǔ)上， 認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則是一套迎合證券監(jiān)管機構(gòu)需要的金融分析規(guī)則和信息披露規(guī)則， 不應(yīng)作為我國制定會計準(zhǔn)則的藍(lán)本; 各國的會計法規(guī)與自身民商法、經(jīng)濟法等法律制度緊密相連， 不可能趨同， 推行會計準(zhǔn)則國際化會阻礙實體經(jīng)濟的發(fā)展[34-37] 。

與此同時， 在中國倡議下， 2009年亞洲—大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組（AOSSG）成立， 2011年IASB的新興經(jīng)濟體工作組成立， 這增強了我國的話語權(quán)、提升了我國的國際影響力， 有助于改變美歐主導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)的格局[32，38，39] 。

基于金融危機下世界各國對公允價值的討論及我國公允價值實踐經(jīng)驗， 我國學(xué)者對會計準(zhǔn)則國際化和國際會計準(zhǔn)則進行深刻反思， 意識到了參與國際準(zhǔn)則制定、爭取話語權(quán)、考慮本國國情的重要性。

四、對于我國會計準(zhǔn)則中國特色的思考

改革開放的四十多年， 我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟， 從封閉走向全球化， 取得了舉世矚目的成就。 在此過程中， 我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)付出了艱苦的努力， 在時間緊迫的壓力下做出了巨大的貢獻， 將《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》（1983）逐漸演變?yōu)榕c國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

但是， 在國際趨同的大潮中， 作為“跟跑”大軍中的一員， 我國學(xué)者發(fā)現(xiàn)采用西方設(shè)計的“高速路圖紙”， 搭建通往國際趨同終點的“高速路”， 越走越疲憊、越走越疑惑， 而深諳門道者坐觀并悄然牟利、不亦樂乎。 在這條“高速路”上本可以設(shè)立多個出口， 偏離一點就可欣賞“高速路”以外的美景， 俯拾闌珊處的“金子”。 會計準(zhǔn)則“趕超”需要“補課”——補中國特色。

（一）國際會計準(zhǔn)則的利益屬性

經(jīng)過向全世界發(fā)布準(zhǔn)則征求意見稿、多輪討論之后最終確定的國際會計準(zhǔn)則和IFRS， 好似精心織就的華袍， 其中的條款莊嚴(yán)而緊致。 表面看似無可挑剔， 卻隱現(xiàn)著利益“撕扯”和“織補”的痕跡。

國際會計準(zhǔn)則制度體系是以西方國家為中心， 其基本原則、規(guī)則和決策程序反映了西方國家自身制度的構(gòu)建理念。 會計準(zhǔn)則國際趨同， 意味著認(rèn)同和接受國際會計準(zhǔn)則中包含的西方政治文化和價值取向， 服從和受制于少數(shù)西方國家實現(xiàn)自身利益的目標(biāo)。 因此， 在看似合法的準(zhǔn)則制定程序下存在著不公正的利益分配。

在爭奪利益和妥協(xié)的過程中， 只有參與國際會計準(zhǔn)則的制定， 洞悉準(zhǔn)則背后的利益關(guān)系， 利用國際規(guī)則議事， 提出具體議案， 使得會計準(zhǔn)則盡可能保持中國特色， 才能維護我國的利益。

（二）對會計準(zhǔn)則的理解有待深入

拿來主義切忌“表面”化， 從形式上照搬國際會計準(zhǔn)則， 但對“里子”卻知之不深， 容易導(dǎo)致偏頗， 在繁雜的“形”中困惑、在困頓中不得其解。

我國廣大會計從業(yè)人員只是被動地接受會計準(zhǔn)則的改變， 并花費大量時間和精力來牢記和使用準(zhǔn)則， 很少有精力去研究和分析其背后的邏輯和原則。 并且， 在20世紀(jì)我國會計界興起實證研究的熱潮， 會計學(xué)者花了大量時間和精力學(xué)習(xí)統(tǒng)計和計量方法， “錯過”了在國際趨同過程中對國際會計準(zhǔn)則開展深入研究的機會。 從研究范式來看， 實證研究是眾多研究范式中的一種。 從學(xué)科發(fā)展來看， 如果只采用實證研究這一種研究范式， 則有失偏頗， 研究手段過于單一， 不利于學(xué)科基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。

另外， 我國的很多會計準(zhǔn)則書籍類似于操作手冊， 雖然方便讀者使用和學(xué)習(xí)， 但割裂了與會計準(zhǔn)則具體條款之間的聯(lián)系， 導(dǎo)致讀者只知具體案例操作、不知會計準(zhǔn)則條款的具體規(guī)定， 難以有針對性地對準(zhǔn)則條款進行深入思考并提出相應(yīng)建議。

（三）如何在會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)中國特色

關(guān)于中國特色， 在前述文獻中， 有學(xué)者建議從會計環(huán)境入手， 從我國政治（政府角色）、經(jīng)濟、法律、社會制度、歷史文化等方面與西方國家的差異來推演我國會計準(zhǔn)則的特色; 也有學(xué)者提出， 從會計準(zhǔn)則源于法律制度的角度， 建立與民商法、經(jīng)濟法、稅法等法律制度相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。 這些都是有益的建議， 有些已經(jīng)開始進行嘗試， 但尚未形成體系。

從史料研究中可以發(fā)現(xiàn)， 會計準(zhǔn)則起始于法律遵從型會計理論， 研究會計準(zhǔn)則和法律制度的關(guān)系是回歸會計本原的研究范式。 當(dāng)學(xué)科發(fā)展遇到困境的時候， 回到原點不失為一個找到解決問題突破口的方法。 從事物的螺旋上升發(fā)展規(guī)律來看， 在發(fā)展過程中確實會在某個時點或更高層次上回歸本原， 從本原上重新梳理和解決核心問題， 可以實現(xiàn)進一步發(fā)展。 這種對于事物本原的探究， 極有可能給會計理論帶來翻天覆地的變化。 但是， 我國會計準(zhǔn)則中國特色的原點是否是法律制度， 這需要時間和實踐的檢驗， 并且回歸“原點”并不意味著囿于原點。 這類似于哲學(xué)與各門類科學(xué)的關(guān)系。 雖然亞里士多德認(rèn)為哲學(xué)是一切科學(xué)的總匯[40]? ， 但已分化的各門類學(xué)科不一定都要回歸到哲學(xué)從頭研究。

本文認(rèn)為： 照搬式趨同不能體現(xiàn)中國特色， 也有損國家利益; 與其他法律協(xié)調(diào)是制定任何一部法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)都需要考慮的問題。 因此， 本文建議以漸進式方式來改進現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系， 抓住準(zhǔn)則的“神”， 把握準(zhǔn)則的選擇空間， 在“趨同”允許的情況下選擇適合我國國情的會計準(zhǔn)則條款。 即通過仔細(xì)研讀國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的征求意見稿和正式文件， 明了具體準(zhǔn)則中的每個定義、分類和每種處理方法， 預(yù)計會計處理的經(jīng)濟后果。 思考某一定義的其他界定、某一分類的其他分類方式、其他可供選擇的會計處理方式， 評判這些不同的會計處理方式和方法對我國經(jīng)濟發(fā)展的利弊。 為了使“拿來”的會計準(zhǔn)則更“接地氣”， 需要準(zhǔn)則使用者真正參與到準(zhǔn)則的制定過程中。 制定會計準(zhǔn)則需要做大量的“小白鼠測試”、分析和論證， 確定其對我國交易活動的影響。 建立政府、市場和社會的互動治理模式， 充分釋放民間力量， 及時反映和協(xié)調(diào)社會公眾的利益訴求。 這樣才能集思廣益， 在國際會計準(zhǔn)則制定過程中提出具有可操作性的主張， 發(fā)出維護我國國家利益的呼聲。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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